Jahresabschluss Schritt für Schritt

Prof. Dr. Jörg Wöltje lehrt an der Hochschule Karlsruhe.

Vorwort5
Inhalt11
Abkürzungsverzeichnis17
Schritt 1: Funktionen, Adressaten und Ziele des Jahresabschlusses21
1.1 Funktionen des Jahresabschlusses21
1.2 Adressaten des Jahresabschlusses22
1.3 Ziele des Jahresabschlusses23
Schritt 2: Grundlagen und Bestandteile des Jahresabschlusses25
2.1 Einführung25
2.2 Systematisierung der Rechnungslegungsgrundsätze26
2.2.1 Die Rahmengrundsätze26
2.2.2 Die Systemgrundsätze27
2.2.3 Abgrenzungsgrundsätze29
2.3 Die Bestandteile des Jahresabschlusses30
2.3.1 Weitere Elemente der Finanzberichterstattung32
2.3.2 Zusammenhänge der primären Rechenwerke des Jahresabschlusses32
2.3.3 Konzernabschluss und Konzernlagebericht33
Schritt 3: Bilanz35
3.1 Einführung35
3.2 Bilanzarten38
3.3 Handelsbilanz und Steuerbilanz im Vergleich38
3.3.1 Die Handelsbilanz38
3.3.2 Die Steuerbilanz39
3.4 Bilanztheorien41
3.4.1 Statische Bilanzauffassung41
3.4.2 Dynamische Bilanzauffassung41
3.4.3 Organische Bilanzauffassung42
3.5 Ausgewählte Posten des Anlagevermögens43
3.5.1 Immaterielle Vermögensgegenstände43
3.5.2 Sachanlagen45
3.5.3 Finanzanlagen47
3.6 Ausgewählte Posten des Umlaufvermögens48
3.6.1 Vorräte48
3.6.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände49
3.6.3 Wertpapiere49
3.6.4 Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks49
3.7 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten49
3.8 Aktive latente Steuern49
3.9 Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung50
3.10 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag50
3.11 Ausgewählte Posten des Eigenkapitals50
3.11.1 Gezeichnetes Kapital51
3.11.2 Offene Rücklagen52
3.11.3 Stille Rücklagen (stille Reserven)59
3.12 Ausgewählte Posten des Fremdkapitals59
3.12.1 Rückstellungen59
3.12.2 Verbindlichkeiten63
3.13 Passive Rechnungsabgrenzungsposten64
3.14 Passive latente Steuern65
Schritt 4: Grundlagen der Bilanzierung67
4.1 Definitionen67
4.2 Zurechnung zum Betriebsvermögen68
4.3 Bilanzansatzregeln69
4.3.1 Aktivierungsfähigkeit70
4.3.2 Passivierungsfähigkeit75
4.3.3 Saldierung von Vermögen und Schulden77
4.4 Zusammenhang zwischen Handels- und Steuerbilanz77
Schritt 5: Grundlagen der Bewertung81
5.1 Allgemeine Bewertungsgrundsätze81
5.1.1 Grundsatz der Bilanzidentität ( § 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB)82
5.1.2 Grundsatz der Unternehmensfortführung (§ 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB)82
5.1.3 Grundsatz der Einzelbewertung (§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB)83
5.1.4 Grundsatz der Vorsicht (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB)83
5.1.5 Grundsatz der Periodenabgrenzung (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB)87
5.1.6 Grundsatz der Bewertungsstetigkeit (§ 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB)87
5.2 Ausgangs- und Basiswerte für die Bewertung88
5.2.1 Anschaffungskosten90
5.2.2 Herstellungskosten94
5.2.3 Beizulegender Wert97
5.2.4 Teilwert98
5.2.5 Erfüllungsbetrag99
5.2.6 Barwert100
5.2.7 Währungsumrechnung Folgebewertung (§ 256a HGB)100
5.3 Bewertungsverfahren101
5.3.1 Einzelbewertung101
5.3.2 Bewertungsvereinfachungsverfahren101
5.3.3 Pauschalbewertung110
5.3.4 Retrograde Bewertung110
5.3.5 Verlustfreie Bewertung111
5.4 Abschreibungen, Wertaufholungen und Beibehaltungswahlrechte111
5.4.1 Planmäßige Abschreibungen112
5.4.2 Außerplanmäßige Abschreibungen und Wertaufholungen114
5.5 Bewertung einzelner Bilanzposten116
5.5.1 Bewertung des Anlagevermögens116
5.5.2 Bewertung des Umlaufvermögens116
5.5.3 Bewertung der Verbindlichkeiten119
5.5.4 Rückstellungen123
Schritt 6: Bilanzierung und Bewertung von latenten Steuern127
6.1 Latente Steuern127
6.1.1 Entstehungsmöglichkeiten für latente Steuern128
6.1.2 Verbuchung der latenten Steuern130
6.1.3 Ausweisvarianten der latenten Steuern in der Bilanz131
Schritt 7: Gewinn- und Verlustrechnung133
7.1 Einführung133
7.2 Vergleich zwischen dem Gesamtkosten- und Umsatzkostenverfahren135
7.3 Gesamtkostenverfahren135
7.3.1 Die Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Gesamtkostenverfahren137
7.3.2 Inhalt und Aussagen der Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Gesamtkosten- verfahren138
7.4 Umsatzkostenverfahren140
7.5 Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Umsatzkostenverfahren141
7.5.1 Ergebnisrechnung nach dem Umsatzkostenverfahren142
7.6 Überblick über die beiden Verfahren142
7.7 Rohergebnis147
Schritt 8: Anhang149
8.1 Einführung149
8.2 Funktionen des Anhangs150
8.3 Aufbau des Anhangs150
8.4 Anlagenspiegel/Anlagengitter151
8.5 Verbindlichkeitsspiegel155
8.6 Rückstellungsspiegel157
Schritt 9: Lagebericht161
9.1 Bestandteile des Lageberichts161
9.2 Bedeutung des Lageberichts162
9.3 Wirtschaftsbericht162
9.4 Prognosebericht163
9.5 Chancen- und Risikobericht164
9.6 Finanzrisikobericht165
9.7 Forschungs- und Entwicklungsbericht165
9.8 Der Zweigniederlassungsbericht166
9.9 Vergütungsbericht166
9.10 Bericht zur Übernahmesituation der Gesellschaft167
9.11 Internes Kontrollsystem und internes Risikomanagementsystem im Hinblick auf den Rechnungslegungsprozess167
9.12 Erklärung der Unternehmensführung167
9.13 Zusatzbericht168
9.14 Grundsätze der Lageberichterstattung169
9.14.1 Vollständigkeit169
9.14.2 Verlässlichkeit und Ausgewogenheit169
9.14.3 Klarheit und Übersichtlichkeit169
9.14.4 Vermittlung der Sicht der Unternehmensleitung170
9.14.5 Wesentlichkeit170
9.14.6 Informationsabstufung170
Schritt 10: Kapitalflussrechnung171
10.1 Einführung171
10.2 Beständedifferenzen-, Veränderungs- und Bewegungsbilanz172
10.3 Die Bewegungsbilanz als Sonderform der Kapitalflussrechnung173
10.3.1 Darstellung in Kontenform173
10.3.2 Kritikpunkte bei der Bewegungsbilanz175
10.4 Grundlagen der Kapitalflussrechnung175
10.4.1 Ursachenrechnung175
10.4.2 Fondsveränderungsrechnung176
10.4.3 Cashflow aus der laufender Geschäftstätigkeit177
10.4.4 Cashflow aus der Investitionstätigkeit177
10.4.5 Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit178
10.5 Aufbau der Kapitalflussrechnung179
10.6 Aussagegehalt der Kapitalflussrechnung181
Schritt 11: Eigenkapitalspiegel183
11.1 Einführung183
Schritt 12: Prüfungs- und Offenlegungspflichten185
12.1 Einführung185
12.2 Kapitalgesellschaften und haftungsbeschränkte Personenhandelsgesellschaften185
12.3 Aufstellungserleichterungen188
12.4 Prüfungspflichten188
12.5 Offenlegungspflicht nach § 267 HGB in Verbindung mit § 325 HGB189
Schritt 13: Bilanzpolitik191
13.1 Einführung191
13.2 Definitionen und Abgrenzungen191
13.2.1 Bilanzpolitik191
13.2.2 Bilanzkosmetik192
13.2.3 Bilanzmanipulation193
13.3 Ziele der Bilanzpolitik194
13.3.1 Auswirkungen der Bilanzpolitik195
13.3.2 Ziele einer progressiven Bilanzpolitik195
13.3.3 Ziele einer konservativen Bilanzpolitik195
13.3.4 Zielkonflikte der Bilanzpolitik und deren Lösung196
13.4 Instrumente der Bilanzpolitik196
13.5 Abgrenzung zwischen Wahlrechten und Ermessensspielräumen199
13.5.1 Explizite Wahlrechte199
13.5.2 Implizite Wahlrechte206
13.5.3 Ermessensspielräume206
13.5.4 Rückstellungen208
13.5.5 Abgrenzung von Herstellungs- und Erhaltungsaufwand209
Schritt 14: Jahresabschlussanalyse211
14.1 Einführung211
14.2 Ziele, Aufgaben und Ablauf der Jahresabschlussanalyse211
14.3 Kennzahlen als Instrument der Jahresabschlussanalyse213
14.4 Basisgrößen für die Jahresabschlussanalyse213
14.5 Strukturbilanz217
14.6 Bilanzkennzahlen219
14.6.1 Analyse der Vermögensstruktur219
14.6.2 Finanzierungsanalyse221
14.6.3 Liquiditätsanalyse223
14.6.4 Ergebnis- und Rentabilitätsanalyse226
Literaturverzeichnis235
Index239