Die Konzernsteuerquote als Lenkungsinstrument im Rahmen des Risikomanagementsystems börsennotierter Muttergesellschaften (eBook)

Dr. Andreas Mammen promovierte bei Prof. Dr. Carl-Christian Freidank am Lehrstuhl für Revisions- und Treuhandwesen der Universität Hamburg.

Geleitwort 6
Vorwort 10
Inhaltsübersicht 12
Abkürzungsverzeichnis 25
Einführung 42
I. Problemstellung und Zielsetzung 43
II. Gang der Untersuchung 52
Erster Hauptteil: Steuerrelevante Bestimmungsfaktoren zurAusgestaltung eines konzernsteuerquotenbasierten steuerlichen Risikomanagementsystems 56
I. Notwendigkeit eines konzernsteuerquotenbasierten steuerlichen Risikomanagementsystems 57
A. Shareholder Value-Orientierung als unternehmerische Oberzielsetzung 57
B. Operationalisierung des Shareholder Value-Ansatzes 61
1. Theoretische Grundlagen ausgewählter Messkonzepte 61
a) Überblick möglicher Bewertungsverfahren 61
b) Multiplikatormethode 63
c) Discounted Cash Flow-Verfahren 64
2. Berücksichtigung von Ertragsteuerwirkungen in ausgewähltenBewertungskonzeptionen 65
a) Grundsätzliche Wirkung von Steuern und Steuerrisiken 65
b) Integration der Konzernsteuerquote in ausgewählteBewertungskonzeptionen 67
(1) Einführung 67
(2) Die Konzernsteuerquote im Rahmen der Multiplikatormethode 69
(3) Die Konzernsteuerquote im Rahmen der Discounted Cash Flow-Verfahren 74
C. Zusammenhang zwischen Konzernsteuerquote, Shareholder Value undsteuerlichem Risikomanagementsystem 87
II. Wirtschaftliche und rechtliche Rahmenbedingungen des Untersuchungsobjekts 90
A. Börsennotierter internationaler Konzern 90
1. Konzernbegriff 90
2. Struktur des Unterordnungskonzerns 94
a) Sitz der Muttergesellschaft und Rechtsform der Konzerngesellschaften 94
b) Multinationaler Unternehmensverbund 95
B. Normative Anforderungen 96
1. Konzernrechnungslegungspflicht nach IFRS 96
2. Steuerspezifische Anforderungen 99
C. Konzernbesteuerungssystematik 106
1. Einführung 106
2. Besteuerung im nationalen Konzernverbund 107
a) Trennungsprinzip 107
b) Möglichkeiten zur Aufhebung des Trennungsprinzips 114
(1) Ertragsteuerliche Organschaft 114
(2) Konsequenzen und Grenzen der Anwendung 118
3. Besteuerung im internationalen Konzernverbund 120
a) Besteuerungssystematik 120
(1) Systematisierung der Ursachen 121
(2) Maßnahmen zur Vermeidung von Doppelbesteuerungen 123
b) Doppelbesteuerungen als Folge kollidierender Besteuerungsrechte 121
(1) Systematisierung der Ursachen 121
(2) Maßnahmen zur Vermeidung von Doppelbesteuerungen 123
c) Hinzurechnungsbesteuerung 130
d) Verrechnungspreisproblematik im internationalen Konzernverbund 134
(1) Methoden zur Verrechnungspreisbestimmung 134
(2) Dokumentationsanforderungen 141
(3) Steuerliche Auswirkungen unangemessener Verrechnungspreise 142
III. Zwischenfazit 147
Zweiter Hauptteil: Konzernsteuerquote und Konzernsteuerpolitik 150
I. Charakterisierung der Konzernsteuerquote 151
A. Begriff und Ermittlung 151
B. Komponenten der Konzernsteuerquote und derenWirkungszusammenhänge 153
1. Tatsächlicher Steueraufwand 153
2. Latenter Steueraufwand(-ertrag) 156
a) Konzept und Notwendigkeit latenter Steuern 156
b) Systematisierung der Ursachen und Ausprägungen latenter Steuern 161
(1) Ebene des Einzelabschlusses 161
(2) Ebene des Konzernabschlusses 163
c) Handelsrechtliches Steuerabgrenzungskonzept auf Einzelabschlussebene(Inside Basis Differences I) 166
(1) Ansatz und Ermittlung 166
(2) Bewertung und Ausweis 169
d) Steuerabgrenzung nach IFRS 171
(1) Ansatz und Ermittlung 171
(2) Bewertung und Ausweis 174
e) Latente Steuern auf Steuergutschriften 177
(1) Verlustvorträge 177
(2) Zinsvorträge 182
f) Latente Steuern aus Konsolidierungsmaßnahmen 186
(1) Systematik 186
(2) Vollkonsolidierung 188
(a) Kapitalkonsolidierung 188
(b) Aufwands- und Ertragskonsolidierung 190
(c) Schuldenkonsolidierung 191
(d) Zwischenergebniseliminierung 193
(3) Equity Methode 195
g) Geplante Änderungen durch den ED IAS 12 196
h) Einfluss der Steuerabgrenzung auf die Konzernsteuerquote 198
(1) Gegensätzliche Effekte 198
(2) Kompensationseffekt 200
(a) Sachverhaltsdarstellende Maßnahmen 200
(b) Steuerliche Verlustvorträge 201
(c) Zinsvorträge 204
(3) Reagibilitätseffekt 209
i) Konsequenzen für die Konzernsteuerpolitik 212
C. Systematisierung der Maßnahmen zur Beeinflussung derKonzernsteuerquote 216
1. Funktionaler Zusammenhang der Einflussfaktoren 216
2. Systematisierung der Einflussfaktoren 224
a) Grundlegendes 224
b) Vorgeschaltete Einflussfaktoren 228
(1) Niveau des Vorsteuerergebnisses 228
(2) Konsolidierungskreis und Konsolidierungsmethode 232
c) Nachgeschaltete Einflussfaktoren 236
(1) Systematik 236
(2) Wirkung auf den Steuersatz 238
(a) Nutzung räumlicher Steuersatzdifferenzen 238
II. Eignung der Konzernsteuerquote als Lenkungsinstrument 283
A. Einführung 283
B. Identifikation der Konzernsteuerquote als Kennzahl 283
C. Systematisierung der Kennzahl 285
D. Kriterien zur Bestimmung ihrer Eignung und Aussagequalität sowie darausabgeleitete notwendige Modifikationen 288
1. Systematisierung der Kriterien 288
2. Zielorientierung bzw. Zweckneigung 290
3. Aussagequalität 291
4. Wirtschaftlichkeit 303
5. Validierbarkeit der Informationsgrundlage 305
E. Ausgestaltung eines konzernsteuerquotenbasierten Kennzahlensystems 307
III. Auswirkungen auf die Konzernsteuerpolitik 313
A. Steuerliche Aktionsparameter und deren Qualität 313
B. Neuausrichtung der Konzernsteuerpolitik infolge der Internationalisierungder Rechnungslegung 317
1. Quotenorientierung statt Steuerbarwertminimierung 317
2. Konzernsteuerquotenbasiertes steuerliches Zielsystem 318
a) Zielkonzepte nach Paulus und Wacker als Ausgangspunkt 318
b) Zielkategorien eines konzernsteuerquotenbasierten Zielsystems 322
IV. Zwischenfazit 327
Dritter Hauptteil: Entwicklung eines (ertrag-)steuerlichen Risikomanagementsystems unter Verwendung der Konzernsteuerquote als Lenkungsinstrument 333
I. Determinanten zur Ausgestaltung eines steuerlichen Risikomanagementsystems 334
A. Einflüsse des Kapitalmarkts 334
B. Normative Rahmenbedingungen 336
1. Nationale Einflüsse 336
2. Internationale Einflüsse 340
C. COSO ERMF als konzeptioneller Ausgestaltungsrahmen 342
1. Aufbau und Struktur 342
2. Bestimmung steuerlicher Zielkategorien (Dimension I) 345
3. Bestimmung steuerlicher Steuerungsaktivitäten (Dimension II) 348
4. Typisierung signifikanter Steuerprozesse (Dimension III) 352
D. Betriebswirtschaftliche Systemelemente und deren Funktionen 355
1. Überblick 355
2. Risikofrüherkennungssystem 356
3. Risikocontrolling 365
4. Internes Überwachungssystem 367
II. Modellierung eines konzernsteuerquotenbasierten steuerlichen Risikomanagementsystems 372
A. Design und Zielsetzung 372
B. Integration der Konzernsteuerquote in den steuerlichenRisikofrüherkennungsprozess (Tax Risk Management Process) 373
1. Ableitung einer Steuer- und Risikostrategie 373
2. Risikoidentifikation und Systematisierung 377
a) Steuerlicher Risikobegriff 377
b) Risikoidentifikationsmodell und dessen Parameter 382
(1) Systematik 382
(2) Relevante Risikoparameter 384
(a) Steuerliche Risikokategorien 384
(b) Steuerliche Risikoobjekte 385
(c) Lebenszyklus eines steuerlichen Risikos 386
(d) Ebenen der Risikoauswirkung 387
c) Konzernsteuerquotenbasierte steuerliche Risiko-Chancenanalyse 394
(1) Reward Risk-Kennzahlensysteme als Ausgangspunkt 394
(2) Konzernsteuerquotenbezogene Reward Risk-Relation 396
(a) Herleitung der Risk-Komponente 396
(b) Bestandteile 397
(i) Nachversteuerungskosten (KNSt) 397
(ii) Steuerstrafkosten (KStrafe) 405
(c) Herleitung der Reward-Komponente 420
C. Implikationen der Konzernsteuerquote für die Ausgestaltung einesSteuercontrollings 435
1. Einfluss der Konzernsteuerquote sowie konjunktureller Faktoren auf dieBestimmung der Aufgabeninhalte der Steuerabteilung 435
2. Die Organisation des Steuercontrollings 438
3. Bestimmung der Aufgabeninhalte eineskonzernsteuerquotenorientierten Steuercontrollings 441
a) Steuerplanung, -kontrolle und -verwaltung 441
b) Ausgestaltung einer konzernsteuerquotenausgerichtetenControllingkonzeption 444
(1) Abgrenzung zwischen Steuerabteilung und Steuercontrolling 444
(2) Strategische, taktische und operative Konzernsteuerquotenplanung 448
(3) Steuerkontrolle 451
(4) Steuerverwaltung 452
D. Steuerliches Internes Überwachungssystem 453
1. Elemente 453
2. Organisatorische Sicherungsmaßnahmen 455
3. Steuerliches Internes Kontrollsystem 456
a) Determinanten steuerlicher Kontrollaktivitäten 456
(1) Typen rechnungslegungsrelevanter Aussagen (Assertions) als Basis 456
(2) Wesentliche Aspekte steuerlicher Kontrollaktivitäten 458
b) Besonderheiten 459
c) Konkretisierung 460
(1) Systematik 460
(2) Prozessintegrierte steuerliche Kontrollaktivitäten 463
(a) Tax Accounting-/Tax Reporting-Prozess 463
(b) Tax Compliance-/Tax Audit-Prozess 469
(c) Tax Planning-Prozess 471
(d) Flash Tests 473
4. Interne Revision 475
III. Beispielhafte Darstellung eines konzernsteuerquotenbasierten Risikomanagementprozesses 478
A. Steuerliche Ausgangssituation 478
1. Mittelfristige Planung 478
a) Steuerplanungsmaßnahme 1.1 480
b) Steuerplanungsmaßnahme 1.2 483
2. Langfristige Planung 485
B. Risiko-Chancenanalyse auf Basis der konzernsteuerquotenbasierten RewardRisk-Kennzahl 488
1. Bewertung der Steuerplanungsmaßnahmen 1.1 und 1.2 488
2. Bewertung der Steuerplanungsmaßnahme 2 498
C. Flash Tests als prozessabhängige Kontrollmaßnahmen 503
IV. Ebenen und mögliche Strukturen einer steuerlichen Risikoberichterstattung 506
A. Motive 506
B. Reportingebenen und deren inhaltliche Anforderungen 510
1. Interne Berichterstattung 510
2. Externe Berichterstattung 519
V. Zwischenfazit 526
Schlussbetrachtung 534
Literaturverzeichnis 546