Buchführungstechnik und Bilanzsteuerrecht (eBook)

Bernfried Fanck Prof. Bernfried Fanck, Professor an der Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen, Ludwigsburg. Harald Guschl Harald Guschl ist Oberregierungsrat sowie hauptamtlicher Dozent an der Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen, Ludwigsburg. Jürgen Kirschbaum Prof. Jürgen Kirschbaum, Professor an der Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen, Ludwigsburg.

Cover 1
Hinweis zum Urheberrecht: 2
Titel 5
Impressum 6
Vorwort zur 20. Auflage 7
Inhaltsverzeichnis 9
Abkürzungsverzeichnis 19
Teil A Einführung 21
1 Bedeutung der Buchführung 21
2 Der Gewinnbegriff des § 4 Abs.1 EStG 21
2.1 Der Betriebsvermögensvergleich 21
2.2 Begriff des Betriebsvermögens 22
2.3 Private Einflüsse 22
2.4 Wirtschaftsjahr 22
2.5 Übungsaufgaben zum Betriebsvermögensvergleich und zur Entwicklung des Betriebsvermögens 23
3 Inventur – Inventar – Bilanz 24
3.1 Inventur 24
3.2 Inventar 24
3.2.1 Gliederung des Inventars 24
3.2.2 Ordnungsmäßigkeit des Inventars 26
3.3 Bilanz 26
3.3.1 Form und Inhalt der Bilanz 26
3.3.2 Gliederung der Bilanz 27
3.3.3 Bilanzenzusammenhang 28
4 Änderung von Bilanzposten durch Geschäftsvorfälle 28
4.1 Betriebsvermögensumschichtungen 28
4.1.1 Der Aktiv-Tausch 28
4.1.2 Der Passiv-Tausch 28
4.1.3 Der Aktiv-Passiv-Tausch 29
4.2 Betriebsvermögensveränderungen 29
4.2.1 Betriebsvermögensveränderungen aus betrieblichem Anlass 29
4.2.1.1 Betriebsvermögenserhöhungen durch Ertrag 29
4.2.1.2 Betriebsvermögensminderungen durch Aufwand 30
4.2.2 Betriebsvermögensveränderungen aus privatem Anlass 30
4.2.2.1 Betriebsvermögenserhöhungen durch Einlagen 30
4.2.2.2 Betriebsvermögensminderungen durch Entnahmen 30
4.3 Sonderfälle 31
4.4 Zusammenfassung 32
Teil B Die Funktion der doppelten Buchführung 35
1 Das Konto 35
1.1 »Zerlegung« der Bilanz in Konten 35
1.2 Kontenarten 36
1.2.1 Sachkonten 36
1.2.2 Personenkonten 37
1.3 Die Seiten des Kontos (Soll und Haben) 37
1.4 Buchungsregeln 37
2 Der Buchungssatz 40
2.1 Der einfache Buchungssatz 40
2.2 Der zusammengesetzte Buchungssatz 41
2.3 Deuten von Buchungssätzen 42
3 Das Kapitalkonto und seine Unterkonten 43
3.1 Erfolgskonten 43
3.2 Das Gewinn-und-Verlust-Konto 45
3.3 Privatkonten 46
3.3.1 Einheitliches Privatkonto 46
3.3.2 Getrennte Privatkonten 47
3.4 Übersicht zu den Unterkonten des Kapitalkontos 47
4 Kontenabschluss 48
4.1 Abschluss der Bestandskonten 48
4.2 Abschluss der Erfolgskonten 49
4.3 Abschluss des Gewinn-und-Verlust-Kontos 49
4.4 Abschluss des Privatkontos 49
4.5 Beispiel für ein abgeschlossenes Konto 50
4.6 Übersicht zu den Sachkonten und deren Abschluss 50
4.7 Übersicht zu den Abschlussbuchungen 51
5 Bilanzkonten 54
5.1 Schlussbilanzkonto 54
5.2 Eröffnungsbilanzkonto 54
6 Gemischte Konten 55
6.1 Begriff des gemischten Kontos 55
6.2 Besonderheiten bei Konten des abnutzbaren Anlagevermögens 56
6.3 Gemischtes Warenkonto 56
6.3.1 Inhalt des Warenkontos 56
6.3.2 Kontenmäßige Darstellung 57
6.3.3 Abschluss des Warenkontos 57
7 Kennzahlen für das Warengeschäft 59
7.1 Wareneinsatz 59
7.2 Sollumsatz 59
7.3 Rohgewinn 59
7.4 Rohgewinnsatz 59
7.5 Rohgewinnaufschlagsatz 59
7.6 Reingewinn und Reingewinnsatz 59
8 Die getrennten Warenkonten 61
8.1 Wareneinkaufskonto 61
8.2 Warenverkaufskonto 62
8.3 Abschluss der getrennten Warenkonten 62
8.3.1 Nettoabschluss 62
8.3.2 Bruttoabschluss 62
8.4 Warenbestandskonto 65
9 Kontenrahmen, Kontenplan 66
9.1 Planmäßige Buchführung 66
9.2 Kontenklassen 67
9.3 Kontennummer 68
10 Journal 68
Teil C Weiterführende Buchungen 71
1 Buchung der Umsatzsteuer 71
1.1 Das Umsatzsteuerkonto 71
1.1.1 Nettobuchung der Umsatzsteuer 72
1.1.2 Bruttobuchung der Umsatzsteuer 72
1.2 Das Vorsteuerkonto 73
1.3 Abschluss der Umsatzsteuerkonten 74
1.4 Besonderheiten beim Abschluss der Umsatzsteuerkonten 76
2 Buchung von Lohnaufwand 76
3 Verkauf von Anlagegütern 78
4 Buchung von Erwerbsnebenkosten und Preisnachlässen 80
4.1 Erwerbsnebenkosten 80
4.2 Rabatte und Skonti 81
4.2.1 Funktionsrabatte 81
4.2.2 Mengenrabatte (Boni) 81
4.2.3 Skonti 83
4.2.3.1 Schematische Darstellung der Buchung von Liefererskonti 84
4.2.3.2 Schematische Darstellung der Buchung von Kundenskonti 85
4.2.3.3 Bruttobuchung 86
4.2.4 Abschluss der Boni- und Skontikonten 87
4.2.5 Boni und Skonti bei den Kennzahlen 87
4.3 Andere Preisnachlässe 87
4.3.1 Warenrücksendungen an Lieferer 87
4.3.2 Gutschriften durch Lieferer 88
4.3.3 Warenrücksendungen durch Kunden 88
4.3.4 Gutschriften an Kunden 89
4.3.5 Naturalrabatte 91
5 Warenentnahmen 91
5.1 Gewinnauswirkung von Warenentnahmen 91
5.2 Bewertung der Warenentnahmen 92
5.3 Buchung von Warenentnahmen 92
5.3.1 Buchung über das Wareneinkaufskonto 92
5.3.2 Buchung über das Warenverkaufskonto 93
5.3.3 Buchung über das Konto »Warenentnahmen« 93
5.3.4 Vergleich der Buchungsmethoden 93
5.4 Umsatzsteuer bei Warenentnahmen 94
6 Storno- und Berichtigungsbuchungen 101
6.1 Stornobuchung 101
6.2 Berichtigungsbuchungen 102
Teil D Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze 105
1 Die Steuerbilanz als Grundlage der Gewinnermittlung 105
1.1 Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 und § 5 EStG 105
1.2 Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG 106
2 Das Betriebsvermögen (BV) 106
2.1 Notwendiges Betriebsvermögen 107
2.1.1 Buchmäßige Behandlung 107
2.2 Notwendiges Privatvermögen (PV) 108
2.2.1 Buchmäßige Behandlung 108
2.3 Gewillkürtes Betriebsvermögen 108
2.3.1 Buchmäßige Behandlung 109
2.4 Verbindlichkeiten als Betriebs- oder Privatschulden 109
2.5 Gemischt genutzte Wirtschaftsgüter 110
2.6 Grundstücke und Grundstücksteile 110
2.6.1 Notwendiges Betriebsvermögen 111
2.6.2 Gewillkürtes Betriebsvermögen 112
2.6.3 Notwendiges Privatvermögen 113
3 Die Bewertung des Betriebsvermögens 114
3.1 Bewertungsmaßstäbe 114
3.1.1 Die Anschaffungskosten 114
3.1.1.1 Anschaffungsnebenkosten 115
3.1.1.2 Umsatzsteuer, Vorsteuer 117
3.1.1.3 Nachträgliche Änderung der Anschaffungskosten 118
3.1.1.4 Anschaffungskosten beim Tausch 119
3.1.2 Die Herstellungskosten 123
3.1.3 Der Teilwert 124
3.1.3.1 Grenzwerte 125
3.1.3.2 Teilwertvermutungen 125
3.2 Bewertungsgrundsätze des § 6 EStG 125
3.3 Die einzelnen Bewertungsregeln des § 6 EStG 126
3.3.1 Abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG) 127
3.3.1.1 Buchmäßige Behandlung der Teilwertabschreibung 127
3.3.2 Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens und Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens (§ 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG 128
3.3.2.1 Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 128
3.3.2.2 Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens 130
3.3.2.3 Buchmäßige Behandlung der Teilwertabschreibung 131
3.3.3 Verbindlichkeiten (§ 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG) 131
3.3.3.1 Verbindlichkeiten des Anlagevermögens 131
3.3.3.2 Verbindlichkeiten des Umlaufvermögens 132
3.3.3.3 Bewertung langfristiger unverzinslicher Schulden 132
3.4 Maßgeblichkeit handelsrechtlicher GoB 133
3.4.1 Steuerbilanz und Handelsbilanz 133
3.4.2 Handelsrechtliche Bewertungsvorschriften 133
3.4.3 Der Maßgeblichkeitsgrundsatz (§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG) 134
3.4.3.1 Maßgeblichkeitsgrundsatz bei der Bilanzierung 134
3.4.3.2 Maßgeblichkeitsgrundsatz bei der Bewertung 135
3.4.4 Zusammenfassende Darstellung 136
3.5 Wertaufholung 137
3.6 Absetzung für Abnutzung nach § 7 EStG 138
3.6.1 Allgemeines 138
3.6.2 Die lineare AfA (§ 7 Abs. 1 Satz 1 EStG) 139
3.6.3 Die Leistungs-AfA (§ 7 Abs. 1 Satz 6 EStG) 139
3.6.4 Die degressive AfA (§ 7 Abs. 2 EStG) 139
3.6.5 AfA bei Gebäuden (§ 7 Abs. 4 und 5 EStG) 141
3.6.5.1 Das Gebäude als selbständiges abnutzbares Wirtschaftsgut 141
3.6.5.2 AfA für Wirtschaftsgebäude (§ 7 Abs. 4 Nr. 1 und Abs. 5 Nr. 1 EStG) 141
3.6.5.3 AfA für sonstige Gebäude (§ 7 Abs. 4 Nr. 2 und Abs. 5 Nr. 2 und 3 EStG) 141
3.6.5.4 AfA bei selbständigen Gebäudeteilen (§ 7 Abs. 5a EStG) 142
3.6.6 Beginn und Ende der AfA 143
3.6.7 Buchung der AfA 144
3.6.8 Erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen 144
3.6.8.1 Allgemeines 144
3.6.8.2 Sonderabschreibungen nach § 7 g EStG 144
3.6.8.3 Der Investitionsabzugsbetrag (IAB) gem. § 7 g EStG 146
3.6.8.4 Sonderabschreibung nach § 7b EStG 149
3.7 Abschreibung von geringwertigen Wirtschaftsgütern/Sammelposten 150
3.7.1 Wahlrechtsausübung 151
3.7.1.1 Keine Anwendung der §§ 6 Abs. 2 und Abs. 2 a EStG 151
3.7.1.2 Anwendung des § 6 Abs. 2 EStG 151
3.7.1.3 Anwendung des § 6 Abs. 2 a EStG 151
3.7.2 Buchmäßige Behandlung 151
3.7.3 Rechtslage bis 2017 153
Teil E Einzelne Bilanzierungs- und Buchungsfragen 155
1 Forderungen 155
1.1 Begriff 155
1.2 Zeitpunkt der Buchung bzw. Bilanzierung von Kundenforderungen 155
1.3 Bewertung von Kundenforderungen 155
1.3.1 Anschaffungs- oder Herstellungskosten 156
1.3.2 Teilwert 156
1.3.2.1 Vollwertige Kundenforderungen 157
1.3.2.2 Zweifelhafte (dubiose) Kundenforderungen 157
1.3.2.3 Uneinbringliche Kundenforderungen 157
1.3.3 Wertaufhellung 158
1.3.4 Bewertungsverfahren 159
1.3.5 Buchtechnische Durchführung der Bewertung 160
1.3.5.1 Einzelbewertung uneinbringlicher Forderungen 160
1.3.5.2 Pauschalbewertung von Forderungen unter ihrem Nennwert 160
1.3.5.3 Einzelbewertung von zweifelhaften Forderungen 162
1.3.5.4 Buchtechnische Fortführung des im Vorjahr gebildeten Delkredere 163
1.3.5.5 Aktivische Absetzung der Wertberichtigung 165
1.3.6 Unverzinsliche Darlehensforderungen 166
1.4 Anzahlungen 166
2 Rechnungsabgrenzung 168
2.1 Begriff und Zweck der Rechnungsabgrenzung 168
2.1.1 Periodengerechte Erfolgsabgrenzung – § 252 Abs. 1 Nr. 4, 5 HGB 169
2.2 Abgrenzung transitorischer Vorgänge 169
2.2.1 Buchtechnische Durchführung der Abgrenzung 170
2.2.1.1 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (§ 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG) 170
2.2.1.2 Passive Rechnungsabgrenzungsposten (§ 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG) 171
2.2.1.3 Bildung der Rechnungsabgrenzungsposten beim Jahresabschluss 171
2.3 Abgrenzung antizipativer Vorgänge und buchtechnische Durchführung der Abgrenzung 173
3 Rückstellungen 176
3.1 Allgemeines 176
3.2 Voraussetzung der Rückstellungsbildung 176
3.3 Bewertung von Rückstellungen 176
3.4 Buchmäßige Behandlung von Rückstellungen 177
3.5 Rückstellungsarten 178
3.5.1 Abschlusskostenrückstellung 179
3.5.2 Garantierückstellung 180
3.5.3 Ansammlungsrückstellung 181
3.5.4 Gewerbesteuerrückstellung 183
3.5.5 Drohverlust-Rückstellung 183
4 Steuerfreie Rücklagen 185
4.1 Allgemeines 185
4.2 Rücklage gem. § 6 b EStG 185
4.2.1 Erster Hauptfall: Veräußerung von Grundstücken 185
4.2.2 Zweiter Hauptfall: Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 188
4.2.2.1 Allgemeines 188
4.2.2.2 Die Reinvestitionsobjekte, die Übertragungsfristen und die Übertragungsmodalitäten 188
4.2.2.3 Auflösung der Rücklage ohne Übertragung/Verzinsung 190
4.3 Rücklage für Ersatzbeschaffung (R 6.6 EStR) 190
4.3.1 Allgemeines 190
4.3.2 Die einzelnen Tatbestandsmerkmale 191
4.3.3 Die Übertragungsfristen 194
4.3.4 Entschädigung bei Beschädigung 195
4.3.5 Verhältnis R 6.6 EStR zu § 6 b EStG 195
Teil F Entnahmen und Einlagen 197
1 Bedeutung 197
2 Entnahmen 197
2.1 Aufwandsentnahme 198
2.2 Entnahmehandlung 199
2.3 Entnahme und Umsatzsteuer 200
2.4 Bewertung der Entnahmen 200
2.5 Buchmäßige Behandlung von Entnahmen 201
2.6 Private Nutzung betrieblicher PKW 202
2.6.1 Ertragssteuerrechtliche Beurteilung 202
2.6.1.1 Vereinfachungsregelung 203
2.6.1.2 Beschränkung der 1 %-Regelung auf Fahrzeuge des notwendigen BV 204
2.6.2 Umsatzsteuerrechtliche Beurteilung 205
2.6.2.1 Privatnutzung und 1 %-Methode 207
2.6.3 Entnahme eines auch privat genutzten PKW 209
3 Einlagen 210
4 Exkurs: Nicht abziehbare Betriebsausgaben 216
4.1 Allgemeines 216
4.2 Beschränkter Schuldzinsenabzug gem. § 4 Abs. 4 a EStG 216
Teil G Hauptabschlussübersicht 219
1 Vorbemerkungen 219
2 Die Hauptabschlussübersicht im Einzelnen 219
2.1 Summenbilanz 219
2.2 Saldenbilanz 219
2.3 Umbuchungen 220
2.4 Saldenbilanz II 220
2.5 Vermögensbilanz und Erfolgsbilanz 220
3 Besonderheiten 221
4 Beispiel zur Hauptabschlussübersicht (vgl. Lösung zu Fall 41) 222
Teil H Bilanzberichtigung 227
1 Voraussetzungen der Bilanzberichtigung 227
2 Technik der Bilanzberichtigung 227
2.1 Gewinnauswirkung nach Betriebsvermögensvergleich 230
2.2 Gewinnauswirkung nach Gewinn-und-Verlust-Rechnung 232
Teil I EDV-Buchführung 235
1 Einführung 235
2 Der Buchungssatz 235
2.1 Allgemeines 235
2.2 Die Kontonummer 235
2.3 Buchungskreise 236
2.4 Forderungen und Verbindlichkeiten 236
2.5 Zusammengesetzte Buchungssätze 236
2.6 Verrechnungskonten 236
2.7 Umsatzsteuer- und Vorsteuerkonten 237
2.8 Skonti 237
3 Datenerfassung und Datenverarbeitung 238
3.1 Datenerfassung 238
3.2 Datenverarbeitung 238
4 Beispiele zur EDV-Buchführung 238
4.1 Zugrunde liegende Sachverhalte 238
4.2 Auszug aus dem Kontenplan 239
4.3 Primanota (Erfassungsprotokoll) 240
4.4 Journal 241
4.5 Sach- und Personenkonten 242
4.6 Summen- und Saldenliste 243
5 Stornobuchungen 244
6 Aufheben der Automatik 246
Teil J Lösungshinweise zu den Fällen 251
Lösung zu Fall 1 251
Lösung zu Fall 2 251
Lösung zu Fall 3 251
Lösung zu Fall 4 252
Lösung zu Fall 5 252
Lösung zu Fall 6 252
Lösung zu Fall 7 253
Lösung zu Fall 8 253
Lösung zu Fall 9 253
Lösung zu Fall 10 254
Lösung zu Fall 11 254
Lösung zu Fall 12 255
Lösung zu Fall 13 255
Lösung zu Fall 14 256
Lösung zu Fall 15 256
Lösung zu Fall 16 257
Lösung zu Fall 17 257
Lösung zu Fall 18 257
Lösung zu Fall 19 257
Lösung zu Fall 20 258
Lösung zu Fall 21 260
Lösung zu Fall 22 262
Lösung zu Fall 23 262
Lösung zu Fall 24 263
Lösung zu Fall 25 263
Lösung zu Fall 26 263
Lösung zu Fall 27 264
Lösung zu Fall 28 264
Lösung zu Fall 29 265
Lösung zu Fall 30 266
Lösung zu Fall 31 268
Lösung zu Fall 32 268
Lösung zu Fall 33 269
Lösung zu Fall 34 269
Lösung zu Fall 35 270
Lösung zu Fall 36 270
Lösung zu Fall 37 272
Lösung zu Fall 38 272
Lösung zu Fall 39 273
Lösung zu Fall 40 275
Lösung zu Fall 41 275
Lösung zu Fall 42 278
Lösung zu Fall 43 280
Lösung zu Fall 44 282
Lösung zu Fall 45 283
Lösung zu Fall 46 284
Lösung zu Fall 47 287
Lösung zu Fall 48 288
Lösung zu Fall 49 292
Lösung zu Fall 50 293
Lösung zu Fall 51 295
Lösung zu Fall 52 296
Lösung zu Fall 53 297
Lösung zu Fall 54 300
Lösung zu Fall 55 302
Lösung zu Fall 56 305
Lösung zu Fall 57 306
Lösung zu Fall 58 306
Lösung zu Fall 59 306
Teil K Komplexe Übungsfälle 309
1 Übungsfall 1 309
2 Übungsfall 2 314
Teil L Lösungshinweise zu den komplexen Übungsfällen 321
1 Lösung zu Übungsfall 1 321
2 Lösung zu Übungsfall 2 327
Stichwortverzeichnis 335