Umgründungen im Steuerrecht (Ausgabe Österreich) (eBook)

Titelseite 1
Impressum 2
Vorwort 3
Inhaltsverzeichnis 5
Einleitung 16
Kapitel 1 - Verschmelzung 17
1.1 Vorgang 17
1.2 Verschmelzungsarten 18
1.2.1 Verschmelzung zur Aufnahme/zur Neugründung 18
1.2.2 Verschmelzung verbundener/nicht verbundener Gesellschaften 19
1.2.2.1 Konzentrationsverschmelzung 19
1.2.2.2 Konzernverschmelzung 20
1.2.2.3 Gemischte Konzentrations- und Konzernverschmelzung 22
1.2.3 Auslandsbezug der Verschmelzung 24
1.3 Stichtag und Rückwirkungsfiktion 24
1.4 Bilanzen anlässlich der Verschmelzung 26
1.4.1 Unternehmensrechtliche Schlussbilanz 26
1.4.2 Steuerrechtliche Verschmelzungsbilanz 26
1.4.3 Nachweis des positiven Wertes 28
1.5 Übernahme des Vermögens durch die übernehmende Gesellschaft 29
1.5.1 Übernahme der Salden 29
1.5.2 Ausweis von Buchdifferenzen nach der Verschmelzung 30
1.5.2.1 Buchgewinn 30
1.5.2.2 Buchverlust 30
1.5.2.3 Ausschüttungssperre 31
1.5.3 Beispiele zur Übernahme des Vermögens und zum Ausweis von Buchgewinn und Buchverlust 34
1.5.3.1 Verschmelzung mit Kapitalerhöhung 34
1.5.3.2 Verschmelzung side-stream 36
1.5.3.3 Verschmelzung up-stream 39
1.5.3.4 Verschmelzung down-stream 40
1.5.4 Steuerliche Buchwertfortführung 42
1.5.5 Confusio 45
1.5.6 Internationale Schachtelbeteiligung 45
1.5.6.1 Übergang einer bestehenden internationalen Schachtelbeteiligung 45
1.5.6.2 Entstehen einer internationalen Schachtelbeteiligung 47
1.5.6.3 Erweitern einer internationalen Schachtelbeteiligung 48
1.5.7 Ausschüttungsfiktion bei der Verschmelzung von passiven Gesellschaften 49
1.6 Übertragung und Verwertung von Verlustvorträgen 50
1.6.1 Übergang des Verlustvortrags der übertragenden Gesellschaft 51
1.6.2 Einschränkungen der Übertragbarkeit 52
1.6.2.1 Buchwertfortführung 52
1.6.2.2 Verursachung der Verluste durch das übertragene Vermögen 53
1.6.2.3 Vergleichbarkeit mit dem verlusterzeugenden Vermögen 56
1.6.2.4 Keine Kürzung um Teilwertabschreibungen (Beschränkung bei verbundenen Gesellschaften) 56
1.6.3 Verlustvortrag der übernehmenden Gesellschaft 58
1.6.4 Mantelkauf 58
1.7 Auswirkungen auf Ebene der Gesellschafter 60
1.7.1 Grundsatz der Identitätsfiktion 60
1.7.2 Beteiligungen natürlicher Personen im Privatvermögen 63
1.7.3 Entstehen und Wegfall internationaler Schachtelbeteiligungen 64
1.8 Grunderwerbsteuer 66
1.9 Umsatzsteuer 67
1.10 Lohnsteuer 69
1.11 Äquivalenzverletzung 69
Kapitel 2 - Umwandlung 71
2.1 Vorgang 71
2.2 Umwandlungsarten 72
2.2.1 Errichtende Umwandlung 72
2.2.2 Verschmelzende Umwandlung 74
2.2.3 Betriebserfordernis 75
2.2.4 Steuerhängigkeit der stillen Reserven 76
2.2.4.1 Ebene der umgewandelten Kapitalgesellschaft 76
2.2.4.2 Ebene der Gesellschafter der umgewandelten Kapitalgesellschaft 79
2.3 Stichtag und Rückwirkungsfiktion 82
2.4 Bilanzen anlässlich der Umwandlung 84
2.4.1 Unternehmensrechtliche Schlussbilanz 84
2.4.2 Steuerrechtliche Umwandlungsbilanz 84
2.4.3 Nachweis des positiven Wertes 86
2.5 Übernahme des Vermögens durch den Rechtsnachfolger 87
2.5.1 Übernahme der Salden 87
2.5.2 Ausweis von Buchdifferenzen nach der Umwandlung 88
2.5.2.1 Buchgewinn 88
2.5.2.2 Buchverlust 89
2.5.2.3 Beteiligung im Privatvermögen 90
2.5.3 Steuerliche Buchwertfortführung 90
2.5.3.1 Ebene der Mitunternehmerschaft und des Hauptgesellschafters 90
2.5.3.2 Confusio 92
2.5.3.3 Buchdifferenzen auf Gesellschafterebene 93
2.5.4 Beispiele zur Übernahme des Vermögens und zum Ausweis von Buchgewinn und Buchverlust 94
2.5.4.1 Verschmelzende Umwandlung auf einen Hauptgesellschafter 94
2.5.4.2 Verschmelzende Umwandlung mit Confusio und Abfindung eines Minderheitsgesellschafters 97
2.5.4.3 Errichtende Umwandlung 99
2.5.4.4 Errichtende Umwandlung mit Abfindung eines Minderheitsgesellschafters 101
2.6 Besondere steuerliche Auswirkungen beim Rechtsnachfolger 102
2.6.1 Wechsel der Gewinnermittlung 102
2.6.1.1 Wechsel der Gewinnermittlung auf § 4 Abs 1 EStG 102
2.6.1.2 Wechsel der Gewinnermittlung auf Einnahmen-Ausgaben-Rechnung 103
2.6.1.3 Änderung der Besteuerungsgrundsätze 103
2.6.1.4 Übergangsgewinn und Übergangsverlust 104
2.6.2 Internationale Schachtelbeteiligung 106
2.6.3 Zufluss- und Abflussfiktion 107
2.6.4 Ausschüttungsfiktion 108
2.6.5 Übertragung der Mindest-Körperschaftsteuer 112
2.6.6 Wegfall der Befreiung von der Kapitalertragsteuer 114
2.7 Übertragung und Verwertung von Verlustvorträgen 115
2.7.1 Übertragung von Verlustvorträgen 115
2.7.2 Einschränkungen der Übertragbarkeit 115
2.7.3 Zurechnung vortragsfähiger Verluste 116
2.7.3.1 Quotenmäßige Zurechnung 116
2.7.3.2 Kürzung bei „Einkauf von Verlusten“ 117
2.7.4 Eigene Verlustvorträge des Rechtsnachfolgers 119
2.8 Ausscheiden eines Minderheitsgesellschafters 120
2.9 Grunderwerbsteuer 121
2.10 Umsatzsteuer 121
2.11 Lohnsteuer 122
Kapitel 3 - Einbringung 123
3.1 Vorgang 123
3.2 Beteiligte 124
3.2.1 Einbringender 124
3.2.2 Übernehmender 124
3.3 Zu übertragendes Vermögen 125
3.3.1 Qualifiziertes Vermögen 125
3.3.1.1 Betrieb 125
3.3.1.2 Teilbetrieb 127
3.3.1.3 Mitunternehmeranteil 128
3.3.1.4 Qualifizierte Kapitalanteile 129
3.3.2 Nachweis des positiven Verkehrswertes 131
3.4 Erfordernis einer Gegenleistung 132
3.4.1 Grundsatz der Anteilsgewährung 132
3.4.2 Unterbleiben der Anteilsgewährung 133
3.4.2.1 Abfindung mit eigenen Anteilen 133
3.4.2.2 Abfindung mit bestehenden Anteilen der Altgesellschafter 134
3.4.2.3 Zuzahlungen durch die übernehmende Gesellschaft 135
3.4.2.4 Aufgabe von Mitunternehmeranteilen 135
3.4.2.5 Verzicht auf Anteilsgewährung bei Alleingesellschafterstellung oder Beteiligungsidentität 136
3.5 Stichtag und Rückwirkungsfiktion 138
3.5.1 Rückwirkender Einbringungsstichtag 138
3.5.2 Anmeldung der Einbringung 138
3.5.3 Persönliche Zurechnung des Einbringungsvermögens am Stichtag 140
3.6 Erforderliche Bilanzen 141
3.6.1 Stichtagsbilanz 141
3.6.2 Einbringungsbilanz 142
3.7 Auswirkungen beim Einbringenden 143
3.7.1 Zurechnung zum Einbringenden bis Stichtag 143
3.7.2 Bewertung des eingebrachten Vermögens 144
3.7.2.1 Grundsatz der Buchwertfortführung 144
3.7.2.2 Aufwertungswahlrecht 145
3.7.2.3 Einschränkung des österreichischen Besteuerungsrechts durch Einbringungen mit Auslandsbezug 149
3.7.2.4 Einbringung in eine ausländische Kapitalgesellschaft (Export-Einbringung) 150
3.7.2.5 Einbringung durch Steuerausländer 159
3.7.3 Rückwirkende Gestaltung des Einbringungsvermögens 165
3.7.3.1 Sinn und Zweck 165
3.7.3.2 Tatsächliche Einlagen und Entnahmen 167
3.7.3.3 Vorbehaltene Entnahmen 169
3.7.3.4 Zurückbehalten von Wirtschaftsgütern 171
3.7.3.5 Verschieben von Wirtschaftsgütern 172
3.7.3.6 Gewinnausschüttungen, Einlagenrückzahlungen und Gesellschaftereinlagen 174
3.8 Auswirkungen bei der übernehmenden Gesellschaft 175
3.8.1 Übernahme der Salden 175
3.8.2 Ausweis von Buchdifferenzen nach der Einbringung 175
3.8.2.1 Buchgewinn 175
3.8.2.2 Buchverlust 176
3.8.2.3 Ausschüttungssperre 177
3.8.3 Steuerliche Bewertung 178
3.8.3.1 Anknüpfung an die Einbringungsbilanz 178
3.8.3.2 Gespaltene Betrachtung bei Buchwertübernahme von Altgrundstücken 179
3.8.4 Beispiele zur Übernahme des Vermögens und zum Ausweis von Buchgewinn und Buchverlust 181
3.8.4.1 Einbringung eines Betriebes gegen Kapitalerhöhung der übernehmenden GmbH 181
3.8.4.2 Einbringung eines Betriebes mit vorbehaltener Entnahme ohne Kapitalerhöhung der übernehmenden GmbH 184
3.8.4.3 Einbringung eines österreichischen Betriebes durch einen Steuerausländer in eine österreichische GmbH 186
3.8.5 Wechsel der Gewinnermittlung 187
3.8.6 Ausschüttungsfiktion 188
3.8.7 Rechtsbeziehungen zum Einbringenden 189
3.8.8 Internationale Schachtelbeteiligung 191
3.8.8.1 Übergang einer bestehenden internationalen Schachtelbeteiligung 191
3.8.8.2 Entstehen einer internationalen Schachtelbeteiligung 191
3.8.8.3 Erweitern einer internationalen Schachtelbeteiligung 191
3.8.8.4 Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung 192
3.9 Auswirkung auf Ebene des Gesellschafters 193
3.9.1 Bewertung der Gegenleistungsanteile 193
3.9.2 Gegenleistungsanteile bei natürlichen Personen 195
3.9.3 Internationale Schachtelbeteiligung 196
3.10 Übertragung und Verwertung von Verlustvorträgen 197
3.10.1 Übergang des Verlustvortrags des Einbringenden 197
3.10.2 Einschränkungen der Übertragbarkeit 198
3.10.3 Verlustvortrag der übernehmenden Gesellschaft 199
3.10.4 Mantelkauf 199
3.11 Grunderwerbsteuer und Gebühren 199
3.11.1 Grunderwerbsteuer 199
3.11.2 Gebühren 200
3.12 Umsatzsteuer 200
3.13 Lohnsteuer 200
3.14 Äquivalenzverletzung 201
Kapitel 4 - Zusammenschluss 202
4.1 Vorgang 202
4.2 Beteiligte 204
4.2.1 Übertragender 204
4.2.2 Übernehmende Personengesellschaft 205
4.3 Zu übertragendes Vermögen 205
4.3.1 Qualifiziertes Vermögen 205
4.3.2 Nachweis des positiven Verkehrswertes 206
4.4 Stichtag und Rückwirkungsfiktion 207
4.4.1 Rückwirkender Zusammenschlussstichtag 207
4.4.2 Anmeldung des Zusammenschlusses 208
4.4.3 Persönliche Zurechnung des übertragenen Vermögens am Stichtag 209
4.5 Erforderliche Bilanzen 209
4.5.1 Stichtagsbilanz 209
4.5.2 Zusammenschlussbilanz 210
4.5.3 Wechsel der Gewinnermittlung 211
4.6 Auswirkungen beim Übertragenden 212
4.6.1 Übertragender – Zurechnung bis Stichtag 212
4.6.2 Bewertung des übertragenen Vermögens 212
4.6.2.1 Grundsatz der Buchwertfortführung 212
4.6.2.2 Aufwertungswahlrecht bei DBA mit Anrechnungsmethode 213
4.6.2.3 Aufwertungspflicht (Export-Zusammenschluss) 213
4.6.2.4 Aufwertungsoption für Grund und Boden („Altgrundstücke“) 214
4.6.3 Rückwirkende Gestaltung des übertragenen Vermögens 215
4.7 Auswirkungen bei der übernehmenden Gesellschaft 216
4.7.1 Unternehmensrechtlicher Ansatz 216
4.7.2 Steuerliche Bewertung 217
4.7.2.1 Übernahme der Werte aus der Zusammenschlussbilanz 217
4.7.2.2 Gespaltene Betrachtung bei Buchwertübernahme von Altgrundstücken 217
4.7.3 Internationale Schachtelbeteiligung 219
4.7.3.1 Allgemeines 219
4.7.3.2 Entstehen und Erweitern einer internationalen Schachtelbeteiligung 219
4.7.3.3 Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung 220
4.7.4 Wegfall der Befreiung von der Kapitalertragsteuer 221
4.7.5 Übergang von Verlustvorträgen 221
4.8 Maßnahmen gegen die Steuerlastverschiebung 222
4.8.1 Grundsatz 222
4.8.2 Verkehrswertzusammenschluss 223
4.8.2.1 Allgemeines 223
4.8.2.2 Verkehrswertzusammenschluss mit Quotenverschiebung 223
4.8.2.3 Verkehrswertzusammenschluss mit Aufwertung 226
4.8.3 Kapitalkontenzusammenschluss 230
4.8.3.1 Allgemeines 230
4.8.3.2 Kapitalkontenzusammenschluss mit Gewinnvorab 230
4.8.3.3 Kapitalkontenzusammenschluss mit Liquidationsvorab 234
4.8.3.4 Kapitalkontenzusammenschluss mit Vorbehalt der stillen Reserven 236
4.9 Grunderwerbsteuer und Gebühren 237
4.9.1 Grunderwerbsteuer 237
4.9.2 Gebühren 238
4.10 Umsatzsteuer 238
4.11 Lohnsteuer 238
4.12 Äquivalenzverletzung 238
Kapitel 5 - Realteilung 239
5.1 Vorgang 239
5.2 Beteiligte 242
5.2.1 Teilende Gesellschaft 242
5.2.2 Übernehmender Nachfolgeunternehmer 243
5.3 Zu übertragendes Vermögen 243
5.3.1 Qualifiziertes Vermögen 243
5.3.2 Nachweis des positiven Verkehrswertes 244
5.4 Gegenleistung – Ausgleichszahlungen 245
5.5 Stichtag und Rückwirkungsfiktion 247
5.5.1 Rückwirkender Teilungsstichtag 247
5.5.2 Anmeldung der Realteilung 247
5.5.3 Persönliche Zurechnung des übertragenen Vermögens am Stichtag 248
5.6 Erforderliche Bilanzen 249
5.6.1 Stichtagsbilanz 249
5.6.2 Teilungsbilanz 249
5.6.3 Wechsel der Gewinnermittlung 250
5.7 Auswirkungen beim Übertragenden 252
5.7.1 Zurechnung zur Mitunternehmerschaft bis zum Stichtag 252
5.7.2 Bewertung des übertragenen Vermögens 252
5.7.2.1 Grundsatz der Buchwertfortführung 252
5.7.2.2 Aufwertungswahlrecht bei DBA mit Anrechnungsmethode 253
5.7.2.3 Aufwertungspflicht 253
5.7.2.4 Aufwertungsoption für Grund und Boden („Altgrundstücke“) 253
5.7.3 Rückwirkende Gestaltung des übertragenen Vermögens 254
5.8 Auswirkungen beim Nachfolgeunternehmer 256
5.8.1 Unternehmensrechtlicher Ansatz 256
5.8.2 Steuerliche Bewertung 256
5.8.3 Internationale Schachtelbeteiligung 257
5.8.4 Übergang des Verlustvortrags 257
5.9 Maßnahmen gegen die Steuerlastverschiebung 257
5.9.1 Allgemeines 257
5.9.2 Ausgleichsposten 258
5.9.3 Sonderausgleichsposten 261
5.9.4 Gespaltene Betrachtung bei Buchwertübernahme von Altgrundstücken 264
5.10 Grunderwerbsteuer und Gebühren 266
5.10.1 Grunderwerbsteuer 266
5.10.2 Gebühren 266
5.11 Umsatzsteuer 266
5.12 Lohnsteuer 267
5.13 Äquivalenzverletzung 267
Kapitel 6 - Spaltung 268
6.1 Vorgang 268
6.2 Spaltungsarten 270
6.2.1 Auf- und Abspaltung 270
6.2.2 Spaltung zur Aufnahme und zur Neugründung 270
6.2.3 Verhältniswahrende und nicht verhältniswahrende Spaltung 271
6.2.4 Spaltung verbundener/nicht verbundener Gesellschaften 271
6.2.4.1 Konzentrationsspaltung 271
6.2.4.2 Konzernspaltung 272
6.2.4.2.1 Spaltung down-stream 273
6.2.4.2.2 Spaltung side-stream 274
6.2.4.2.3 Spaltung up-stream 274
6.2.5 Auslandsbezug der Spaltung 275
6.3 Zu übertragendes Vermögen 276
6.3.1 Qualifiziertes Vermögen 276
6.3.2 Nachweis des positiven Verkehrswertes 277
6.4 Stichtag und Rückwirkungsfiktion 278
6.4.1 Rückwirkender Spaltungsstichtag 278
6.4.2 Anmeldung der Spaltung 279
6.4.3 Persönliche Zurechnung des übertragenen Vermögens am Stichtag 279
6.5 Erforderliche Bilanzen 280
6.5.1 Schlussbilanz 280
6.5.2 Eröffnungsbilanz/Übernahmebilanz 281
6.5.3 Spaltungsbilanz 282
6.5.4 Steuerliche Bilanzen 283
6.6 Auswirkungen bei der spaltenden Gesellschaft 284
6.6.1 Zurechnung zur spaltenden Gesellschaft bis Stichtag 284
6.6.2 Bewertung des übertragenen Vermögens 284
6.6.2.1 Grundsatz der Buchwertfortführung 284
6.6.2.2 Aufwertungswahlrecht 285
6.6.3 Rückwirkende Gestaltung des übertragenen Vermögens 286
6.6.3.1 Sinn und Zweck 286
6.6.3.2 Verschieben von Wirtschaftsgütern 287
6.6.3.3 Gewinnausschüttungen, Einlagenrückzahlungen und Gesellschaftereinlagen 289
6.6.4 Buchgewinn und Buchverlust 291
6.7 Auswirkungen bei der übernehmenden Gesellschaft 292
6.7.1 Übernahme der Salden 292
6.7.2 Ausweis von Buchdifferenzen nach der Spaltung 293
6.7.2.1 Buchgewinn 293
6.7.2.2 Buchverlust 293
6.7.2.3 Ausschüttungssperre 294
6.7.3 Steuerliche Bewertung 296
6.7.4 Beispiele zur Übernahme des Vermögens und zum Ausweis von Buchgewinn und Buchverlust 297
6.7.4.1 Abspaltung eines Betriebes zur Neugründung 297
6.7.4.2 Abspaltung eines Mitunternehmeranteils in die Schwestergesellschaft (side-stream) ohne Kapitalerhöhung der übernehmenden Gesellschaft 301
6.7.4.3 Abspaltung eines Teilbetriebes in die Tochtergesellschaft 302
6.7.4.4 Abspaltung eines Kapitalanteils up-stream in die Muttergesellschaft 306
6.7.5 Rechtsbeziehungen zur übertragenden Gesellschaft 308
6.7.6 Internationale Schachtelbeteiligung 309
6.7.6.1 Übergang einer bestehenden internationalen Schachtelbeteiligung 309
6.7.6.2 Entstehen und Erweiterung einer internationalen Schachtelbeteiligung 310
6.7.6.3 Erweitern einer internationalen Schachtelbeteiligung 310
6.7.6.4 Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung 310
6.8 Übertragung und Verwertung von Verlustvorträgen 311
6.8.1 Übergang des Verlustvortrags der spaltenden Gesellschaft 311
6.8.2 Einschränkungen der Übertragbarkeit 312
6.8.3 Verlustvortrag der übernehmenden Gesellschaft 313
6.8.4 Mantelkauf 313
6.9 Auswirkungen auf Ebene der Gesellschafter 313
6.9.1 Bei verhältniswahrender Spaltung 313
6.9.2 Bei nicht verhältniswahrender Spaltung 317
6.9.3 Beteiligungen natürlicher Personen im Privatvermögen 320
6.9.4 Internationale Schachtelbeteiligung 321
6.10 Grunderwerbsteuer 321
6.11 Umsatzsteuer 322
6.12 Lohnsteuer 322
6.13 Äquivalenzverletzung 323
Stichwortverzeichnis 324