Besteuerung der GmbH (eBook)

Dipl-Finw. Ulrich Stache war Regierungsdirektor im Hessischen Ministerium der Finanzen. Er ist Mitherausgeber eines namhaften Kommentars zum Lohnsteuer-Recht und Mitautor eines Kommentars zum Einkommensteuergesetz.

Vorwort 5
Inhaltsverzeichnis 6
1 Überblick 14
2 Grundlagen der Besteuerung – die Gewinnermittlung 16
2.1Buchführung als Voraussetzung 16
2.1.1Gesetzliche Grundlagen und Grundregeln 16
2.1.2Aufbewahrung der Unterlagen 18
2.1.3Aufbewahrungsfristen 19
2.2Rechnungslegungsinstrumente 20
2.3Bilanzen 21
2.4Maßgeblichkeit der Handels- für die Steuerbilanz 23
3 Bilanzierungs- und Bewertungsregeln 25
3.1Bewertungsgrundsätze 25
3.2Anlage- und Umlaufvermögen 27
3.3Bewertungsregeln 27
3.3.1Anschaffungskosten 28
3.3.1.1 Aktivierung von Aufwendungen als Anschaffungskosten 28
3.3.1.2 Anschaffungsnebenkosten 29
3.3.1.3 Zuschüsse 30
3.3.1.4 Rabatte und Skonti 30
3.3.1.5 Nachträgliche Anschaffungskosten 32
3.3.1.6 Geldbeschaffungskosten 32
3.3.1.7 Anschaffung mittels Ratenkauf 32
3.3.1.8 Anschaffung gegen Übernahme einer Rentenverpflichtung 32
3.3.1.9 Anschaffungsgeschäft in ausländischer Währung 33
3.3.1.10 Gemeinkosten 33
3.3.2Herstellungskosten 34
3.3.2.1 Aktivierung 36
3.3.2.2 Einzelfälle 38
3.3.3Beizulegender Wert am Abschlussstichtag 40
3.3.4Abgeleiteter Wert aus dem Börsen- oder Marktpreis 41
3.3.5Wertansatz nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung 41
3.3.6Gemeiner Wert 42
3.3.7Teilwert 42
3.3.7.1 Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens 45
3.3.7.2 Abnutzbares Anlagevermögen 45
3.3.7.3 Nichtabnutzbares Anlagevermögen 46
3.3.7.4 Wertaufholungsgebot 46
3.3.7.5 Zeitpunkt der Teilwertabschreibung 47
3.3.7.6 Einzelfälle 47
3.3.8Nennwert, Nennbetrag, Nominalwert 60
3.3.9Barwert bei Rentenverpflichtungen 60
3.4Bewertung des Vorratsvermögens 60
3.4.1Einzelbewertung 60
3.4.2Gruppenbewertung 61
3.4.3Niedrigerer Teilwert 61
3.4.4Festwert 64
3.4.5Retrograde Bewertungsmethode 64
3.4.6Wertlose Wirtschaftsgüter 65
3.5Bewertung nach unterstellten Verbrauchs- und Veräußerungsfolgen 66
3.5.1Zugelassenes Verfahren 66
3.5.2Lifo-Methode 66
3.5.2.1 Voraussetzungen 66
3.5.2.2 Gruppenbildung 67
3.5.2.3 Methoden der Lifo-Bewertung 68
3.5.2.4 Wechsel der Bewertungsmethoden 68
3.5.2.5 Niedrigerer Teilwert 68
3.5.2.6 Übergang zur Lifo-Methode 68
3.6Bewertung von Verbindlichkeiten 68
3.6.1Bewertungsgrundsätze 68
3.6.2Einzelfälle 70
3.7Bildung von Rückstellungen 72
3.7.1Periodengerechte Zuordnung von Ausgaben und Aufwand 72
3.7.2Gegenrechnung von Vorteilen 74
3.7.3Einzelfälle 74
3.8Bewertung von Einnahmen und Einlagen 88
3.8.1Allgemeines 88
3.8.2Einzelfälle 88
3.8.3Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter 93
3.8.4Selbstständige Nutzungsfähigkeit 94
3.8.5Wertgrenze 97
3.8.6Nachweis 98
3.8.7Einlage in das Betriebsvermögen 98
3.8.8Nachholung der Bewertungsfreiheit 99
3.8.9Private Mitbenutzung 99
3.9Investitionsabzugsbeträge und Sonderabschreibungen zur Förderung kleiner und mittlerer Betriebe 100
3.9.1Investitionsabzugsbeträge 100
3.9.2Bildung der Rücklage 101
3.10Rechnungsabgrenzungen 104
4 Gewinn- und Verlustrechnung 106
4.1Bedeutung und Verfahren 106
4.2Vorgeschriebene Gliederung 106
4.2.1Gesamtkostenverfahren 108
4.2.2Umsatzkostenverfahren 108
5 Steuerliche Vorschriften zur Gewinnermittlung 110
5.1Betriebseinnahmen 110
5.2Betriebsausgaben 111
5.3Wertverzehr 115
5.3.1Allgemeines 115
5.3.2Absetzungen für Abnutzung oder Substanzverringerung 116
5.3.3Bemessung der Absetzungen für Abnutzung 117
5.3.3.1 Beginn der Absetzungen für Abnutzung 117
5.3.3.2 Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 118
5.3.3.3 Absetzungen für Abnutzung bei nachträglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten 118
5.3.4Sonderabschreibungen 118
6 Besteuerung der GmbH 119
6.1Körperschaftsteuer 119
6.1.1Steuerpflicht und -befreiung 119
6.1.2Bemessungsgrundlage 120
6.1.3Ermittlung und Verwendung des zu versteuernden Einkommens 121
6.1.3.1 Verdeckte Gewinnausschüttungen 123
6.1.3.2 Voraussetzungen und Anwendungsfälle für verdeckte Gewinnausschüttungen 124
6.2Einzelfälle 146
6.3Verdeckte Einlagen 159
6.4Berichtigungsbetrag nach § 1 AStG 165
6.5Einlagen (§ 4 Abs. 1 Satz 5 EStG) 166
6.6Zuwendungen nach § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG 167
6.7Organschaft 169
6.7.1Unterordnungsverhältnis 169
6.7.2Finanzielle Eingliederung 171
6.7.3Zeitliche Voraussetzungen 172
6.7.4Gewinnabführungsvertrag 173
6.7.5Zuzurechnendes Einkommen der Organgesellschaft 176
6.7.6Einkommensermittlung beim Organträger 177
6.7.7Einkommensermittlung bei der Organgesellschaft 177
6.7.8Steuerabzug beim Organträger 178
6.7.9Ausschüttungsverfahren, Befreiungstatbestände und ausschüttbarer Gewinn 178
6.7.9.1 Gesetzliche Regelung 178
6.7.9.2 Beteiligungsertragsbefreiung 179
6.7.9.3 Veräußerungsgewinnbefreiung 180
6.7.9.4 Ausschüttbarer Gewinn 183
6.8Körperschaftsteuer 183
6.8.1Entstehung der Körperschaftsteuer 183
6.8.2Zinsschranke 184
6.8.3Erklärungspflicht 187
6.8.4Steuersatz 187
6.9Kapitalertragsteuer 187
6.10Gewerbesteuer 189
6.10.1Steuergegenstand 190
6.10.2Beginn der Steuerpflicht 190
6.10.3Erlöschen der Steuerpflicht 191
6.10.4Steuerbefreiungen 191
6.10.5Hebeberechtigte Gemeinde 192
6.10.6Steuerschuldner 192
6.10.7Bemessung der Gewerbesteuer 192
6.10.7.1 Gewerbeertrag 192
6.10.7.2 Hinzurechnungen 194
6.10.7.3 Kürzungen 203
6.10.7.4 Maßgebender Gewerbeertrag 206
6.10.8Steuermesszahl, Steuermessbetrag und Erhebung der Steuer 207
6.10.9Zerlegung 208
6.11Ausgewählte Themen zur Umsatzbesteuerung 208
6.11.1Steuerbare Umsätze 208
6.11.2Leistungsaustausch 210
6.11.3Leistungsaustausch mit Gesellschaftern 211
6.11.4Innergemeinschaftlicher Erwerb 211
6.11.5Unternehmer, Unternehmen 212
6.11.6Umsatzsteuerrechtliche Organschaft 214
6.11.7Lieferungen, sonstige Leistungen 217
6.11.8Einheitlichkeit der Leistung 219
6.11.9Ort der Lieferung und der sonstigen Leistung 220
6.11.10Steuerbefreiungen und Steuervergütungen 221
6.11.11Bemessungsgrundlage für Lieferungen, sonstige Leistungen und bei dem innergemeinschaftlichen Erwerb 221
6.11.12Steuersätze 222
6.11.13Ermittlung der Haftungsquote für Umsatzsteuer 223
7 Besteuerung auf Gesellschafterebene 225
7.1Kapitalerträge als Ertrag aus Gesellschaftsrechten 225
7.2Einnahmesachverhalte 226
7.2.1Gewinnanteile 226
7.2.2Sonstige Bezüge 227
7.2.3Zurückgewährte Einlagen 227
7.2.4Verdeckte Gewinnausschüttungen 228
7.2.5Bezüge aus Kapitalherabsetzung oder Liquidation 229
7.2.6Korrektur einer unangemessenen Gewinnverteilung 230
7.3Werbungskosten 230
7.3.1Gesetzliche Regelung 230
7.3.2Anschaffung einer Beteiligung 230
7.3.3Aufwendungen aufgrund der Kapitalbeteiligung 231
7.3.4Aufwendungen in Ausübung von Gesellschafterrechten 232
7.3.5Werbungskosten-Pauschbetrag und Sparer-Pauschbetrag 234
7.4Veräußerung von Anteilen an einer GmbH 234
7.4.1Gesetzliche Regelung 234
7.4.2Eingeschränkter Anwendungsbereich 237
7.4.3Gewinnermittlung eigener Art 237
7.4.3.1 Beteiligung 237
7.4.3.2 Bezugsrechte 237
7.4.3.3 Durchgangserwerb 239
7.4.3.4 Eigene Anteile 240
7.4.3.5 5-Jahres-Zeitraum 240
7.4.3.6 Kapitalersetzende Maßnahmen 241
7.4.3.7 Kurzfristige Beteiligung 241
7.4.3.8 Maßgeblicher Zeitpunkt der Veräußerung einer Beteiligung 241
7.4.3.9 Missbrauch 242
7.4.3.10 Mittelbare und nominelle Beteiligung 242
7.4.3.11 Rückübertragung 243
7.4.3.12 Rückwirkende Schenkung 243
7.4.3.13 Teilentgeltliche Übertragung 244
7.4.3.14 Unentgeltlicher Hinzuerwerb 244
7.4.3.15 Auflösungsverlust 244
7.4.3.16 Veräußerungskosten 245
7.4.3.17 Wertloser Anteil 245
7.5Anschaffungskosten einer Beteiligung 246
7.5.1Nachträgliche Anschaffungskosten wegen Inanspruchnahme aus einer Bürgschaft 247
7.5.2Drittaufwand 248
7.5.3Haftungsinanspruchnahme 251
7.5.4Kapitalerhöhung gegen Einlage 251
7.5.5Rückbeziehung von Anschaffungskosten 251
7.5.6Rückzahlungen 252
7.5.7Wahlrecht bei teilweiser Veräußerung 252
7.5.8Rückabwicklung eines Anteilsverkaufs wegen Wegfalls der Geschäftsgrundlage als rückwirkendes Ereignis 252
7.5.9Veräußerung einer Beteiligung 253
7.6Schadensersatzleistung eines Dritten 254
8 Schenkungsteuer 255
9 Grunderwerbsteuer 260
10 Grundsteuer 261
Anhang 262
Weiterführende Literatur 264
Sachverzeichnis 265