Die Bilanz nach Handels- und Steuerrecht (eBook)

Herbert Brönner Dr. Dr. Herbert Brönner war Wirtschaftsprüfer und Steuerberater in Berlin. Peter Bareis Prof. Dr. Peter Bareis, Steuerberater, Universitätsprofessor em., Lehrstuhl für Betriebswirtschaftliche Steuerlehre und Prüfungswesen, Universität Hohenheim. Klaus Hahn Prof. Dr. Klaus Hahn, Steuerberater, Studiengangsleiter der Studienrichtungen Steuern und Prüfungswesen sowie Accounting & Controlling an der Dualen Hochschule Baden-Württemberg Stuttgart; Autor zahlreicher Fachbeiträge zur nationalen und internationalen Rechnungslegung sowie Referent bei namhaften Instituten und Unternehmen. Torsten Maurer Prof. Dr. Torsten Maurer, Steuerberater, Studiengangsleiter der Studienrichtung Steuern und Prüfungswesen an der Dualen Hochschule Baden-Württemberg Stuttgart; Autor zahlreicher Fachbeiträge und Referent in der Aus- und Fortbildung von Steuerberatern. Jens Poll Prof. Dr. Jens Poll, Rechtsanwalt, Wirtschaftsprüfer und Steuerberater, Berlin; Autor zahlreicher Fachbücher und Fachbeiträge; Mitglied des Hauptfachausschusses des IDW sowie Stellvertretender Vorsitzender der Kommission für Qualitätskontrolle der WPK; Mitglied der Prüfungskommission der WPK. Uwe Schramm Prof. Dr. Uwe Schramm, Steuerberater, Studiengangsleiter an der Dualen Hochschule Baden-Württemberg; Autor zahlreicher Beiträge und Mitherausgeber einer Festschrift; Referent in der Aus- und Weiterbildung für Steuerberater.

Vorwort zur 11. Auflage 6
Herausgeber 8
Autoren 10
Inhaltsübersicht 12
Abkürzungsverzeichnis 18
Teil A Rechnungslegung nach HGB und IFRS 26
I Rechtliche Rahmenbedingungen zur Anwendung von HGB und IFRS 32
1 Die Regelungssystematik im deutschen Handelsrecht 32
1.1 Aufbau der Rechtsvorschriften im HGB 32
1.2 Kaufmannseigenschaft als Voraussetzung der Rechnungslegungspicht 33
1.2.1 Kaufmann kraft Handelsgewerbe = Istkaufmann (§ 1 HGB) 33
1.2.2 Kaufmann kraft Eintragung = Kannkaufmann (§ 2 und § 3 HGB) 33
1.2.3 Kaufmann kraft Rechtsform = Formkaufmann (§ 6 Abs. 2 HGB) 34
1.2.4 Fiktivkaufmann und Scheinkaufmann 34
1.3 Dreiteilung der Rechnungsleger 34
1.3.1 Kaufleute, die nur eine Einnahmen-Überschuss-Rechnung erstellen 34
1.3.2 Kaufleute, die nur nach HGB bilanzieren 36
1.3.3 Kaufleute, die sowohl nach HGB als auch nach IFRS bilanzieren 36
1.4 Zusammenhang zwischen Einzelabschluss und Konzernabschluss 37
1.5 Zusammenhang zwischen Einzelabschluss und Steuerbilanz 38
2 Einzel- und Konzernabschluss nach HGB 40
2.1 Einzelabschluss nach HGB 41
2.1.1 Regelungen für Einzelunternehmen und Personenhandelsgesellschaften 41
2.1.2 Regelungen für Kapitalgesellschaften 41
2.2 Konzernabschluss nach HGB 45
3 Einzel- und Konzernabschluss nach IFRS 46
3.1 Aufbau der Rechtsvorschriften nach IFRS 46
3.2 Einzelabschluss nach IFRS 47
3.3 Konzernabschluss nach IFRS 50
4 Lagebericht und Konzernlagebericht 52
5 Prüfung und Unternehmenspublizität 52
6 Bilanzeid 54
7 Rolle des Deutschen Rechnungslegungs Standards Committees (DRSC) 55
8 Rolle der Deutschen Prüfstelle für Rechnungslegung (DPR) 56
9 Zusammenfassende synoptische Darstellung der wichtigsten Rechnungslegungs- und Offenlegungspflichten 57
II Grundsätze der Rechnungslegung 60
1 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung nach deutschem Bilanzrecht 60
1.1 Einführung 61
1.2 Zu den Zwecken von Buchführung und Jahresabschluss 63
1.3 Notwendige Bedingungen jeder Informationsvermittlung (Rahmengrundsätze) 66
1.4 Inhalt der Abgrenzungsgrundsätze 67
1.4.1 Überblick 67
1.4.2 Personenbezug (wirtschaftliches Eigentum) 68
1.4.3 Gewinnbegriff und Realisationsprinzip 69
1.4.4 Imparitätsprinzip 78
1.5 Ergänzende Grundsätze 79
1.5.1 Vergleichbarkeit (Stetigkeit) 79
1.5.2 Das »Postulat« der Vorsicht 80
1.5.3 Prinzipien ordnungsmäßiger Rücklagenbildung und Substanzerhaltung? 81
1.6 Sonderfragen 81
1.7 Steuerliche Aspekte 82
1.8 Zum Verhältnis von GoB nach HGB und IFRS 85
2 Rahmengrundsätze nach IFRS 85
2.1 Einführung 86
2.2 Einordnung und Zweck des Conceptual Frameworks des IASB 87
2.3 Grundstruktur und Inhalt des Conceptual Frameworks 89
2.4 Ziele und Basisgrundsätze der IFRS-Rechnungslegung 90
2.4.1 Ziele der Finanzberichterstattung 91
2.4.2 Informationsvermittlung über die Vermögens-, Finanzund Ertragslage und deren Änderungen 92
2.4.3 Grundsatz der Periodenabgrenzung 93
2.4.4 Grundsatz der Unternehmensfortführung 94
2.5 Qualitative Anforderungen an die Informationsvermittlung 95
2.5.1 Fundamentale qualitative Anforderungen 97
2.5.2 Unterstützende qualitative Anforderungen 100
2.5.3 Kosten-Nutzen-Abwägung relevanter und verlässlicher Informationen 103
2.5.4 Implizite Anforderungen an die Informationsvermittlung 104
III Bilanzierungsund Bewertungskonzeptionen 106
1 Ansatzkonzeptionen 106
1.1 Aktivierungsfähigkeit 106
1.1.1 HGB-Rechnungslegung 106
1.1.2 IFRS-Rechnungslegung 114
1.1.3 Vergleich zwischen der HGBund IFRS-Rechnungslegung 118
1.2 Passivierungsfähigkeit 119
1.2.1 HGB-Rechnungslegung 119
1.2.2 IFRS-Rechnungslegung 127
1.2.3 Vergleich zwischen der HGB- und IFRS-Rechnungslegung 131
2 Bewertungskonzeptionen 132
Überblick 132
2.1 Bewertungsmaßstäbe 132
2.1.1 HGB-Rechnungslegung 132
2.1.2 IFRS-Rechnungslegung 136
2.2 Zugangsbewertung 142
2.2.1 HGB-Rechnungslegung 142
2.2.2 IFRS-Rechnungslegung 151
2.2.3 Vergleich zwischen der HGBund IFRS-Rechnungslegung 156
2.3 Folgebewertung 158
2.3.1 HGB-Rechnungslegung 158
2.3.2 IFRS-Rechnungslegung 163
2.3.3 Vergleich zwischen der HGB- und IFRS-Rechnungslegung 171
3 Stichtagsprinzip und Ereignisse nach dem Bilanzstichtag 174
3.1 HGB-Rechnungslegung 174
3.2 IFRS-Rechnungslegung 175
3.3 Vergleich zwischen der HGB- und IFRS-Rechnungslegung 175
4 Ansatz- und Bewertungsstetigkeit 176
4.1 HGB-Rechnungslegung 176
4.2 IFRS-Rechnungslegung 179
4.3 Vergleich zwischen der HGB- und IFRS-Rechnungslegung 180
5 Erfolgserfassungskonzeptionen 180
5.1 HGB-Rechnungslegung 181
5.2 IFRS-Rechnungslegung 182
5.3 Vergleich zwischen der HGB- und IFRS-Rechnungslegung 186
6 Korrekturkonzeptionen 187
6.1 HGB-Rechnungslegung 188
6.1.1 Korrektur von Fehlern 188
6.1.2 Korrektur von Schätzungen 190
6.2 IFRS-Rechnungslegung 191
6.2.1 Korrektur von Fehlern 191
6.2.2 Korrektur von Schätzungen 192
6.3 Vergleich zwischen der HGBund IFRS-Rechnungslegung 193
Teil B Einzelabschluss nach HGB und IFRS 196
I Aktiva 216
1 Immaterielle Vermögenswerte 216
1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften 217
1.1.1 Begriffsbestimmungen 217
1.1.2 Rechtsvorschriften 220
1.2 Ansatzvorschriften 222
1.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB 222
1.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS 230
1.2.3 Zusammenfassender Überblick 238
1.3 Bewertungsvorschriften 238
1.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB 238
1.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS 253
1.4 Ausweisvorschriften 271
1.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB 271
1.4.2 Ausweisvorschriften IFRS 272
2 Sachanlagen 275
2.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften 275
2.1.1 Begriffsbestimmung und Rechtsvorschriften nach HGB 276
2.1.2 Begriffsbestimmung und Rechtsvorschriften nach IFRS 277
2.2 Ansatzvorschriften 277
2.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB 277
2.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS 279
2.3 Bewertungsvorschriften 280
2.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB 280
2.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS 287
2.4 Ausweisvorschriften 299
2.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB 299
2.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS 302
3 Anlageimmobilien (als Finanzinvestitionen gehaltene Immobilien) 303
3.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften 303
3.1.1 Begriffbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB 303
3.1.2 Begriffbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS 303
3.2 Ansatzvorschriften 307
3.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB 307
3.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS 307
3.3 Bewertungsvorschriften 308
3.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB 308
3.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS 308
3.4 Ausweisvorschriften 313
3.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB 313
3.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS 313
4 Finanzanlagen 315
4.1 Finanzanlagen nach HGB 315
4.1.1 Definition und Zusammensetzung (Ausweis) 315
4.1.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften 324
4.1.3 Angabepflichten 330
4.2 Finanzanlagen nach IFRS 332
5 Vorräte 333
5.1 Begriff und Klassifikation 333
5.1.1 Begriff und Klassifikation nach HGB 333
5.1.2 Begriff und Klassifikation nach IFRS 334
5.2 Ansatzvorschriften 335
5.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB 335
5.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS 336
5.3 Zugangsbewertung 336
5.3.1 Anschaffungskosten 336
5.3.2 Herstellungskosten 341
5.3.3 Bewertungsvereinfachungsverfahren 346
5.4 Folgebewertung 349
5.4.1 Folgebewertung nach HGB 349
5.4.2 Folgebewertung nach IFRS 350
5.5 Ausweisvorschriften 352
5.5.1 Ausweisvorschriften nach HGB 352
5.5.2 Ausweisvorschriften nach IFRS 353
6 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 354
6.1 Rechnungslegung nach HGB 355
6.1.1 Definition und Zusammensetzung (Ausweis) 355
6.1.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften 361
6.1.3 Angabepflichten 370
6.2 Rechnungslegung nach IFRS 370
7 Wertpapiere des Umlaufvermögensgegenstände 371
7.1 Rechnungslegung nach HGB 371
7.1.1 Definition und Zusammensetzung (Ausweis) 371
7.1.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften 373
7.2 Rechnungslegung nach IFRS 374
8 Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten 375
8.1 Grundlagen der Rechnungsabgrenzung 375
8.2 Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten im engeren Sinne (§ 250 Abs. 1 HGB) 377
8.2.1 Voraussetzungen 377
8.2.2 Höhe und Verteilung bzw. Auflösung des Rechnungsabgrenzungspostens 380
8.2.3 Ausgewählte Einzelfälle 381
8.3 Sonderfälle aktiver Rechnungsabgrenzungsposten 382
8.3.1 Allgemeines 382
8.3.2 Disagio gem. § 250 Abs. 3 HGB 382
8.3.3 Leasing 385
8.4 Abweichungen bzw. Regelungen nach IFRS 385
II Passiva 386
1 Eigenkapital 386
1.1 Eigenkapitalposten 386
1.1.1 Eigenkapitalposten nach HGB 386
1.1.2 Eigenkapitalposten nach IFRS 395
1.2 Eigenkapitalspiegel 401
1.2.1 Eigenkapitalspiegel nach HGB 401
1.2.2 Eigenkapitalspiegel nach IFRS 403
1.3 Besonderheiten bei bestimmten Rechtsformen 406
1.3.1 Besonderheiten bei bestimmten Rechtsformen nach HGB 406
1.3.2 Besonderheiten bei bestimmten Rechtsformen nach IFRS 409
2 Pensionsrückstellungen 417
2.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften 418
2.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach deutschem Recht 418
2.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS 426
2.2 Ansatzvorschriften 430
2.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB 430
2.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS 432
2.3 Bewertungsvorschriften 434
2.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB 434
2.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS 441
2.4 Ausweisvorschriften 450
2.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB 450
Teil B 451
2.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS 451
Teil B 452
2.4.3 Aktuelle Entwicklungen im nationalen und internationalen Recht 453
Teil B 454
3 Sonstige Rückstellungen 454
3.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften 454
3.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB 454
3.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS 455
3.2 Ansatzvorschriften 457
3.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB 457
3.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS 466
3.3 Bewertungsvorschriften 476
3.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB 476
3.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS 481
3.4 Ausweisvorschriften und Angaben im Anhang 486
3.4.1 Ausweisvorschriften und Angaben im Anhang nach HGB 486
3.4.2 Ausweisvorschriften und Angaben im Anhang nach IFRS 488
3.5 Exkurs: Bilanzierung von Rückstellungen für Altersteilzeitverpichtungen 489
4 Steuerrückstellungen 491
4.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften 491
4.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB 491
4.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS 491
4.2 Ansatzvorschriften 492
4.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB 492
4.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS 494
4.3 Bewertungsvorschriften 494
4.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB 494
4.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS 495
4.4 Ausweisvorschriften 495
4.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB 495
4.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS 496
5 Verbindlichkeiten 496
5.1 Rechnungslegung nach HGB 497
5.1.1 Definition und Zusammensetzung (Ausweis) 497
5.1.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften 504
5.1.3 Angabepflichten 512
5.2 Rechnungslegung nach IFRS 514
6 Passiver Rechnungsabgrenzungsposten im engeren Sinne (§ 250 Abs. 2 HGB) 516
6.1 Voraussetzungen 516
6.2 Höhe und Verteilung bzw. Auflösung des Rechnungsabgrenzungspostens 518
6.3 Ausgewählte Einzelfälle 518
6.4 Abweichungen bzw. Regelungen nach IFRS 519
III Übergreifende Bilanzposten 520
1 Leasing 520
1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften 520
1.1.1 Der Leasingbegriff nach HGB 520
1.1.2 Der Leasingbegriff nach IFRS 521
1.2 Ansatzvorschriften 522
1.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB und Steuerrecht 522
1.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS 531
1.3 Ausweisund Bewertungsvorschriften 543
1.3.1 Ausweisund Bewertungsvorschriften nach HGB/Steuerrecht 543
1.3.2 Ausweisund Bewertungsvorschriften nach IFRS 550
1.3.3 Weitere Berichtsangaben 554
1.4 Besondere Leasingverhältnisse 556
1.4.1 Sale-and-Lease-back-Transaktionen 556
1.4.2 Hersteller oder Händler als Leasinggeber nach IFRS 558
1.4.3 Mehrstufige Leasingverhältnisse 559
1.4.4 Verkäufe mit Restwertgarantien als Quasi-Leasing 560
1.5 Rechtsentwicklung 561
1.6 Beispiel 563
1.6.1 Klassifizierung 563
1.6.2 Bilanzierung 565
1.6.3 Anhangangaben 570
2 Originäre Finanzinstrumente 571
2.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften 572
2.1.1 Finanzielle Forderungen 572
2.1.2 Finanzielle Verbindlichkeiten 573
2.1.3 Wertpapiere 573
2.1.4 Rechtsvorschriften nach HGB 573
2.1.5 Rechtsvorschriften nach IFRS 574
2.1.6 Finanzgarantien (Eventualverbindlichkeiten) 577
2.2 Ansatzvorschriften 579
2.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB 579
2.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS 586
2.3 Bewertungsvorschriften 591
2.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB 591
2.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS 595
2.4 Ausweisvorschriften 601
2.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB 601
2.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS 604
3 Derivative Finanzinstrumente 607
3.1 Begriffsbestimmungen 609
3.1.1 Swaps 609
3.1.2 Forwards und Futures 610
3.1.3 Optionen 611
3.1.4 Forward Rate Agreements 611
3.2 Rechtsvorschriften 612
3.2.1 Rechtsvorschriften für Derivate nach HGB 612
3.2.2 Rechtsvorschriften für Derivate nach IFRS 613
3.2.3 Vorgaben zur Prüfung von Derivaten 613
3.3 Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen 614
3.3.1 Sicherungsbeziehungen nach HGB 614
3.3.2 Sicherungsbeziehungen nach IFRS 620
3.4 Ansatzvorschriften 624
3.4.1 Ansatzvorschriften nach HGB 624
3.4.2 Ansatzvorschriften nach IFRS 631
3.5 Bewertungsvorschriften 635
3.5.1 Bewertungsvorschriften nach HGB 635
3.5.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS 637
3.6 Ausweisvorschriften 641
3.6.1 Ausweisvorschriften nach HGB 641
3.6.2 Ausweisvorschriften nach IFRS 642
4 Langfristige Auftragsfertigung 645
4.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften 645
4.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB 645
4.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS 647
4.2 Herstellungsund Auftragskosten 647
4.2.1 Herstellungsund Auftragskosten nach HGB 647
4.2.2 Herstellungsund Auftragskosten nach IFRS 649
4.3 Gewinnrealisierung 650
4.3.1 Gewinnrealisierung nach HGB 650
4.3.2 Gewinnrealisierung nach IFRS 654
4.4 Auftragsverluste 659
4.4.1 Auftragsverluste nach HGB 659
4.4.2 Auftragsverluste nach IFRS 660
4.5 Ausweisvorschriften 660
4.5.1 Ausweisvorschriften nach HGB 660
4.5.2 Ausweisvorschriften nach IFRS 661
5 Anteilsbasierte Vergütungen 663
5.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften 664
5.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB 664
5.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS 665
5.2 Ansatzvorschriften 666
5.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB 666
5.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS 673
5.3 Bewertungsvorschriften 676
5.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB 676
5.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS 679
5.4 Ausweisvorschriften 683
5.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB 683
5.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS 685
6 Latente Steuern im Einzelabschluss 686
6.1 Grundlagen der latenten Steuern 688
6.1.1 Begriffsbestimmungen und relevante Rechtsvorschriften nach HGB und IFRS 688
6.1.2 Konzepte der Steuerlatenzermittlung 692
6.1.3 Methoden der Steuerlatenzermittlung 699
6.1.4 Techniken der Steuerlatenzermittlung 702
6.1.5 Ebenen der latenten Steuern 705
6.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften 706
6.2.1 Ansatzund Bewertungsvorschriften nach HGB 706
6.2.2 Ansatzund Bewertungsvorschriften nach IFRS 712
6.3 Einzelfragen zum Ansatz und zur Bewertung nach HGB und IFRS 716
6.3.1 Relevanter Steuersatz 716
6.3.2 Zeitpunkt, ab dem Steuergesetzesänderungen zu berücksichtigen sind 718
6.3.3 Diskontierung latenter Steuern 718
6.3.4 Ergebniswirksame oder -neutrale Korrekturen in Folgejahren 719
6.3.5 Auswirkungen von Betriebsprüfungen auf die latenten Steuern 719
6.3.6 Besonderheiten bei Personengesellschaften 720
6.3.7 Latente Steuern bei Organschaften 726
6.3.8 Ausnahmeregelungen 729
6.3.9 Ausschüttungsbzw. Ergebnisabführungssperren 733
6.3.10 Latente Steuern auf Zinsvorträge 734
6.3.11 Latente Steuern in Zwischenabschlüssen 735
6.3.12 Berücksichtigung von Körperschaftsteuerguthaben 736
6.4 Ausweisvorschriften 737
6.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB 737
6.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS 741
6.5 Regelungen für Nicht-Kapitalgesellschaften und kleine Kapitalgesellschaften 749
7 Aufgegebene Geschäftsbereiche (Discontinued Operations) 750
7.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften 750
7.1.1 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach HGB 750
7.1.2 Begriffsbestimmungen und Rechtsvorschriften nach IFRS 750
7.2 Ansatzvorschriften 751
7.2.1 Ansatzvorschriften nach HGB 751
7.2.2 Ansatzvorschriften nach IFRS 751
7.3 Bewertungsvorschriften 755
7.3.1 Bewertungsvorschriften nach HGB 755
7.3.2 Bewertungsvorschriften nach IFRS 757
7.4 Ausweisvorschriften 761
7.4.1 Ausweisvorschriften nach HGB 761
7.4.2 Ausweisvorschriften nach IFRS 762
IV Gewinn- und Verlustrechnung und sonstiges Gesamtergebnis 764
1 Posten des Ergebnisses der betrieblichen Tätigkeit 764
1.1 Gesamtkostenverfahren 764
1.1.1 Gesamtkostenverfahren nach HGB 764
1.1.2 Gesamtkostenverfahren nach IFRS 775
1.2 Umsatzkostenverfahren 784
1.2.1 Umsatzkostenverfahren nach HGB 784
1.2.2 Umsatzkostenverfahren nach IFRS 787
2 Posten unterhalb des Ergebnisses der betrieblichen Tätigkeit 790
2.1 Finanzund Beteiligungsergebnis 791
2.1.1 Finanzund Beteiligungsergebnis nach HGB 791
2.1.2 Finanzund Beteiligungsergebnis nach IFRS 797
2.2 Außerordentliches Ergebnis bzw. Ergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen 800
2.2.1 Außerordentliches Ergebnis nach HGB vor Anwendungsbeginn des BilRUG 800
2.2.2 Ergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen nach IFRS 803
2.3 Steueraufwand 803
2.3.1 Steueraufwand nach HGB 804
2.3.2 Steueraufwand nach IFRS 807
3 Besonderheiten der GuV für Kleinstkapitalgesellschaften 808
3.1 HGB 808
3.2 IFRS 811
4 Sonstiges Gesamtergebnis 811
4.1 HGB 811
4.2 IFRS 813
4.2.1 Überblick 813
4.2.2 Sonstiges Gesamtergebnis aus nie zu reklassifizierenden Posten 815
4.2.3 Sonstiges Gesamtergebnis aus bei Eintritt bestimmter Bedingungen zu reklassifizierenden Posten 818
5 Änderungen der handelsrechtlichen GuV durch das Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz 821
V Anhangangaben 825
1 Der Anhang im Einzelabschluss 825
1.1 Funktion und Zweck des Anhangs bzw. der Notes 825
1.1.1 Funktion und Zweck des Anhangs nach HGB und Aufwertung des Anhangs durch das BilRUG 825
1.1.2 Funktion und Zweck des Anhangs bzw. der Notes nach IFRS 828
1.2 Der Anhang nach HGB 829
1.2.1 Aufstellungsund Offenlegungspflichten 829
1.2.2 Grundsätze der Berichterstattung 830
1.2.3 Gliederung und Form des Anhangs 831
1.2.4 Inhalt des Anhangs 832
1.3 Der Anhang nach IFRS 858
1.3.1 Allgemeines 858
1.3.2 Gliederungsstruktur des IFRS-Anhangs 858
1.3.3 Überblick über die Angabepflichten nach IFRS (notes and disclosures) 859
1.3.4 HGB-Angaben im IFRS-Abschluss (§ 325 Abs. 2a HGB) 861
1.3.5 Unterlassung von nachteiligen Angaben 862
1.4 Änderungen der Anhangangaben aufgrund des Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetzes (BilRUG) 863
1.4.1 Änderungen bezüglich § 284 HGB 863
1.4.2 Änderungen bezüglich § 285 HGB 863
1.4.3 Unterlassen von Angaben gem. § 286 HGB 866
2 Angaben über Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen 866
2.1 Zielsetzung 866
2.2 Berichterstattung nach nationalem Recht 867
2.2.1 Berichtspflichten nach HGB 867
2.2.2 Berichtspflichten nach anderen deutschen Gesetzen und Verordnungen 871
2.3 Berichterstattung nach IFRS 873
2.3.1 Grundlagen 873
2.3.2 Definition und Abgrenzung der nahe stehenden Unternehmen und Personen 873
2.3.3 Angabepflichten 877
2.3.4 Ausgegrenzte Beziehungen (Negativabgrenzung) 879
Teil C Steuerbilanz 880
I Abgeleitete Gewinnermittlung nach § 5 Abs. 1 EStG 886
1 Grundlagen der steuerlichen Gewinnermittlung 886
1.1 Steuerliche Buchführungsund Aufbewahrungsvorschriften 886
1.2 Steuerlicher Gewinnbegriff 887
1.3 Begriff des Wirtschaftsgutes 888
1.4 Abgrenzung Betriebsund Privatvermögen 889
1.5 Entnahmen und Einlagen beim Einzelunternehmer und der Personengesellschaft 890
1.6 Ausschüttungen und Einlagen bei Kapitalgesellschaften 891
1.6.1 Offene und verdeckte Ausschüttung 891
1.6.2 Barausschüttung versus Sachausschüttung 893
1.6.3 Offene und verdeckte Einlagen 894
1.7 Besonderheiten der Organschaft 896
1.7.1 Rechtfertigung und Grundlagen der Organschaft 896
1.7.2 Allgemeine Einkommensermittlung bei der Organschaft 897
1.7.3 System der Ausgleichsposten 899
2 Grundbegriffe und Grundlagen der steuerlichen Bilanzierung und Bewertung 900
2.1 Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung und Maßgeblichkeitsgrundsatz 900
2.1.1 Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung und Prinzipien der Besteuerung 900
2.1.2 Maßgeblichkeitsgrundsatz 901
2.2 Aufzeichnungspflichten bei der Ausübung steuerrechtlicher Wahlrechte 909
2.3 Anwendungsregelung für die neuen Regelungen zur Durchbrechung der Maßgeblichkeit 910
2.4 Eigenständige Steuerbilanzpolitik 912
3 Steuerliche Ansatzfragen 913
3.1 Betriebsvermögen 913
3.2 Notwendiges Betriebsvermögen 913
3.3 Wirtschaftsgut 914
3.4 Gewillkürtes Betriebsvermögen 915
3.5 Sonderbilanzen 916
3.5.1 Begriff der Sonderbilanz 916
3.5.2 Notwendiges Sonderbetriebsvermögen II 917
3.5.3 Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen II 917
3.5.4 Sondervergütungen, Sonderbetriebseinnahmen und -ausgaben 918
3.6 Überführung und Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen Betriebsvermögen und Sonderbetriebsvermögen 918
3.7 Ergänzungsbilanzen 920
3.8 Privatvermögen 921
4 Steuerliche Wertkonzeptionen – Bewertung 921
4.1 Anschaffungskosten 921
4.1.1 Anschaffungskosten bei entgeltlichem Erwerb und Tausch 922
4.1.2 Anschaffungskosten bei unentgeltlichem Erwerb und anderen Sonderfällen 924
4.2 Herstellungskosten 925
4.3 Teilwert 930
4.3.1 Gesetzliche Definition und Probleme der mathematischen Ableitung 930
4.3.2 Teilwertvermutungen 931
4.3.3 Teilwert-AfA 932
4.3.4 Wertaufholungsgebot 934
4.4 Gemeiner Wert 935
4.5 Buchwert 935
4.6 Absetzung für Abnutzung oder Substanzverringerung 935
4.6.1 Abgrenzungen und Anwendungsbereiche 935
4.6.2 Die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz im Rahmen der Abschreibung 938
4.6.3 Regelabschreibungen 939
4.6.4 Außergewöhnliche Abschreibungen 942
4.6.5 Erhöhte Abschreibung 943
4.6.6 Wechsel der Abschreibungsmethoden 944
4.6.7 Nachholung von Abschreibungen 944
4.6.8 Sonderabschreibung 945
4.6.9 Wertansätze in der Sonderbilanz 945
4.6.10 Wertansätze in der Ergänzungsbilanz 945
5 Behandlung einzelner Bilanzpositionen 949
5.1 Immaterielle Wirtschaftsgüter 949
5.1.1 Steuerliche Ansatzvorschriften 949
5.1.2 Steuerliche Bewertungsvorschriften 950
5.1.3 Sonderfälle der Bewertung 951
5.2 Sachanlagevermögen 952
5.2.1 Steuerliche Ansatzvorschriften 952
5.2.2 Steuerliche Bewertungsvorschriften 954
5.3 Finanzanlagevermögen 957
5.3.1 Allgemeines 958
5.3.2 Steuerliche Besonderheiten 959
5.4 Vorräte 967
5.4.1 Steuerliche Ansatzvorschriften 967
5.4.2 Steuerliche Bewertungsvorschriften 968
5.5 Forderungen 969
5.5.1 Steuerliche Ansatzvorschriften 969
5.5.2 Steuerliche Bewertungsvorschriften 969
5.6 Rechnungsabgrenzungsposten 974
5.6.1 Steuerliche Ansatzvorschriften 974
5.6.2 Durchbrechung der Maßgeblichkeit (§ 5 Abs. 5 Satz 2 EStG) 976
5.7 Eigenkapital 978
5.7.1 Allgemeines 978
5.7.2 Besonderheiten beim Eigenkapital von Einzelunternehmen 979
5.7.3 Besonderheiten beim Eigenkapital von Personengesellschaften 979
5.7.4 Besonderheiten beim Eigenkapital von Kapitalgesellschaften 986
5.7.5 Sonderfälle 986
5.8 Steuerfreie Rücklagen 987
5.8.1 Allgemeines 988
5.8.2 Steuerliche Ansatzund Bewertungsvorschriften 988
5.9 Rückstellungen 990
5.9.1 Steuerliche Ansatzvorschriften 990
5.9.2 Steuerliche Bewertungsvorschriften 992
5.9.3 Neuere Rechtsprechung 993
5.10 Verbindlichkeiten 993
5.10.1 Steuerliche Ansatzvorschriften 993
5.10.2 Gliederung des Verbindlichkeitenausweises 994
5.10.3 Steuerliche Bewertungsvorschriften 995
II Originäre Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG 1000
1 Kreis der Anwender 1001
2 Gewinngleichung bei der originären Gewinnermittlung 1002
3 Betriebsausgaben 1002
3.1 Gesetzliche Definition der Betriebsausgaben 1002
3.2 Arten der Betriebsausgaben 1003
3.2.1 Ausschließlich betrieblich bedingte Ausgaben 1003
3.2.2 Gemischte Aufwendungen 1003
3.2.3 Sofort abzugsfähige Betriebsausgaben 1004
3.2.4 Nicht sofort abzugsfähige Betriebsausgaben 1005
3.2.5 Betriebsausgaben in Geldeswert 1005
3.2.6 Nachträgliche Betriebsausgaben 1005
3.2.7 Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben 1005
3.3 Bilanzberichtigung 1019
3.3.1 Voraussetzung 1019
3.3.2 Besonderheiten bei abweichendem Wirtschaftsjahr 1020
3.3.3 Durchführung der Bilanzberichtigung 1020
3.3.4 Bilanzberichtigung als rückwirkendes Ereignis 1020
3.4 Bilanzänderung 1020
3.4.1 Überblick 1020
3.4.2 Zeitlicher Zusammenhang 1021
III Überschussermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG 1022
1 Kreis der Steuerpflichtigen 1022
1.1 Kaufleute, die von der Buchführung befreit sind 1023
1.2 Angehörige der freien Berufe 1023
1.3 Landund Forstwirte 1024
2 Verhältnis der Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich gemäß § 5/§ 4 Abs. 1 EStG zu § 4 Abs. 3 EStG 1024
3 Zufluss-/Abflussprinzip 1025
3.1 Allgemeines 1025
3.2 Ausnahmen vom Zuund Abflussprinzip 1026
3.2.1 Generelle Ausnahmen 1026
3.2.2 Besondere Ausnahmen 1026
4 Betriebsvermögen bei der Überschussrechnung 1027
5 Unterschiede gegenüber dem Bestandsvergleich 1028
6 Wechsel der Gewinnermittlung 1028
6.1 Wechsel zur Bilanzierung 1029
6.1.1 Allgemeines und die Erstellung der Eröffnungsbilanz 1029
6.1.2 Zuund Abrechnungen 1030
6.1.3 Zeitraum für die Vornahme der Zuund Abrechnungen 1033
6.2 Übergang von der Bilanzierung zur Überschussrechnung 1033
6.2.1 Zuund Abrechnungen 1033
6.2.2 Zeitraum für die Vornahme der Zuund Abrechnungen 1035
IV Tonnagebesteuerung nach § 5a EStG 1036
V Gewinnermittlung für Landund Forstwirtschaft nach § 13a EStG 1039
VI Schätzung nach § 162 AO 1041
1 Allgemeines 1041
2 Zulässigkeit und Voraussetzungen der Schätzung (Schätzungsanlass) 1042
2.1 Verletzung von Mitwirkungspflichten 1042
2.2 Mängel der Buchführung und der Aufzeichnungen 1043
3 Durchführung der Schätzung 1045
3.1 Allgemeines 1045
3.2 Arten der Schätzung 1046
3.3 Methoden der Schätzung 1046
3.3.1 Innerer Betriebsvergleich 1047
3.3.2 Äußerer Betriebsvergleich 1048
3.3.3 Kassenfehlbetragsrechnung 1048
3.3.4 Vermögenszuwachsrechnung und Geldverkehrsrechnung 1049
4 Tatsächliche Verständigung 1050
Teil D Konzernabschluss 1052
I Methodische Grundlagen der Konzernrechnungslegung 1060
1 Konzerntatbestand 1060
1.1 Begriff 1060
1.2 Wirtschaftliche Bedeutung des Konzerns 1061
1.3 Rechtliche Regelung des Konzerns 1062
1.3.1 Verbundene Unternehmen nach Aktienrecht 1062
1.3.2 Verbundene Unternehmen nach HGB 1065
2 Aufgaben und Theorien des Konzernabschlusses 1069
2.1 Notwendigkeit und Aufgaben des Konzernabschlusses 1069
2.2 Besonderheiten des Konzernabschlusses im Vergleich zum Einzelabschluss 1070
2.3 Einheitstheorie versus Interessentheorie 1071
3 Anwendungsbereich der IFRS und des HGB 1074
3.1 Rechnungslegung in der EU und nach deutschem Bilanzrecht 1074
3.2 Rolle und Bedeutung der Standards des DRSC 1076
4 Grundsätze der Konzernrechnungslegung (GoK) 1077
II Organisatorische Grundlagen der Konzernrechnungslegung 1081
1 Vorbemerkungen 1082
1.1 Adressaten des Konzernrechnungswesens und der Konzernrechnungslegung 1082
1.2 Inhalte der Konzernrechnungslegung 1083
2 Organisatorische Vorbereitungen der Konzernrechnungslegung 1085
2.1 Vorbemerkungen 1085
2.2 Personelle Vorbereitung 1085
2.3 Terminliche Vorbereitung 1086
2.4 Methodische Vorbereitung 1088
2.5 Informationstechnologische Vorbereitung 1090
2.6 Erstellung von Fast-Close-Abschlüssen 1093
3 Durchführung der externen und internen Konzernrechnungslegung 1097
3.1 Aufstellung des Summenabschlusses 1097
3.2 Konsolidierungsschritte 1098
3.2.1 Kapitalkonsolidierung 1098
3.2.2 Schuldenkonsolidierung 1100
3.2.3 GuV-Konsolidierung bzw. Aufwandsund Ertragskonsolidierung 1103
3.2.4 Zwischenergebniseliminierung 1104
3.2.5 Sonstige Konsolidierungen 1106
3.3 Anhang des Konzernabschlusses 1106
3.4 Kapitalflussrechnung 1107
3.5 Segmentberichterstattung 1110
3.6 Lagebericht 1111
III Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung und Befreiungen 1112
1 Verpflichtung zur Aufstellung von Konzernabschlüssen 1112
1.1 Allgemeines 1112
1.2 Konzept des beherrschenden Einflusses 1115
1.2.1 Mehrheit der Stimmrechte (§ 290 Abs. 2 Nr. 1 HGB) 1115
1.2.2 Besetzungsrecht für Verwaltungs?, Leitungsoder Aufsichtsorgane (§ 290 Abs. 2 Nr. 2 HGB) 1117
1.2.3 Beherrschungsmöglichkeit durch Vertrag oder Satzung (§ 290 Abs. 2 Nr. 3 HGB) 1117
1.2.4 Übernahme der Mehrheit der Chancen und Risiken eines Unternehmens (Zweckgesellschaft § 290 Abs. 2 Nr. 4 HGB)
1.3 Konzernrechnungslegungspflicht nach Publizitätsgesetz 1119
1.4 Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses nach IFRS 1120
2 Befreiungen von der Konzernrechnungslegungspflicht 1121
2.1 Grundsatz und Ausnahmen von der Aufstellungspflicht 1121
2.2 Befreiung von der Konzernrechnungslegungspflicht nach § 291 und § 292 HGB 1122
2.2.1 Befreiung von der Konzernrechnungslegungspflicht nach § 291 HGB 1122
2.2.2 Befreiung von der Konzernrechnungslegungspflicht nach § 292 HGB 1123
2.3 Größenabhängige Befreiungen nach § 293 HGB 1124
2.4 Befreiungen nach IFRS 1125
3 Abgrenzung des Konsolidierungskreises 1125
3.1 Stufenkonzeption der Konzernrechnungslegungsnormen 1125
3.2 Abgrenzung des Konsolidierungskreises nach IFRS 1126
3.2.1 Konsolidierungskreis im engeren Sinne nach IFRS 1126
3.2.2 Konsolidierungskreis im weiteren Sinne nach IFRS 1128
3.3 Abgrenzung des Konsolidierungskreises nach HGB 1130
3.3.1 Konsolidierungskreis im engeren Sinne nach HGB 1130
3.3.2 Konsolidierungskreis im weiteren Sinne nach HGB 1132
3.4 Angabeund Berichtspflichten zur Aufstellungspflicht des Konzernabschlusses und zum Konsolidierungskreis 1134
3.4.1 Angabeund Berichtspflichten nach HGB 1134
3.4.2 Angabeund Berichtspflichten nach IFRS 1134
3.4.3 Angabeund Berichtspflichten zur Aufstellungspflicht des Konzernabschlusses 1135
IV Aufbereitungsschritte zur Konzernrechnungslegung 1136
1 Erstellung der Handelsbilanz II 1136
1.1 Konzerneinheitlicher Stichtag 1137
1.1.1 Konzerneinheitlicher Stichtag nach IFRS 1137
1.1.2 Konzerneinheitlicher Stichtag nach HGB 1138
1.2 Konzerneinheitliche Gliederung 1138
1.2.1 Konzerneinheitliche Gliederung nach IFRS 1138
1.2.2 Konzerneinheitliche Gliederung nach HGB 1144
1.3 Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung 1148
1.3.1 Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung nach IFRS 1148
1.3.2 Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung nach HGB 1149
1.4 Konzerneinheitliche Währung 1151
1.4.1 Konzerneinheitliche Währung nach IFRS 1151
1.4.2 Konzerneinheitliche Währung nach HGB 1155
2 Erstellung des Summenabschlusses 1156
V Konzernbilanz, Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung und Konzernanhang 1157
1 Kapitalkonsolidierung 1157
1.1 Grundlagen der Kapitalkonsolidierung 1157
1.1.1 Aufgabe und Zweck 1157
1.1.2 Grundsätzliche Methoden der Kapitalkonsolidierung 1158
1.2 Vollkonsolidierung 1160
1.2.1 Grundsätzliche Methoden der Vollkonsolidierung 1160
1.2.2 Vollkonsolidierung nach IFRS 1163
1.2.3 Vollkonsolidierung nach HGB 1198
1.3 Quotenkonsolidierung und anteilige Konsolidierung 1221
1.3.1 Quotenkonsolidierung und anteilige Konsolidierung nach IFRS 1221
1.3.2 Quotenkonsolidierung nach HGB 1228
1.4 Equity-Methode 1234
1.4.1 Equity-Methode nach IFRS 1234
1.4.2 Equity-Methode nach HGB 1241
2 Schuldenkonsolidierung 1249
2.1 Vollkonsolidierung 1249
2.1.1 Allgemeines 1249
2.1.2 Aufrechnungsdifferenzen 1250
2.1.3 Konsolidierung von Eventualverbindlichkeiten 1259
2.2 Besonderheiten bei der Quotenkonsolidierung 1259
2.3 Besonderheiten bei der Equity-Methode 1260
2.4 Schuldenkonsolidierung nach IFRS 1260
3 Zwischenergebniseliminierung 1261
3.1 Vollkonsolidierung 1261
3.1.1 Allgemeines 1261
3.1.2 Wert des Vermögensgegenstandes für die Zwischenergebniseliminierung 1263
3.1.3 Ermittlung der Zwischenergebnisse 1266
3.1.4 Konsolidierungsbuchung nach Feststellung des Zwischenergebnisses 1272
3.2 Besonderheiten bei der Quotenkonsolidierung 1280
3.3 Besonderheiten bei der Equity-Methode 1282
3.4 Zwischenergebniseliminierung nach IFRS 1282
4 Aufwands- und Ertragskonsolidierung 1283
4.1 Vollkonsolidierung 1283
4.1.1 Allgemeines 1283
4.1.2 Aufwandsund Ertragskonsolidierung bei Innenumsatzerlösen aus Lieferungen 1286
4.1.3 Aufwandsund Ertragskonsolidierung bei Innenumsatzerlösen aus Leistungen 1294
4.1.4 Aufwandsund Ertragskonsolidierung bei sonstigen Aufwendungen und Erträgen 1294
4.1.5 Aufwandsund Ertragskonsolidierung bei Ergebnisübernahmen 1295
4.2 Besonderheiten bei der Quotenkonsolidierung 1298
4.3 Besonderheiten bei der Equity-Methode 1300
4.4 Aufwandsund Ertragskonsolidierung nach IFRS 1300
5 Sonderfragen der Konsolidierung 1300
5.1 Art und Notwendigkeit besonderer Konsolidierungsvorgänge 1301
5.2 Art und Notwendigkeit besonderer Konsolidierungsvorgänge nach IFRS 1302
5.2.1 Endkonsolidierung 1302
5.2.2 Übergangskonsolidierung mit Abwärtswechsel 1308
5.2.3 Übergangskonsolidierung mit Aufwärtswechsel 1311
5.2.4 Veränderung der Anteilsrechte ohne Änderungen des Einbeziehungsstatus 1312
5.3 Art und Notwendigkeit besonderer Konsolidierungsvorgänge nach HGB 1315
5.3.1 Endkonsolidierung 1315
5.3.2 Übergangskonsolidierung mit Abwärtswechsel 1317
5.3.3 Übergangskonsolidierung mit Aufwärtswechsel 1318
5.3.4 Konsolidierung bei Anteilsveränderungen ohne Wechsel des Einbeziehungsstatus 1320
6 Latente Steuern im Konzernabschluss 1323
6.1 Ebenen der latenten Steuern im Konzern 1323
6.1.1 Ebene A: Inside Basis Differences 1324
6.1.2 Ebene B: Outside Basis Differences 1325
6.1.3 Ebene C: Verlustvorträge und ähnliche Sachverhalte 1325
6.2 Relevante Rechtsvorschriften nach IFRS und HGB 1325
6.3 Latente Steuern auf Konsolidierungsvorgänge nach IFRS und HGB 1326
6.3.1 Latente Steuern im Rahmen der Kapitalkonsolidierung nach IFRS und HGB 1326
6.3.2 Latente Steuern im Rahmen der Zwischenergebniseliminierung nach IFRS und HGB 1340
6.3.3 Latente Steuern im Rahmen der Schuldenkonsolidierung nach IFRS und HGB 1341
6.3.4 Latente Steuern im Rahmen der Währungsumrechnung nach IFRS und HGB 1342
6.3.5 Ausweis latenter Steuern im Konzernabschluss nach IFRS und HGB 1343
7 Konzernanhang 1345
7.1 Der Konzernanhang nach HGB 1345
7.1.1 Überblick über die Rechtsvorschriften und Änderungen durch das BilRUG 1345
7.1.2 Inhalt des Konzernanhangs 1346
7.1.3 Ausgewählte konzernspezifische Anhangangaben 1360
7.2 Der Konzernanhang nach IFRS 1362
7.2.1 Allgemeines 1362
7.2.2 HGB-Angaben im IFRS-Abschluss (§ 315a Abs. 1 HGB) 1363
7.3 Änderungen der Anhangangaben aufgrund des BilanzrichtlinieUmsetzungsgesetzes (BilRUG) 1364
7.3.1 Änderungen bezüglich § 313 HGB 1365
7.3.2 Änderungen bezüglich § 314 HGB 1366
8 Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS 1369
8.1 Phasen der Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS 1369
8.1.1 Vorbereitung der Umstellung der Rechnungslegung auf IFRS 1369
8.1.2 Erstellung der IFRS-Eröffnungsbilanz 1370
8.1.3 Generierung des periodischen Informationsbedarfs für die IFRS?Rechnungslegung 1375
8.1.4 Aufstellung des ersten IFRS-Abschlusses 1379
8.2 Organisatorische Grundfragen der Buchführung nach IFRS und HGB 1380
8.2.1 Originäre Buchführung 1380
8.2.2 Überleitung zwischen IFRS und HGB 1382
8.2.3 Systemtechnische Möglichkeiten der Überleitung 1386
8.3 Anpassung von Kontenplänen im Zuge einer Umstellung von HGB auf IFRS 1387
8.3.1 Sachanlagen und immaterielles Vermögen 1387
8.3.2 Finanzinstrumente 1389
8.3.3 Rückstellungen 1392
8.3.4 Eigenkapital und Eigenkapitalveränderungsrechnung 1393
8.3.5 Latente Steuern 1395
Teil E Ergänzende Berichtsinstrumente 1398
I Segmentberichterstattung 1402
1 Methodische Grundlagen der Segmentberichterstattung 1402
1.1 IFRS 8 1402
1.2 HGB (DRS 3) 1404
2 Inhalt und Umfang der Segmentberichterstattung nach IFRS und HGB 1405
2.1 Zielsetzungen der Segmentberichterstattung 1405
2.2 Segmentdefinition und -abgrenzung 1406
2.2.1 IFRS 8 1406
2.2.2 HGB (DRS 3) 1406
2.3 Berichtspflichtige Segmente 1408
2.3.1 IFRS 8 1408
2.3.2 HGB (DRS 3) 1409
2.4 Darstellung der Segmentberichterstattung 1410
2.4.1 IFRS 8 1410
2.4.2 HGB (DRS 3) 1412
2.5 Berichtsgrößen und Erläuterungen 1412
2.5.1 IFRS 8 1412
2.5.2 HGB (DRS 3) 1416
2.6 Definitionen der Segmentsberichtsgrößen 1418
2.6.1 IFRS 8 1418
2.6.2 HGB (DRS 3) 1419
2.7 Sonderfragen 1419
2.7.1 Ausweis von Stetigkeitsunterbrechungen 1419
2.7.2 Schutzklauseln 1420
2.7.3 Zwischenberichterstattung 1421
3 Wertorientierte Segmentberichterstattung 1422
II Kapitalflussrechnung 1425
1 Grundlagen der Kapitalflussrechnung 1425
1.1 Gesetzliche Grundlagen 1425
1.2 Betriebswirtschaftliche Grundlagen 1426
2 Inhalte und Aufbau der Kapitalflussrechnung 1427
2.1 Aufbau und Ermittlungsmethoden 1427
2.2 Abgrenzung des Finanzmittelfonds 1428
2.3 Ursachenrechnung 1429
2.3.1 Cashflow aus laufender/betrieblicher Geschäftstätigkeit 1429
2.3.2 Cashflow aus Investitionstätigkeit 1430
2.3.3 Cashflow aus Finanzierungstätigkeit 1432
2.4 Fondsänderungsnachweis 1433
3 Zuordnungsprobleme der Kapitalflussrechnung 1433
3.1 Zinsen, Dividenden, Steuern 1433
3.2 Zuschüsse 1435
3.3 Factoring 1436
3.4 Abgrenzung Investitionszu Finanzierungstätigkeit 1436
3.5 Fremdwährungseinflüsse 1436
3.6 Auszahlungen für Deckungsvermögen 1439
4 Besonderheiten der Kapitalflussrechnung im Konzernabschluss 1439
4.1 Methoden der Ermittlung von Konzernkapitalflussrechnungen 1439
4.2 Der Konsolidierungskreis der Konzernkapitalflussrechnung 1440
4.3 Auswirkungen von Konsolidierungskreisänderungen auf die Konzernkapitalflussrechnung 1441
4.4 Währungsumrechnung in der Konzernkapitalflussrechnung 1442
5 Angaben im Anhang 1443
5.1 Angaben, die den Finanzmittelfonds betreffen 1443
5.2 Angaben zu bestimmten Zahlungsvorgängen 1444
5.3 Angaben zu nichtzahlungswirksamen Vorgängen 1444
5.4 Angaben zu Unternehmenserwerben oder -verkäufen 1444
5.5 Freiwillige Angaben 1445
III Lagebericht 1446
1 Lagebericht im Einzelabschluss 1446
1.1 Rechtsvorschriften und Funktion des Lageberichts 1446
1.2 Inhalt des Lageberichts nach § 289 HGB 1448
1.2.1 Allgemeines 1448
1.2.2 Wirtschaftsbericht nach § 289 Abs. 1 Satz 1–3 HGB 1449
1.2.3 Prognose-, Chancen-, und Risikobericht nach § 289 Abs. 1 Satz 4 HGB 1450
1.2.4 Bilanzeid nach § 289 Abs. 1 Satz 5 HGB 1450
1.2.5 Bestandteile des Lageberichts nach § 289 Abs. 2 HGB 1451
1.2.6 Zusatzangaben für große Kapitalgesellschaften und Personenhandelsgesellschaften i.S.d. § 264a HGB - nichtfinanzielle Leistungsindikatoren, § 289 Abs. 3 HGB 1455
1.2.7 Bericht über das interne Kontroll- und Risikomanagementsystem nach § 289 Abs. 5 HGB 1455
1.2.8 Erklärung zur Unternehmensführung nach § 289a HGB 1456
1.2.9 Bericht über die Übernahmesituation nach § 289 Abs. 4 HGB 1457
1.2.10 Schlusserklärung nach § 312 Abs. 3 AktG 1460
1.2.11 Nachhaltigkeitsberichterstattung 1460
1.3 Prüfung und Offenlegung 1461
1.4 Folgen einer Verletzung der Pflichtangaben des § 289 HGB 1462
2 Konzernlagebericht 1463
2.1 Rechtsvorschriften und Funktion des Konzernlageberichts 1463
2.2 Inhalt des Konzernlageberichts 1464
2.2.1 Allgemeines 1464
2.2.2 Komponenten des Konzernlageberichts nach DRS 1467
2.3 Prüfung und Offenlegung 1470
2.4 Folgen einer Verletzung des § 315 HGB 1471
IV Zwischenberichterstattung 1472
1 Einführung 1472
1.1 Zielsetzung der Zwischenberichterstattung 1473
1.2 Gesetzesentwicklung und rechtliche Grundlagen der Zwischenberichterstattung 1473
2 Verpflichtete Unternehmen 1474
2.1 Herkunftsstaat Deutschland nach § 2 Abs. 6 WpHG 1474
2.2 Modifikationen nach § 2 Abs. 7 WpHG 1475
2.3 Befreiungstatbestände nach § 37z WpHG 1475
3 Bestandteile der Zwischenberichterstattung nach dem WpHG 1476
3.1 Halbjahresfinanzbericht 1476
3.1.1 Verpflichtete Unternehmen 1476
3.1.2 Inhaltliche Anforderungen 1476
3.1.3 Veröffentlichungsverfahren 1478
3.1.4 Prüfung/prüferische Durchsicht und Enforcementverfahren 1479
3.1.5 Quartalsfinanzberichte nach der Börsenordnung der Frankfurter Wertpapierbörse 1480
4 Inhalt und Umfang der Zwischenberichterstattung nach IAS 34 1480
5 Bilanzierungsund Bewertungsmethoden in Zwischenberichten 1482
V Bilanzanalyse 1487
1 Vorbemerkungen 1487
1.1 Anlass der Bilanzanalyse 1488
1.2 Ausgangspunkt der Bilanzanalyse 1489
2 Bilanzpolitik 1490
2.1 Instrumente der Bilanzpolitik 1490
2.2 Bilanzpolitik nach dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) und dem Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (BilRUG) 1492
3 Ansatz und Ablauf der Bilanzanalyse 1493
3.1 Vorbemerkungen 1493
3.2 Vorbereitung der Bilanzanalyse 1494
3.2.1 Erstellung der Strukturbilanz 1494
3.2.2 Aufbereitung der Gewinnund Verlustrechnung für die Erfolgsanalyse 1495
3.3 Aufbereitung/Bereinigung der Posten der Bilanz sowie Gewinnund Verlustrechnung im Rahmen der Bilanzanalyse nach HGB 1498
4 Bilanzanalyse im Einzelnen (Kennzahlenanalyse) 1502
4.1 Bilanzstrukturanalyse 1503
4.1.1 Vorbemerkungen 1503
4.1.2 Vermögensstrukturanalyse 1504
4.1.3 Kapitalstrukturanalyse 1507
4.1.4 Analyse der horizontalen Bilanzstruktur 1508
4.2 Finanzanalyse 1509
4.2.1 Cashflow-Analyse 1510
4.2.2 Kapitalflussrechnung 1510
4.3 Analyse der Ertragslage 1511
4.3.1 Analyse der Aufwandsund Ertragsstruktur 1511
4.3.2 Rentabilitätsanalyse 1512
4.3.3 EBIT/EBITDA 1514
5 Besonderheiten bei der Analyse von Konzernabschlüssen 1515
Teil F Rechtsformspezifische Besonderheiten 1516
I Einführung 1518
II Bilanzierung der GmbH & Co. KG
1 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen sowie Organisationsstrukturmerkmale 1520
2 Handelsbilanz 1521
2.1 Handelsbilanz der Personengesellschaft (KG) 1521
2.1.1 Rechnungslegung und Publizitätspflicht 1521
2.1.2 Ausweis der Sacheinlagen 1522
2.1.3 Ausweis des Eigenkapitals 1523
2.2 Handelsbilanz der Komplementär-Kapitalgesellschaft (GmbH) 1525
2.2.1 Grundsätzliches zum Jahresabschluss der Komplementär-GmbH 1525
2.2.2 Beteiligung an der KG 1525
2.2.3 Darlehen an die KG 1526
2.2.4 Rückstellungen, insbesondere Pensionsrückstellungen 1527
2.3 Handelsbilanz der Kommanditisten 1528
3 Steuerbilanz 1528
3.1 Steuerbilanz der KG 1528
3.1.1 Einkünftequalifikation und Einkünfteermittlung 1528
3.1.2 Vermögensverwaltende GmbH & Co. KG
3.2 Steuerbilanz der GmbH 1531
3.2.1 Beteiligung an der KG 1531
3.2.2 Sonderbilanz der GmbH 1532
3.3 Steuerbilanz der Kommanditisten 1534
3.3.1 Beteiligung an der KG 1534
3.3.2 Sonderbilanz der Kommanditisten 1534
3.3.3 Ergänzungsbilanz der Kommanditisten 1536
III Bilanzierung der GmbH & Still
1 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen und Organisationsstrukturmerkmale 1538
2 Handelsbilanz 1539
2.1 Handelsbilanz der GmbH 1539
2.1.1 Buchführungsund Bilanzierungspflicht 1539
2.1.2 Aktivierung der Einlage des stillen Gesellschafters 1542
2.1.3 Gewinne und Entnahmen 1542
2.1.4 Verluste 1543
2.2 Handelsbilanz des stillen Gesellschafters 1544
2.2.1 Ansatz der stillen Beteiligung 1544
2.2.2 Bewertung der stillen Beteiligung 1545
3 Steuerbilanz 1546
3.1 Grundlagen 1546
3.1.1 Abgrenzung von typischer und atypischer stiller Gesellschaft 1546
3.1.2 Einkünfteermittlung bei stillen Gesellschaften 1549
3.2 Gewerblich geprägte GmbH & Still
3.3 Steuerbilanz der GmbH 1551
3.4 Steuerliche Bilanzierung der GmbH & atypisch Still
3.4.1 Steuerbilanz der GmbH & atypisch Still
3.4.2 Ergänzungsbilanz bei der GmbH und atypisch Still 1553
3.4.3 Sonderbilanz der GmbH 1554
3.4.4 Sonderbilanz des atypisch stillen Gesellschafters 1555
3.4.5 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei der GmbH & atypisch Still
3.5 Steuerbilanz des stillen Gesellschafters 1556
3.5.1 Typisch stiller Gesellschafter 1556
3.5.2 Atypisch stiller Gesellschafter 1557
IV Besonderheiten bei der KGaA 1559
1 Gesellschaftsrechtliche Vorgaben 1559
2 Handelsrechtliche Bilanzierungsprobleme 1560
2.1 Darstellung des Eigenkapitals der Komplementäre und der Gesamtheit der Kommanditaktionäre 1560
2.2 Bilanzierung nach kapitalgesellschaftsrechtlichen oder personengesellschaftsrechtlichen Grundsätzen 1560
2.3 Unterscheidung zwischen externer Rechnungslegung und interner Gewinnverteilung 1560
3 Steuerliche Besonderheiten 1562
3.1 Besteuerung der KGaA (Gesamtheit der Kommanditaktionäre) 1562
3.2 Besteuerung der Komplementäre als Mitunternehmer 1562
3.3 Besteuerung der einzelnen Kommanditaktionäre 1563
3.4 Die KGaA bei Umstrukturierungen 1563
Teil G Bilanzierung von aperiodischen Vorgängen 1566
I Einführung 1572
II Sachgründung und Sachkapitalerhöhung 1573
1 Rechtliche Grundlagen 1573
1.1 Sachgründung bei Personengesellschaften/Einzelunternehmen 1574
1.1.1 Aufstellungspflicht und Bilanzstichtag 1574
1.1.2 Bedeutung der Sachgründung für die Gesellschafter 1575
1.1.3 Besonderheiten bei KG (Grundsatz der Kapitalaufbringung) 1575
1.1.4 Fragen bei der Kapitalerhöhung 1576
1.2 Sachgründung bei Kapitalgesellschaften 1577
1.2.1 Aufstellungspflicht und Bilanzstichtag 1577
1.2.2 Grundsatz der Kapitalaufbringung 1578
1.2.3 Grundlagen der verdeckten Sacheinlage 1578
1.2.4 Besonderheiten bei der Kapitalerhöhung 1579
2 Bilanzielle Folgerungen 1580
2.1 Personengesellschaften/Einzelunternehmen 1580
2.1.1 Formelle Anforderungen 1580
2.1.2 Grundlegende Ansatzvorschriften 1580
2.1.3 Grundlegende Bewertungsvorschriften 1581
2.2 Kapitalgesellschaften 1583
2.2.1 Formelle Anforderungen 1584
2.2.2 Grundlegende Ansatzvorschriften 1584
2.2.3 Grundlagen der Bewertung 1585
2.2.4 Besonderheiten bei Sachkapitalerhöhung 1586
3 Steuerliche Grundfragen bei der Sachgründung 1587
3.1 Personengesellschaften/Einzelunternehmen 1587
3.1.1 Sacheinlagen von Einzelwirtschaftsgütern 1587
3.1.2 Sacheinlagen von unternehmerischen Sachgesamtheiten 1589
3.2 Bei Kapitalgesellschaften 1593
3.2.1 Sacheinlage von Einzelwirtschaftsgütern 1593
3.2.2 Sacheinlage von unternehmerischen Sachgesamtheiten 1595
3.2.3 Besonderheiten bei der verdeckten (verschleierten) Sacheinlage 1598
III Ausscheiden von Gesellschaftern und Realteilung 1600
1 Rechtliche Grundlagen 1600
1.1 Ausscheiden von Gesellschaftern bei Personengesellschaften 1601
1.1.1 Ausscheiden gegen Abfindung und gegen Übertragung des Anteils an Mitgesellschafter bzw. Dritte 1601
1.1.2 Prinzip der Anwachsung 1602
1.1.3 Bemessung der Abfindung 1603
1.1.4 Realteilung als Sonderform der Liquidation 1604
1.2 Ausscheiden von Gesellschaftern bei Kapitalgesellschaften 1604
1.2.1 Ausscheiden gegen Einziehung oder Übertragung an Dritte 1604
1.2.2 Bemessung der Abfindung 1606
2 Bilanzielle Folgen des Ausscheidens von Gesellschaftern 1606
2.1 Personengesellschaften 1607
2.1.1 Bilanzierung bei Übertragung von Anteilen an Dritte 1607
2.1.2 Bilanzielle Folgen bei Anwachsung 1607
2.1.3 Bilanzielle Folgen der Realteilung 1608
2.2 Kapitalgesellschaften 1609
2.2.1 Bilanzierung bei Übertragung an Dritte und an die Gesellschaft 1609
2.2.2 Bilanzierung bei Einziehung von Anteilen 1609
3 Steuerliche Fragen des Ausscheidens von Gesellschaftern 1610
3.1 Personengesellschaften 1610
3.1.1 Übertragung der Beteiligung an Dritte 1610
3.1.2 Steuerliche Folgen des Anwachsungsprinzips 1612
3.1.3 Sonderfragen bei der Sachwertabfindung 1613
3.1.4 Steuerliche Folgen der Realteilung 1615
3.2 Steuerliche Folgen bei Kapitalgesellschaften 1617
3.2.1 Ausscheiden gegen Übertragung an die Gesellschaft (Gesellschafter = natürliche Person oder Kapitalgesellschaft) 1617
3.2.2 Ausscheiden gegen Einziehung von Anteilen 1617
IV Grundfragen der Bilanzierung von Umstrukturierungen 1619
1 Rechtliche Grundfragen der Umstrukturierungen 1619
1.1 Systematische Einteilung der Umstrukturierungen 1619
1.2 Ablauf von Umstrukturierungen 1620
1.3 Besonderheiten des Spruchverfahrensgesetzes 1621
2 Umstrukturierungen als Tauschgeschäfte 1622
2.1 Vermögensübertragung im Wege der Einzelund Gesamtrechtsnachfolge 1622
2.2 Bedeutung der Übertragungstechnik für die Bilanzierung 1623
3 Grundlagen der Bilanzierung bei übertragendem und aufnehmendem Rechtsträger 1624
V Formwechsel von Gesellschaften 1625
1 Rechtliche Grundlagen 1625
1.1 Formwechsel innerhalb einer Rechtsformgruppe und zwischen den Rechtsformgruppen 1626
1.2 Gesellschafterund Vermögenskontinuität 1627
1.3 Gesellschafterund Gläubigerschutz 1628
2 Bilanzielle Folgen 1630
2.1 Grundlagen der Bilanzierung beim Formwechsel 1630
2.2 Bilanzierung des Formwechsels ohne Ausscheiden von Gesellschaftern 1630
2.2.1 Von Personenhandelsgesellschaft in Personenhandelsgesellschaft anderer Rechtsform 1630
2.2.2 Von Personenhandelsgesellschaft in Kapitalgesellschaft 1631
2.2.3 Von Kapitalgesellschaft in Kapitalgesellschaft anderer Rechtsform 1632
2.2.4 Von Kapitalgesellschaft in Personenhandelsgesellschaft 1632
2.3 Bilanzierungsfragen von Abfindungen 1633
2.4 Folgen des Rechtsformwechsels beim bilanzierenden Gesellschafter 1633
3 Steuerliche Folgen des Rechtsformwechsels 1634
3.1 Grundfragen der steuerlichen Behandlung des Formwechsels nach SEStEG 1634
3.2 Formwechsel zwischen Personenhandelsgesellschaften 1634
3.3 Formwechsel von Personenhandelsgesellschaft in Kapitalgesellschaft 1635
3.3.1 Grundlagen 1635
3.3.2 Einbringungsgegenstand 1635
3.3.3 Bilanzielle Folgen 1636
3.3.4 Nachfolgende Veräußerungen 1637
3.4 Formwechsel von Kapitalgesellschaft in Kapitalgesellschaft 1638
3.5 Formwechsel von Kapitalgesellschaft in Personenhandelsgesellschaft 1638
VI Verschmelzung von Gesellschaften 1640
1 Rechtliche Grundlagen 1641
1.1 Grundfragen der Verschmelzung 1641
1.2 Gesellschafterund Gläubigerschutz 1642
1.3 Verschmelzung mit/ohne Kapitalerhöhung 1643
2 Bilanzierung der Verschmelzung 1644
2.1 Bilanzierungsfragen des übertragenden Rechtsträgers 1644
2.1.1 Formelle Anforderungen an die Schlussbilanz 1644
2.1.2 Materielle Anforderungen 1644
2.2 Bilanzierung beim übernehmenden Rechtsträger 1645
2.2.1 Funktion der Übernahmebilanzierung 1645
2.2.2 Verschmelzung als modifizierte Sacheinlage 1645
2.2.3 Bedeutung und Reichweite des Wahlrechtes 1646
2.2.4 Bilanzierung zu Anschaffungskosten 1647
2.2.5 Bilanzierung zu Buchwerten 1649
2.2.6 Bilanzierung von Abfindungen 1650
2.2.7 Bilanzierungsfragen beim Gesellschafter des übertragenden Rechtsträgers 1651
3 Steuerbilanzen bei der Verschmelzung 1651
3.1 Grundfragen der Verschmelzungsbilanzierung 1651
3.2 Verschmelzung einer Personenhandelsgesellschaft auf eine andere Personenhandelsgesellschaft 1652
3.3 Verschmelzung einer Personenhandelsgesellschaft auf eine Kapitalgesellschaft 1653
3.4 Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Kapitalgesellschaft 1653
3.5 Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personenhandelsgesellschaft 1655
3.6 Behandlungen von Abfindungen in Verschmelzungsfällen 1655
VII Bilanzierung bei Spaltung 1657
1 Rechtliche Grundlagen der Spaltung 1657
1.1 Gesellschaftsrechtliche Systematik der Spaltungsvorgänge 1657
1.2 Grundfragen des Gesellschafterund Gläubigerschutzes 1657
1.3 Besonderheiten des Kapitalschutzes 1659
1.4 Spaltungsplan und Spaltungsvertrag 1659
2 Bilanzielle Folgen 1660
2.1 Übertragender Rechtsträger 1660
2.1.1 Aufspaltung 1660
2.1.2 Abspaltung 1660
2.1.3 Ausgliederung 1661
2.2 Aufnehmender Rechtsträger 1661
2.2.1 Bilanzierung zu Anschaffungskosten 1661
2.2.2 Bilanzierung zu Buchwerten 1662
2.2.3 Sonderfall: Ausgliederung durch Einzelrechtsnachfolge 1662
2.3 Bilanzierung beim Empfänger der Anteile 1662
2.3.1 Aufund Abspaltung 1662
2.3.2 Ausgliederung 1663
3 Steuerliche Grundfragen der Spaltung 1663
3.1 Systematische Einordnung der Spaltungsvorgänge 1663
3.2 Spaltung von Körperschaften 1664
3.2.1 Spaltung von Körperschaften auf andere Körperschaften 1664
3.2.2 Spaltung von Körperschaften auf Personenhandelsgesellschaften 1666
3.3 Spaltung von Personenhandelsgesellschaften 1667
3.3.1 Spaltung von Personenhandelsgesellschaften auf Körperschaften 1667
3.3.2 Spaltung von Personenhandelsgesellschaften auf andere Personenhandelsgesellschaften 1668
VIII Überschuldungsstatus 1669
1 Überblick 1670
1.1 Insolvenzrechtliche Grundlagen 1670
1.2 Wesentliche Grundfragen 1671
2 Überschuldungsstatus 1671
2.1 Aufstellungspflicht und -fristen 1671
2.2 Fortbestehensprognose 1672
2.3 Bilanzierung und Bewertung im Überschuldungsstatus 1675
2.3.1 Grundsätze 1675
2.3.2 Ermittlung von Liquidationswerten 1675
2.3.3 Behandlung einzelner Bilanzposten 1676
3 Bilanzielle Sanierungsmaßnahmen 1680
3.1 Überblick 1680
Teil G 1681
3.2 Stabilisierende Maßnahmen 1681
3.2.1 Überblick 1681
3.2.2 Bürgschaft 1681
Teil G 1682
3.2.3 Garantie 1682
3.2.4 Patronatserklärung 1682
Teil G 1683
3.2.5 Stundung 1684
3.2.6 Rangrücktritt 1684
Teil G 1685
3.3 Strukturverändernde Maßnahmen 1687
3.3.1 Überblick 1687
3.3.2 Forderungsverzicht 1687
3.3.3 Debt-Equity und Debt-Mezzanine Swap 1691
3.3.4 Vereinfachte Kapitalherabsetzung 1692
IX Insolvenz 1694
1 Überblick 1694
1.1 Überblick über die Rechnungslegung in der Insolvenz 1694
1.2 Überblick über das Insolvenzverfahren 1695
1.2.1 Insolvenzeröffnungsverfahren 1695
1.2.2 Eröffnetes Insolvenzverfahren 1696
1.2.3 Verfahrensdurchführung 1696
1.2.4 Verfahrensbeendigung 1697
2 Externe Rechnungslegung vor Verfahrenseröffnung 1697
2.1 Geschäftsjahre vor Verfahrenseröffnung 1697
2.1.1 Pflichten des Insolvenzverwalters 1697
2.1.2 Konsequenzen der Verfahrenseröffnung für offene Jahresabschlüsse früherer Geschäftsjahre 1698
2.1.3 Bedeutung des Vorjahresabschlusses für das Insolvenzverfahren 1699
2.2 Jahresabschluss als letzter Abschluss der werbenden Gesellschaft 1699
2.2.1 Aufstellungsfrist und Bestandteile 1699
2.2.2 Bilanzierung und Bewertung unter non going concern 1701
3 Rechnungslegung bei Verfahrenseröffnung 1703
3.1 Interne Rechnungslegung 1703
3.1.1 Vermögensübersicht 1703
3.1.2 Verzeichnis der Massegegenstände 1704
3.1.3 Bewertung der Massegegenstände 1707
3.2 Externe Rechnungslegung 1709
3.2.1 Eröffnungsbilanz 1709
3.2.2 Bewertung 1709
3.2.3 Ausweis 1710
3.2.4 Erläuterungsbericht 1710
4 Rechnungslegung während des Insolvenzverfahrens 1711
4.1 Interne Rechnungslegung 1711
4.2 Externe Rechnungslegung 1711
4.3 Sonderfragen der Bilanzierung und Bewertung im Insolvenzverfahren 1712
4.3.1 Bilanzierung von aussonderungsbehaftetem Vermögen 1712
4.3.2 Bilanzierung von absonderungsbehaftetem Vermögen 1713
4.3.3 Bilanzierung von angefochtenen Rechtsgeschäften 1713
5 Abschlussprüfung, Feststellung und Publizität 1714
5.1 Abschlussprüfung 1714
5.2 Feststellung des Jahresabschlusses 1715
5.3 Offenlegung 1715
5.4 Einsichtnahme in die Prüfungsberichte 1716
5.4.1 Allgemeines 1716
5.4.2 Ausgestaltung des Einsichtsrechts 1716
5.4.3 Sonderfragen 1718
6 Steuerrechtliche Gewinnermittlung im Insolvenzverfahren 1719
7 Rechnungslegung bei Beendigung des Verfahrens 1720
X Liquidation von Gesellschaften 1722
1 Rechtliche Grundlagen der Liquidation 1722
1.1 Auflösung und Beendigung von Gesellschaften 1722
1.2 Aufgaben der Liquidation 1723
1.3 Ablauf der Liquidation 1724
2 Bilanzielle Folgerungen 1725
2.1 Interne und externe Liquidationsrechnungslegung 1725
2.2 Interne Rechnungslegung 1725
2.2.1 Aufgaben der internen Rechnungslegung 1725
2.2.2 Inhalt der internen Rechnungslegung 1726
2.3 Externe Rechnungslegung 1726
2.3.1 Schlussbilanz und Liquidationseröffnungsbilanz 1726
2.3.2 Materielle Grundsätze der Liquidationseröffnungsbilanz 1727
2.3.3 Formelle Grundsätze der Liquidationseröffnungsbilanz bei Kapitalgesellschaften 1728
2.3.4 Zwischenbilanzen 1728
2.3.5 Schlussbilanzen 1729
3 Steuerliche Grundfragen 1729
3.1 Grundlagen der Besteuerung der aufgelösten Personenhandelsgesellschaft 1729
3.2 Liquidation und Aufgabe des Gewerbebetriebs bei Personenhandelsgesellschaften 1730
3.2.1 Ermittlung des Schlussgewinns 1730
3.2.2 Einzelfragen der Schlussbesteuerung (bei negativem Kapitalkonto, Kommanditisten, Komplementäre) 1731
3.3 Liquidationsbesteuerung bei Kapitalgesellschaften 1732
3.3.1 Die laufende Besteuerung bei der Liquidation 1732
3.3.2 Die Besteuerung der Vermögensverteilung 1733
Literaturverzeichnis 1736
Stichwortregister 1744

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