Kirchensteuer kompakt (eBook)

Dr. Jens Petersen ist Referent für kirchliches und staatliches Abgabenrecht und Leiter des Steuerreferats im Kirchenamt der Evangelischen Kirche in Deutschland (EKD).

Vorwort 5
Inhaltsübersicht 6
Abkürzungsverzeichnis 12
Literaturverzeichnis 14
§ 1 Einführung 18
§ 2 Historische Entwicklung der Kirchensteuer 20
A. Reichsdeputationshauptschluß 20
B. Art. 137 Abs. 6 WRV 21
C. Religionsgemeinschaften in der DDR 21
§ 3 Rechtsquellen des Kirchensteuerrechts 23
A. Rechtsgrundlagen der Kirchensteuer 23
B. Weitere gemeinsame staatlich-kirchliche Rechtsgrundlagen 24
C. Kirchliche Rechtsquellen 24
D. Kirchensteuerlich relevante Normen 25
§ 4 Einkommensteuer als Bemessungsgrundlage für die Kirchensteuer 26
A. Prinzipienbindung 26
B. Steuerliche Prinzipienfolgen 28
C. Kirchensteuer in Abhängigkeit der gesellschaftlichen Entwicklung 30
I. Kirchenaustrittswirkung 30
II. Gegenläufi ge Entwicklungslinien 31
III. Soziodemografi sche Entwicklung 32
1. Allgemeine Entwicklung 32
2. Entwicklungsschichtung 35
3. Kirchenspezifi sche Entwicklung 37
a) Kirche – West 37
b) Kirche – Ost 38
4. Konsequenzen für kirchliche Leistungsfähigkeit 40
§ 5 Kirchensteuerarten und Kirchensteuerhebesatz 41
A. Kirchensteuer als Zuschlag zur Lohn- und Einkommensteuer 41
I. Kirchensteuer als Zuschlag zur Lohnsteuer 41
II. Kirchenlohnsteuer nach dem Faktorverfahren 43
III. Kirchensteuer als Zuschlag zur Einkommensteuer 43
IV. Korrektur der Bemessungsgrundlage 43
B. Kirchensteuer als Zuschlag zur Kapitalertragsteuer 44
I. Einführung 44
II. Abzug der Kirchensteuer durch Abzugsverpfl ichteten 45
1. Kirchensteuerabzug durch auszahlende Stelle (§ 51a Abs. 2c EStG) 45
a) Mitteilung der Religionszugehörigkeit 45
b) Kirchensteuererhebende Religionsgemeinschaften 45
c) Abzugspfl ichten 45
d) Kein rückwirkender Einbehalt 46
e) Einbehalt bei Ehegatten und Personenmehrheiten 46
f) Datenschutzanforderungen 47
g) Inanspruchnahme des Abzugsverpfl ichteten 47
h) Kapitalertragsteuerbescheinigung auf Antrag 48
2. Sonderausgabenabzug 48
3. Ausnahmen beim Abzugsverfahren 49
a) Personenmehrheiten 49
b) Kapitalertragsteuer in besonderen Fällen / Anderkonten 50
c) Abführung der Kirchensteuer an den Steuergläubiger 50
d) Keine Zwölftelung der Kirchensteuer 51
e) Mindestbetrags-Kirchensteuer wird nicht erhoben 51
f) Halbteilung nur im Zweifel 52
g) Keine Kappung im Erhebungsverfahren 52
h) Kein Einbehalt der Kirchensteuer bei inländischen thesaurierenden Fonds 53
III. Ergiebigkeit des Kirchensteueraufkommens 53
IV. Veranlagung zur Kirchensteuer 54
1. Veranlagung nach § 51a Abs. 2d EStG 54
2. Isolierte Veranlagung zur Kirchensteuer 54
3. Veranlagung nach § 32d Abs. 3, 4 und 6 EStG 55
a) Pfl ichtveranlagung nach § 32d Abs. 3 EStG 55
b) Wahlveranlagung nach § 32d Abs. 4 EStG 55
c) Günstigerprüfung nach § 32d Abs. 6 EStG 56
4. Akzessorietät und Ausnahmen davon 56
5. Keine Berücksichtigung von Kindern 57
6. Kirchensteuer auf Kapitalertragsteuer bei glaubensverschiedener Ehe 57
a) Veranlagungsverfahren 57
b) Besonderes Kirchgeld 58
c) Anrechnung der Kirchensteuer auf Kapitalertragsteuer 59
d) Einbezug der Kapitaleinkünfte in Günstigerprüfung 60
7. Beizufügende Unterlagen 60
8. Erklärungsvordruck isolierte Veranlagung 60
V. Elektronisches Informationssystem (§ 51a Abs. 2e EStG) – Ausblick 61
1. Grundlegende Notwendigkeiten 61
2. Bildung einer – trennscharfen – Religionskennziff er 62
3. Weiterer Regelungsbedarf 64
a) Erhebung bei Ehegatten 64
b) Unterjährige Veränderung der Kirchenmitgliedschaft – Verrechnungstopf 64
4. Inländische thesaurierende Fonds 67
5. Mitteilung des Religionsmerkmals 67
C. Kirchensteuerhebesatz 68
I. Regulärer Hebesatz 68
II. Geltungsweite des Hebesatzes 68
III. Besondere Hebesätze 69
D. Weitere Kirchensteuerarten 69
I. Kirchensteuer vom Einkommen 69
II. Kirchensteuer nach Maßgabe des Grundsteuermessbetrages 70
III. Kirchensteuer vom Vermögen 72
IV. Kirchensteuer als (Orts- oder Gemeinde-) Kirchgeld 72
V. Besonderes Kirchgeld in glaubensverschiedener Ehe 74
E. Anrechnung der Kirchensteuern aufeinander 75
§ 6 Steuerpfl icht – Kirchenmitgliedschaft 76
A. Kirchensteuerpfl icht 76
B. Kirchenmitgliedschaftliche Regelungen 77
C. Kirchensteuer bei Auslandsaufenthalt / bei Ausländern 79
D. Anteil der Kirchensteuerzahler 80
§ 7 Steuergläubiger 81
§ 8 Beginn und Ende der Kirchensteuerpfl icht 82
A. Beginn der Kirchensteuerpfl icht 82
B. Ende der Kirchensteuerpfl icht 83
§ 9 Besteuerung der Ehegatten 84
A. Konfessionsgleiche Ehe 84
B. Konfessionsverschiedene Ehe 84
C. Glaubensverschiedene Ehe 87
I. Grundlagen 87
II. Berechnung der Kirchensteuer – Lohnsteuerabzugsverfahren 87
III. Berechnung der Kirchensteuer – Veranlagungsverfahren 88
IV. Besonderes Kirchgeld 90
V. Weitere Spezifi kationen 93
1. Berechnung der Kappung 93
2. Kirchenbeitrag des nichtsteuerpfl ichtigen Ehegatten 94
3. Berechnung bei Änderung der Kirchenzugehörigkeit 94
4. Erlass bei außerordentlichen Einkünften 96
5. Besteuerung bei Kapitaleinkünften 97
D. Gesamtschuldnerische Haftung 98
E. Lebenspartnerschaft 99
§ 10 Korrekturen der Bemessungsgrundlage für die Berechnung der Kirchensteuer (§ 51a Abs. 2 und 2a EStG) 100
A. Berücksichtigung von Kindern 100
I. Geltung der Freibeträge des § 32 Abs. 6 EStG 100
II. Jährlichkeitsprinzip 101
III. Rechtsmittelweg 102
B. Halb- bzw. Teileinkünfteverfahren 102
I. Halbeinkünfteverfahren 102
II. Halbeinkünfteverfahren – Verlustfälle 104
III. Teileinkünfteverfahren 105
IV. Rechtsmittelweg 106
C. Keine Anrechnung des Gewerbesteuermessbetrages 107
§ 11 Mindestbetrags-Kirchensteuer 108
§ 12 Kappung der Progression 110
§ 13 Kirchensteuer bei Pauschalierung der Lohnsteuer 114
A. Vereinfachtes Verfahren 114
B. Nachweisverfahren 115
C. Pauschalierung der Einkommensteuer nach § 37a EStG und § 37b EStG 116
D. Einheitliche Pauschsteuer bei Minijob 116
§ 14 Sonderausgabenabzug 117
A. Abzug nach § 10 Abs. 1 Nr. 4 1. Hs. EStG 117
B. Rechtfertigung des Abzugs 117
C. Sonderausgabenrücktrag 118
D. Sonderausgabenabzug für Kirchensteuer auf Kapitalertragsteuer 118
E. Einschränkung des Abzugs von Zuwendungen (§ 10b EStG) 119
§ 15 Zwölftelung der Kirchensteuer 120
A. Verfassungsrechtliche Zulässigkeit 120
B. Im Rahmen der Veranlagung 120
I. Ende der Kirchensteuerpfl icht im Folgemonat 120
II. Wohnsitzwechsel 121
III. Wechsel unbeschränkte / beschränkte Steuerpfl icht 121
IV. Höheres Einkommen nach Kirchenaustritt 121
V. Besonderes Kirchgeld 122
VI. Zwölftelung bei Ehegatten 122
VII. Zwölftelung bei Kinderfreibeträgen 124
VIII. Tod des Kirchensteuerpfl ichtigen 125
C. Bei Erhebung der Kirchensteuer auf Kapitalertragsteuer 125
§ 16 Erlass der Kirchensteuer 127
A. Grund lagen 127
B. Erlass bei außerordentlichen Einkünften nach § 34 Abs. 2 EStG 128
C. Bei spiele aus der Erlasspraxis 130
D. Verfahren 131
§ 17 Kirchenaustritt 132
A. Austrittsformalien 132
B. Austrittserklärung bei Betreuungsverhältnis / gesetzlichem Vertreter 133
C. Wirkung des Austritts 134
D. Nachweis des Austritts 135
E. Staatliche Gebühr 135
F. Beratungspfl icht zum Austritt 136
§ 18 Rechtsweg und Rechtsmittel 138
§ 19 Kirchensteuer-Verrechnungsverfahren 140
A. Kirchenlohnsteuer-Verrechnungsverfahren 140
B. Verteilung der Kirchensteuer auf Kapitalertragsteuer 140
I. Verteilungsverfahren in den Jahren 2009 und 2010 140
II. Verteilungsverfahren ab 2011 141
§ 20 Abzugspfl ichten, Lohnsteuerkarte, Betriebsstättenprinzip 142
A. Religionsmerkmal auf der Lohnsteuerkarte bzw. elektronische Lohnsteuerabzugsmerkmale nach § 39e EStG 142
B. Pauschalierung der Lohn- bzw. Einkommensteuer 144
C. Betriebsstättenprinzip 144
D. Abzugspfl ichten bei Kapitalertragsteuer 145
E. Inanspruchnahme des Abzugsverpfl ichteten 146
§ 21 Einbindung der Finanzverwaltung 147
§ 22 Geltung der allgemeinen Steuergesetze 149
§ 23 Transferleistungen und Kirchensteuer 150
A. Berechnung des Arbeitslosengeldes 150
B. Berechnung des Elterngeldes 150
C. Berechnung von Abfi ndungen 152
D. Wertung 152
§ 24 Ist die Kirchensteuer zeitgemäß? 153
§ 25 Alternative Bemessungsgrundlage für die Kirchensteuer 156
A. Theoretischer Ansatz 156
B. Prämissen der Kirchenfi nanzierung 157
C. Bemessungsgrundlage zu versteuerndes Einkommen 158
I. Überprüfung der Ansätze 159
1. Kircheneigener Tarif (1) 159
2. Kircheneigener Tarif (2) 159
3. Kircheneigener Tarif (3) 160
II. Machbarkeit und rechtlicher Standort 160
D. Status quo bewahren 161
E. Änderung des Hebesatzes 161
§ 26 Exkurs: Kommunales Heberecht auf die Einkommensteuer 163
§ 27 Die Kirchensteuer in Europa 164
A. Einfl uss europäischen Rechts auf das deutsche Kirchensteuerrecht 164
B. Finanzierung der Kirchen in Europa – Überblick 164
§ 28 Verwaltung der Kirchensteuer in den Bundesländern 168
§ 29 Kirchensteuer-Übersicht 169
A. Besonderes Kirchgeld 170
B. Mindestbetrags-Kirchensteuer 171
§ 30 Anschriften der Religionsgemeinschaften 172
A. Evangelische Landeskirchen:1 172
B. Römisch-katholische (Erz-) Bistümer:3 174
C. Andere Religionsgemeinschaften 176
§ 31 Gesetze 178
A. Grundgesetz (Auszug) 178
B. Einkommensteuergesetz1 (Auszug) 178
C. Nachweis Kirchensteuergesetze der Länder 183
D. Nachweis der Kirchensteuerordnungen 184
I. Evangelische Landeskirchen 184
II. Römisch-katholische (Erz-) Bistümer 186
III. Andere Religionsgemeinschaften (Auswahl) 188
Anhang / Formulare 189
A. Antrag auf Einbehalt der Kirchensteuer nach § 51a Abs. 2c EStG293 189
B. Steuererklärung für isolierte Veranlagung zur Kirchensteuer 294 194
C. Kirchensteuer bei Pauschalierung der Lohnsteuer / Einkommensteuer 195
D. Durchschnittsalter der Evangelischen Kirchenmitglieder 197
E. Antei l der Kirchenmitglieder an der Bevölkerung 2006296 198
F. Haushalt der Ev.-Luth. Landeskirche Hannovers für die Jahre 2009 und 2010297 199
Steuererhebende Religionsgemeinschaften – Hebesätze 202
Stichwortverzeichnis 214