Bilanzierung 2024 (eBook)

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Impressum 2
Einleitung 3
Inhaltsverzeichnis 4
Kapitel 1 - Bilanzierungsgrundlagen 16
1.1 Unternehmensrechtliche Grundlagen 16
1.1.1 Der Unternehmer iSd UGB und seine Rechnungslegungsverpflichtungen 16
1.1.2 Das Firmenbuch 17
1.1.3 Jahresabschlusserstellung 18
1.1.4 Größenabhängige Unterschiede der Rechnungslegung von Kapitalgesellschaften im Überblick 21
1.2 Steuerliche Rechnungslegungsvorschriften 22
1.2.1 Die Maßgeblichkeit der Unternehmensbilanz für die Steuerbilanz 23
1.2.2 Mehr-Weniger-Rechnung (Zurechnungen und Abrechnungen) 24
1.2.3 Steuerrechtliche Gewinnermittlung für Nichtunternehmer iSd UGB 24
1.2.4 Übersicht über die unternehmens- und steuerrechtlichen Buchführungspflichten 25
1.3 Anschaffungskosten (§ 203 Abs 2 UGB, EStR 2000 Rz 2164 ff) 26
1.3.1 Anschaffungsnebenkosten 26
1.3.2 Nachträgliche Anschaffungskosten 26
1.3.3 Anschaffungspreisminderungen 27
1.3.4 Subventionen und Zuschüsse 27
1.4 Herstellungskosten (§ 203 Abs 3 UGB, EStR 2000 Rz 2195 ff) 28
1.5 Abgrenzungsfragen zwischen Anschaffungs- und Herstellungskosten 30
1.6 Unbestimmte Wertbegriffe des Bilanzrechts 30
1.6.1 Der beizulegende Wert (§ 189a Z 3 UGB) 30
1.6.2 Der beizulegende Zeitwert (§ 189a Z 4 UGB) 30
1.6.3 „wesentlich“ (zB § 189a Z 10 UGB, § 196a UGB, § 209 Abs 1 UGB) 31
1.6.4 Der Teilwert (§ 6 Z 1 EStG, § 12 BewG, EStR 2000 Rz 2230 ff) 31
1.7 Bewertungsgrundlagen des Unternehmensrechts 33
1.7.1 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (§ 201 UGB) 33
1.8 Grundsatz der Vollständigkeit (Wertaufhellungstheorie, Wertbegründungstheorie) und Saldierungsverbot 34
1.8.1 Der Grundsatz der Vollständigkeit 34
1.8.2 AFRAC-Stellungnahme 16: Wertaufhellungszeitraum 34
1.8.3 Das Saldierungsverbot (Verrechnungsverbot) 35
1.9 Grundsatz der Vorsicht 36
1.10 Auswirkungen des Ukraine-Krieges auf Jahresabschlüsse 36
1.11 Sonderposten rund um den Jahresabschluss 36
1.11.1 Allgemeines 36
1.11.2 Bilanzierungshilfen 36
1.11.3 Haftungsverhältnisse (Eventualverbindlichkeiten) 37
1.11.4 Patronatserklärungen 38
1.11.5 Mezzaninfinanzierungsposten 38
1.12 Rechnungslegungsvereinigungen 39
1.12.1 Allgemeines 39
1.12.2 DRSC 40
1.12.3 AFRAC 40
1.12.4 Fachsenate der Kammer der Steuerberater und Wirtschaftsprüfer 41
1.13 „Bilanzpolizei“ 42
1.14 Bilanzstrafrecht 43
1.15 Österreichischer Einheitskontenrahmen 43
Kapitel 2 - Anlagevermögen 44
2.1 Gliederung – Ausweis (§ 224 UGB) 44
2.1.1 Bewertung von Anlagevermögen allgemein 44
2.2 Immaterielle Vermögensgegenstände 46
2.2.1 Gesetzliche Regelungen 46
2.2.2 Immaterielle Vermögensgegenstände im Unternehmensrecht 46
2.2.3 Immaterielle Vermögensgegenstände im Steuerrecht 49
2.2.4 Checkliste der Nutzungsdauer bei immateriellen Vermögens- gegenständen 50
2.3 Sachanlagen: Grundstücke und Gebäude 52
2.3.1 Gesetzliche Regelungen 52
2.3.2 Grundstücke und Gebäude im Unternehmensrecht 53
2.3.3 Grundstücke und Gebäude im Steuerrecht 57
2.3.4 Gegenüberstellung von unternehmens- und steuerrechtlichen Nutzungsdauern 60
2.4 Sachanlagen: Technische Anlagen und Maschinen 61
2.4.1 Gesetzliche Regelungen 61
2.4.2 Technische Anlagen und Maschinen im Unternehmensrecht 61
2.4.3 Technische Anlagen und Maschinen im Steuerrecht 61
2.4.4 Checkliste der Nutzungsdauer ausgewählter Gegenstände 61
2.5 Sachanlagen: Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung 62
2.5.1 Gesetzliche Regelungen 62
2.5.2 Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung im Unternehmensrecht 62
2.5.3 Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung im Steuerrecht 63
2.5.4 Checkliste der Nutzungsdauern ausgewählter Gegenstände 70
2.5.5 Abschreibung bei Antiquitäten 70
2.5.6 Geringwertige Wirtschaftsgüter 71
2.6 Finanzanlagen 71
2.6.1 Gesetzliche Grundlagen 71
2.6.2 Finanzanlagen im Unternehmensrecht 71
2.6.3 Finanzanlagen im Steuerrecht 72
2.7 Sonderfragen im Zusammenhang mit Anlagevermögen 73
2.7.1 Bilanzielle Behandlung von Rückdeckungsversicherungen 73
2.7.2 Leasing 74
2.8 ABC der Anschaffungskosten des Anlagevermögens (Spezielle Buchungen) 80
2.9 Berichtigung und Änderung der Nutzungsdauern 82
2.9.1 Berichtigung der Nutzungsdauer 82
2.9.2 Änderung der Nutzungsdauer 83
2.10 Nutzungsdauer aufgrund der Rechtsprechung und Verwaltungspraxis 84
Kapitel 3 - Vorräte 86
3.1 Gliederung – Ausweis – Abgrenzung (§ 224 UGB) 86
3.2 Begriffserläuterungen 86
3.2.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 86
3.2.2 Unfertige Erzeugnisse 87
3.2.3 Fertige Erzeugnisse und Waren 87
3.2.4 Noch nicht abrechenbare Leistungen 87
3.2.5 Geleistete Anzahlungen 88
3.3 Bewertung der Vorräte 88
3.3.1 Gesetzliche Regelungen 88
3.3.2 Bewertungsregeln und Inventur 88
3.3.3 Bewertung der Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 89
3.3.4 Bewertung von Warenvorräten 90
3.3.5 Abwertung von Warenvorräten 94
3.3.6 Bewertung noch nicht abrechenbarer Leistungen (fertiger und unfertiger Erzeugnisse) 96
3.3.7 Bilanzielle Behandlung von Vorräten ohne Kaufpreis 102
Kapitel 4 - Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 103
4.1 Einleitung – Gliederung – Ausweis (§ 224 UGB) 103
4.1.1 Gesetzliche Regelungen 103
4.1.2 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 103
4.1.3 Forderungen gegenüber verbundenen Unternehmen 103
4.1.4 Forderungen gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht (assoziiertes Unternehmen) 104
4.1.5 Sonstige Forderungen und Vermögensgegenstände 105
4.2 Realisationszeitpunkt 105
4.2.1 Realisationszeitpunkt bei Lieferungen und Leistungen 105
4.2.2 Realisationszeitpunkt bei Forderungen aus Gewinnanteilen 108
4.2.3 Unternehmensrechtliche phasenkongruente Dividenden- aktivierung 108
4.3 Bewertung der Forderung 109
4.3.1 Allgemeines 109
4.3.2 Bewertung von Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 109
4.3.3 Bewertung sonstiger Forderungen 117
4.4 Besonderheiten 117
4.4.1 Saldierungsverbot/Verrechnungsverbot 117
4.4.2 Anzahlungen 118
4.4.3 Bilanzierung und Bewertung von Zuschüssen im öffentlichen Sektor (insbesondere Zuschüsse, die sich aufgrund von COVID-19-Maßnahmen ergeben) 118
Kapitel 5 - Wertpapiere und Anteile, Liquide Mittel, Rechnungsabgrenzungsposten, aktive latente Steuer 119
5.1 Gliederung – Ausweis (§ 224 UGB) 119
5.2 Wertpapiere und Anteile 119
5.2.1 Gesetzliche Regelungen 119
5.2.2 Anteile an verbundenen Unternehmen 119
5.2.3 Sonstige Wertpapiere und Anteile 120
5.2.4 Die Bilanzierung von Derivaten und Sicherungsinstrumenten (vgl dazu die AFRAC-Stellungnahme „Die unternehmensrechtliche Bilanzierung von Derivaten und Sicherungsinstrumenten“) 122
5.3 Kassenbestand, Schecks, Guthaben bei Kreditinstituten 124
5.3.1 Gesetzliche Regelung 124
5.3.2 Allgemeines 124
5.3.3 Kassenbestand 124
5.3.4 Schecks 124
5.3.5 Guthaben bei Kreditinstituten 124
5.4 Rechnungsabgrenzungsposten und die Bilanzierung von Rückständen 125
5.4.1 Allgemeines 125
5.4.2 Gesetzliche Regelungen 125
5.4.3 Gliederung, Ausweis 125
5.4.4 Transitorien (Vorauszahlungen) 125
5.4.5 Antizipationen (Rückstände) 126
5.4.6 Ausgesuchte aktive Rechnungsabgrenzungsposten 127
5.4.7 Ausgesuchte passive Rechnungsabgrenzungsposten 127
5.5 Aktive latente Steuern 127
5.5.1 Gesetzliche Regelung 127
5.5.2 Allgemeines 127
Kapitel 6 - Eigenkapital 128
6.1 Einleitung – Gliederung – Ausweis (§ 224 UGB) 128
6.1.1 Gesetzliche Regelungen 128
6.1.2 Was ist unter „Eigenkapital“ zu verstehen? 128
6.2 Einzelunternehmen 128
6.3 Personengesellschaften 129
6.3.1 Personengesellschaften – Gliederung Eigenkapital 129
6.4 Kapitalgesellschaften 133
6.4.1 Nennkapital 133
6.4.2 Kapitalrücklagen (§ 229 Abs 2 UGB) 135
6.4.3 Gewinnrücklagen (§ 229 Abs 3 UGB) 138
6.4.4 Bilanzgewinn (Bilanzverlust) 139
6.5 Negatives Eigenkapital 140
6.6 Bilanzierung eigener Anteile idF des RÄG 2014 140
6.7 Steuerliches Evidenzkonto bei Kapitalgesellschaften 141
6.7.1 Einlagen/Einlagenrückzahlung 141
6.7.2 Verbotene Einlagenrückgewähr (Kurzzusammenstellung) 148
6.7.3 Gewinnausschüttung in der Krise 150
6.8 Stille Gesellschaft 150
Kapitel 7 - Rückstellungen 151
7.1 Einleitung 151
7.1.1 Rückstellungen im Unternehmensrecht 151
7.1.2 Rückstellungen im Steuerrecht 152
7.1.3 Höhe der Rückstellung 152
7.1.4 Grundsätzliches zu den Rückstellungen 154
7.2 Rückstellungen für Abfertigungen 155
7.2.1 Gesetzliche Regelungen 155
7.2.2 Rückstellungen für Abfertigungen im Unternehmensrecht 155
7.2.3 Rückstellungen für Abfertigungen im Steuerrecht 161
7.2.4 Besonderheiten 162
7.2.5 Checkliste 165
7.3 Rückstellungen für Pensionen 166
7.3.1 Gesetzliche Regelungen 166
7.3.2 Rückstellungen für Pensionen im Unternehmensrecht 166
7.3.3 Rückstellungen für Pensionen im Steuerrecht 166
7.3.4 Besonderheiten 167
7.3.5 Checkliste 168
7.4 Steuerrückstellungen 168
7.4.1 Gesetzliche Regelungen 168
7.4.2 Steuerrückstellungen im Unternehmensrecht 168
7.4.3 Steuerrückstellungen im Steuerrecht 169
7.4.4 Körperschaftsteuerrückstellung bei abweichendem Wirtschaftsjahr 169
7.5 Sonstige Rückstellungen 170
7.5.1 Grundsätzliches zu den sonstigen Rückstellungen 170
7.5.2 Rückstellung für Jubiläumsgelder (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten) 172
7.5.3 Rückstellung für nicht konsumierte Urlaube (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten) 176
7.5.4 Rückstellung für Gleitzeitguthaben und Überstunden (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten) 179
7.5.5 Rückstellung für Garantien und Gewährleistungen (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten) 181
7.5.6 Rückstellung für Sonderzahlungen (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten) 182
7.5.7 Rückstellung für Sozialversicherungsbeiträge der gewerblichen Wirtschaft (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten) 184
7.5.8 Rückstellung für Jahresabschluss-, Prüfungs- und Beratungskosten (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten) 185
7.5.9 Rückstellung für Ausgleichstaxe (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten) 186
7.5.10 Rückstellung für Verluste aus schwebenden Einkaufsgeschäften (Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften) 187
7.5.11 Rückstellung Verluste aus schwebenden Absatzgeschäften (Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften) 188
7.5.12 Rückstellung für Verluste aus Dauerauftragsverhältnissen (Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften) 189
7.5.13 Rückstellung für Aufwendungen aus unterlassener Instandhaltung (Aufwandsrückstellungen) 190
7.5.14 Rückstellung für Altfahrzeugrücknahme- und Entsorgungsverpflichtungen (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten) 190
7.5.15 Rückstellung für die Kosten der Aufbewahrungspflicht von Geschäftsunterlagen (Rückstellung für ungewisse Verbindlich- keiten) 191
7.5.16 Rückstellung für Prozesskosten (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten) 191
7.6 Praxisbeispiel einer Pensionszusage (für einen Geschäftsführer) 192
7.7 ABC der Rückstellungen 193
Kapitel 8 - Steuern vom Einkommen und Ertrag 198
8.1 Gesetzliche Regelungen 198
8.2 Allgemeines 198
8.3 Checkliste der Mehr-Weniger-Rechnungen 198
8.4 Steuersatz 207
8.5 Mindestkörperschaftsteuer 207
8.5.1 Allgemeines zur Mindestkörperschaftsteuer 207
8.5.2 Beginn und Ende der Mindestkörperschaftsteuer 207
8.5.3 Verrechnung der Mindestkörperschaftsteuer 208
8.6 Körperschaftsteuerberechnung 208
8.7 Zinsen und Säumniszuschläge 211
8.7.1 Anspruchszinsen 211
8.7.2 Aussetzungszinsen 212
8.7.3 Stundungszinsen 213
8.7.4 Beschwerdezinsen gem § 205a BAO 214
8.7.5 Säumniszuschläge 214
8.8 Erträge aus Beteiligungen 215
8.9 Energieabgaben – Rückvergütung 216
8.10 Gewinnfreibetrag gem § 10 EStG (EStR 2000 Rz 3819 ff) 223
8.10.1 Begünstigte Wirtschaftsgüter 223
8.10.2 Nicht begünstigte Wirtschaftsgüter 224
8.10.3 Nachversteuerung 224
8.11 Wiedereinführung des Investitionsfreibetrages ab 1.1.2023 (IFB) 225
8.11.1 Begünstigte Wirtschaftsgüter 225
8.11.2 Nicht begünstigte Wirtschaftsgüter 225
8.11.3 Nachversteuerung 225
8.12 Abzugsfähigkeit von begrenzt abzugsfähigen Spenden 226
8.12.1 Erweiterung des Spendenabsetzbarkeit seit 1.1.2016 226
8.12.2 Gesetzlich ausdrücklich aufgezählte spendenbegünstigte Einrichtungen 226
8.12.3 Durch Bescheid festgestellte spendenbegünstigte Einrichtungen 227
8.12.4 Nachweis für den Spendenabzug 227
8.13 Managergehälter – Abzugsverbot (§ 20 Abs 1 Z 7 und 8) 227
8.14 25% Zuschlag bei fehlender Empfängernennung 228
8.15 Immobilienbesteuerung 228
8.15.1 Überblick über Veräußerungen, die dem Sondersteuersatz in Höhe von 30% unterliegen 229
8.15.2 Zusammenfassung der Besteuerung von Veräußerungs- gewinnen, gültig seit 2016 230
8.15.3 Verluste von Grundstücksveräußerungen 230
8.15.4 Betriebsausgaben im Zusammenhang mit Grundstücks- veräußerungen 230
8.15.5 Entnahme von Grundstücken aus dem Betriebsvermögen (§ 6 Z 4 EStG) 231
8.15.6 Steuersatz für die Veräußerung von Grundstücken, die nicht dem Sondersteuersatz unterliegen und die Steuer nach dem ESt-Tarif (§ 30a Abs 3 EStG) abführen müssen 232
8.15.7 Entnahme Gebäude aus dem Betriebsvermögen 232
8.16 Latente Steuern 232
8.16.1 Allgemeines 232
8.16.2 Gesetzliche Grundlage 233
8.16.3 Behandlung von latenten Steuern im Jahresabschluss 234
8.16.4 Verbuchung latenter Steuern 235
8.16.5 Berechnung der Steuerlatenz 236
Kapitel 9 - Verbindlichkeiten 238
9.1 Definition und Abgrenzungen 238
9.2 Gliederung – Ausweis (§ 224 UGB) 238
9.2.1 Gesetzliche Regelungen 238
9.3 Anleihen, Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 239
9.3.1 Anleihen 239
9.3.2 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 239
9.4 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen 239
9.5 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 240
9.5.1 Wann ist die Verbindlichkeit aus Lieferungen und Leistungen beim Käufer auszuweisen? 241
9.6 Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener Wechsel 242
9.7 Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen und gegenüber Unternehmen mit Beteiligungsverhältnis 244
9.8 Sonstige Verbindlichkeiten 244
9.9 Disagio und Geldbeschaffungskosten 245
9.9.1 Unternehmensrechtliche Aspekte 245
9.9.2 Steuerrechtliche Aspekte 246
9.10 Ratenvereinbarungen 246
9.11 Absinken des Rückzahlungsbetrages im Nachhinein 247
9.12 Wertsicherung von Verbindlichkeiten 247
9.13 Verjährung von Verbindlichkeiten 248
9.14 Nachlass von Verbindlichkeiten 249
9.15 Die unternehmens- und steuerrechtliche Behandlung von Gutscheinen 251
Kapitel 10 - Gewinn- und Verlustrechnung 252
10.1 Allgemeines 252
10.2 Gliederung – Ausweis (§ 231 UGB) 252
10.2.1 Gesetzliche Regelungen 252
10.2.2 Unternehmensrechtliche Grundlagen 252
10.2.3 Kurzerläuterungen der Gewinn- und Verlustrechnung (siehe dazu Rz 10006 ff) 252
10.2.4 Gliederung Gewinn- und Verlustrechnung 254
10.2.5 Steuerrechtliche Grundlagen 259
10.2.6 Neuer Österreichischer Einheitskontenrahmen 259
10.3 Sonderfragen zur Bilanzierung von Posten der Gewinn- und Verlustrechnung 259
10.3.1 Die Bilanzierung von Reisekostenvergütungen 259
10.3.2 Bilanzielle Behandlung von Franchisegebühren 260
10.3.3 Bilanzielle Behandlung von COVID-19-Zuschüssen 260
10.3.4 Bilanzielle Behandlung von Energiekostenzuschüssen 262
10.4 Checkliste weitere Prüfungsschritte GuV 262
Kapitel 11 - Anhang 263
11.1 Gesetzliche Grundlagen 263
11.2 Unternehmensrechtliche Grundlagen 263
11.3 Änderungen durch das Rechnungslegungs-Änderungsgesetz 2014 – RÄG 2014 263
11.4 Ergänzende Anhangangaben durch die AFRAC Stellungnahme über den Eigenkapitalausweis einer GmbH & Co KG
11.5 Der Anhang in der Unternehmenspraxis (Checkliste) 267
11.7 Forderungsspiegel 269
11.9 Beispiel eines Anhangs 272
Kapitel 12 - Lagebericht 280
12.1 Definition und Abgrenzungen 280
12.2 Gesetzliche Regelungen 281
12.3 Unternehmensrechtliche Grundlagen 281
12.4 Der Lagebericht in der Unternehmenspraxis 282
12.5 Beispiel für eine Gliederung des Lageberichts 284
12.6 Lagebericht einer mittelgroßen GmbH (Beispiel) 285
Kapitel 13 - Offenlegung beim Firmenbuch 288
13.1 Gesetzliche Regelung 288
13.2 Allgemein 288
13.3 Offenzulegende Angaben von Kapitalgesellschaften 289
13.4 Einschränkungen für die kleine GmbH und Kleinstkapitalgesellschaften 290
13.5 Einschränkungen für die kleine und mittelgroße AG sowie die mittelgroße GmbH 291
13.6 Veröffentlichungspflicht für die große AG 291
13.7 Verpflichtende elektronische Einreichung der Jahresabschlüsse beim Firmenbuch 292
13.8 Kosten der Einreichung von Jahresabschlüssen beim Firmenbuch 293
13.9 Muster für Offenlegung einer kleinen GmbH 294
13.9.1 Begleitbrief 294
13.9.2 Firmenbuchbilanz 295
13.9.3 Anhang 296
Kapitel 14 - Schlusskontrollen und Jahresabschlussanalyse 301
14.1 Schlusskontrollen 301
14.2 Betriebswirtschaftliche Führungsinstrumente 302
14.2.1 Das ROI-Kennzahlensystem 302
14.2.2 Zusammenstellung von Praxiskennzahlen 303
14.3 Praxisbeispiel eines Einzelunternehmens 305
14.3.1 Angabe 305
14.3.8 Analyse in Worten 309
14.4 Besonderheiten durch die COVID-19-Krise bzw den Russland-Ukraine-Konflikt bei der Schlusskontrolle 310
14.4.1 Restrukturierungsverfahren als Mittel zur vorzeitigen Unternehmenssanierung in der Krise 310
14.4.2 Insolvenzkriterien im Lichte der COVID-19-Krise bzw des Russland-Ukraine-Konflikts 310
Kapitel 15 - Fragestellungen in Zusammenhang mit der Bilanzierung von Energiekostenförderungen 311
15.1 Allgemeines 311
15.2 Relevanter Zeitpunkt für den bilanziellen Ansatz 311
15.3 Rückforderungen von Zuschüssen 313
Kontenrahmen 314
Beispielverzeichnis 316
Gesetzes-/Paragrafenverzeichnis 318
Stichwortverzeichnis 325