Allgemeines Steuerrecht (eBook)

Cover 
1 
Zum Inhalt / Zum Autor 
2 
Titel 
3 
Vorwort 
4 
Inhaltsverzeichnis 5
Einführung 15
Teil I: Das Steuerrecht im System des Öffentlichen Rechts 19
Kapitel 1 Rechtsquellen und Rechtsanwendung im Steuerrecht 20
1.1 Rechtsquellen im Steuerrecht 20
1.1.1 Außer- und zwischenstaatlich erzeugte Rechtsquellen 21
1.1.1.1 Das Völkerrecht 21
1.1.1.2 Supranationales Recht 22
1.1.2 Innerstaatliche Rechtsquellen 25
1.1.2.1 Verfassungsrecht 25
1.1.2.2 Steuergesetze 26
1.1.2.3 Rechtsverordnungen 26
1.1.2.4 Autonome Satzungen 27
1.1.3 Verwaltungsvorschriften und höchstrichterliche Rechtsprechung 27
1.1.3.1 Verwaltungsvorschriften 27
1.1.3.2 Höchstrichterliche Rechtsprechung im Steuerrecht 31
1.2 Rechtsanwendung im Steuerrecht 33
1.2.1 Die grammatische Interpretation – Der Wortlaut als Grenze jedweder Auslegung 33
1.2.2 Systematische Interpretation 34
1.2.3 Historische Interpretation 36
1.2.4 Teleologische Interpretation 36
1.2.5 Verfassungskonforme Auslegung 39
1.2.6 Richtlinienkonforme Auslegung 40
1.2.7 Rangfolgeprobleme der Auslegungsmethoden 41
1.2.8 Analogie und Gegenschluss 42
1.2.9 Ermessen und unbestimmter Rechtsbegriff 44
1.2.9.1 Ermessen 44
1.2.9.2 Unbestimmter Rechtsbegriff 47
1.2.10 Die wirtschaftliche Betrachtungsweise im Steuerrecht 48
1.2.10.1 Wirtschaftliches Eigentum 49
1.2.10.2 Gesetz- oder sittenwidriges Handeln 50
1.2.10.3 Unwirksame Rechtsgeschäfte 50
1.2.10.4 Scheingeschäfte 51
1.2.10.5 Die Steuerumgehung durch Rechtsmissbrauch 52
Kapitel 2 System der öffentlichen Abgaben 56
2.1 Die Steuer 57
2.1.1 Der Steuerstaat 57
2.1.2 Begriff der Steuer 58
2.1.3 Die einzelnen Merkmale des Steuerbegriffs in § 3 Abs. 1 AO 58
2.1.4 Einteilung der Steuern 60
2.1.4.1 Personensteuern und Realsteuern 61
2.1.4.2 Zölle, Finanzmonopole, Verbrauchsteuern und übrige Steuern 61
2.1.4.3 Besitzsteuern und Verkehrsteuern 62
2.1.4.4 Bundes-, Landes- und Gemeindesteuern 63
2.2 Sonderabgaben 64
2.3 Gebühren 66
2.4 Beiträge 68
2.5 Andere nicht-steuerliche Abgaben 69
Kapitel 3 Verfassungsrecht und Steuerrecht 71
3.1 Die Finanzverfassung 71
3.1.1 Einführung 71
3.1.2 Die Steuergesetzgebungshoheit 71
3.1.2.1 Allgemeines 71
3.1.2.2 Die ausschließliche Gesetzgebungszuständigkeit des Bundes 72
3.1.2.3 Die konkurrierende Gesetzgebungszuständigkeit des Bundes 72
3.1.2.4 Die ausschließliche Gesetzgebungszuständigkeit der Länder 75
3.1.2.5 Gesetzgebungszuständigkeit der Gemeinden 76
3.1.2.6 Die Zustimmung des Bundesrates 77
3.1.3 Die Steuerertragshoheit 77
3.1.3.1 Der primäre vertikale Finanzausgleich (Art. 106 GG) 78
3.1.3.2 Der primäre horizontale Finanzausgleich 79
3.1.3.3 Der horizontale Finanzausgleich im engeren Sinne, Art. 107 Abs. 2 GG 80
3.1.3.4 Ergänzungszuweisungen 81
3.1.4 Die Steuerverwaltungshoheit 81
3.2 Steuerrecht und materielles Verfassungsrecht 82
3.2.1 Der Grundrechtskatalog des Grundgesetzes 83
3.2.2 Der Grundsatz der Gleichmäßigkeit der Besteuerung 83
3.2.2.1 Der Inhalt des allgemeinen Gleichheitssatzes 83
3.2.2.2 Der allgemeine Gleichheitssatz im Ertragsteuerrecht 88
3.2.3 Der Schutz von Ehe und Familie gemäß Art. 6 GG 94
3.2.4 Steuerrecht und Freiheitsrechte 97
3.2.4.1 Steuerrecht und Eigentumsgarantie 98
3.2.4.2 Steuerrecht und Berufsfreiheit 99
3.2.4.3 Steuerrecht und allgemeine Handlungsfreiheit 100
3.2.5 Die Bedeutung des Rechtsstaatsprinzips im Steuerrecht 102
3.2.5.1 Gesetzmäßigkeit der Besteuerung 103
3.2.5.2 Rechtssicherheit 104
3.2.5.3 Der Grundsatz der Verhältnismäßigkeit 109
3.3 Die Überprüfung der Verfassungsmäßigkeit 112
3.3.1 Die Verfassungsbeschwerde 113
3.3.1.1 Das Verfahren vor dem BVerfG 113
3.3.1.2 Die Verfassungsbeschwerde gegen steuerliche Rechtsanwendung 114
3.3.1.3 Die Verfassungsbeschwerde gegen Steuergesetze 115
3.3.2 Die abstrakte und die konkrete Normenkontrolle 116
3.3.3 Die Spruchpraxis des BVerfG 117
Kapitel 4 Steuern und Abgaben im Europarecht 119
4.1 Primäres Unionsrecht 119
4.1.1 Grundfreiheiten und Diskriminierungsverbote 120
4.1.1.1 Freiheit des Warenverkehrs 123
4.1.1.2 Freiheit des Personenverkehrs 125
4.1.1.3 Freiheit der Dienstleistungen 129
4.1.1.4 Freiheit des Kapitalverkehrs 130
4.1.2 Das Harmonisierungsgebot 133
4.1.2.1 Harmonisierung der indirekten Steuern 134
4.1.2.2 Harmonisierung der direkten Steuern 135
4.1.3 Das Beihilfeverbot 135
4.1.4 Die europäischen Grundrechte 137
4.2 Sekundäres Unionsrecht 138
4.2.1 Sekundärrecht und indirekte Steuern 138
4.2.2 Sekundärrecht und direkte Steuern 139
4.3 Das Verhältnis des Unionsrechts zum nationalen Recht 141
4.4 Rechtsschutz im Unionsrecht 125
4.4.1 Vorabentscheidungsverfahren gemäß Art. 267 AEUV 142
4.4.2 Vertragsverletzungsverfahren gemäß Art. 258 ff. AEUV 142
4.4.3 Nichtigkeitsklage gemäß Art. 263 AEUV 143
Teil II: Grundlagen des steuerlichen Verfahrensrechts 144
Kapitel 5 Überblick über die Systematik des Besteuerungsverfahrens 145
5.1 Von der Reichsabgabenordnung zur AO 1977 145
5.2 Die AO im System des Steuerrechts 145
5.3 Aufbau und Struktur der Abgabenordnung und ihrer Nebengesetze 146
5.3.1 Das Besteuerungsverfahren 146
5.3.2 Die Gliederung der Abgabenordnung 148
5.3.3 Nebengesetze zur Abgabenordnung 148
5.4 Wichtige Verwaltungsanweisungen zur Abgabenordnung 149
5.5 Legaldefinitionen der Abgabenordnung 150
Kapitel 6 Steuerrechtsverhältnis und Steuerschuldverhältnis 151
6.1 Die am Steuerrechtsverhältnis Beteiligten 152
6.1.1 Steuerpflichtiger und Steuerschuldner 152
6.1.2 Steuergläubiger und Zuständigkeit 153
6.2 Steuerliche Rechts- und Handlungsfähigkeit 153
6.3 Vollmacht und Vertretung 155
6.3.1 Die Vertretung 155
6.3.2 Die Vollmacht 156
6.4 Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis 158
6.4.1 Ansprüche auf Steuern und Nebenleistungen 159
6.4.2 Entstehung und Erlöschen 159
6.4.3 Fälligkeit und Stundung 160
Kapitel 7 Das Ermittlungsverfahren und die Pflichten der Beteiligten 161
7.1 Pflichten der Finanzbehörde 162
7.1.1 Besteuerungsgrundsätze 162
7.1.2 Ermittlungspflichten der Finanzbehörde im Besteuerungsverfahren 163
7.1.2.1 Ermittlungen von Amts wegen 163
7.1.2.2 Rechtliche Grenzen der Ermittlung 164
7.1.2.3 Tatsächliche Grenzen der Ermittlung 166
7.1.2.4 Fürsorgepflichten 168
7.2 Pflichten des Steuerpflichtigen 171
7.2.1 Vorbereitende Pflichten 172
7.2.1.1 Melde- und Anzeigepflichten 172
7.2.1.2 Buchführungs- und Aufbewahrungspflichten 172
7.2.2 Steuererklärungspflichten 177
7.2.3 Auskunftspflichten 183
7.2.4 Mitwirkungspflichten bei Auslandssachverhalten 184
7.2.5 Berichtigungspflichten 185
7.3 Pflichten Nichtbeteiligter 187
7.3.1 Auskunftspflichten 187
7.3.2 Kontrollmitteilungen 188
7.3.3 Auskunftsverweigerungsrechte 189
7.3.4 Auskunftspflichten der Banken 190
7.3.5 Auskunftspflichten anderer Behörden 193
Kapitel 8 Handeln durch Steuerverwaltungsakt im Steuerrechtsverhältnis 194
8.1 Verwaltungsakt – Kernstück des Verwaltungs handelns 194
8.2 Arten von Verwaltungsakten 196
8.3 Die Tatbestandsmerkmale des Steuer verwaltungsaktes 197
8.4 Zur Wirksamkeit eines Verwaltungsaktes 200
8.4.1 Der unwirksame Verwaltungsakt 201
8.4.2 Der wirksame, aber rechtsfehlerhafte Verwaltungsakt 203
8.4.3 Durchbrechung der Bindungswirkung 204
8.5 Bestimmtheit und Form des Verwaltungsaktes 205
8.6 Bekanntgabe des Verwaltungsaktes 209
8.7 Begründung des Verwaltungsaktes 210
8.8 Nebenbestimmungen 211
8.9 Steuerfestsetzung durch Steuerbescheid 212
8.9.1 Der Steuerbescheid im Besteuerungsverfahren 212
8.9.2 Die drei Grundarten der Steuerfestsetzung 213
8.9.2.1 Die endgültige Steuerfestsetzung 213
8.9.2.2 Festsetzung unter Vorbehalt der Nachprüfung 214
8.9.2.3 Vorläufige Festsetzung 217
8.10 Grundlagenbescheide 222
8.10.1 Feststellungsbescheide 222
8.10.1.1 Gesonderte Feststellung über Einkünfte bei mehreren Beteiligten 227
8.10.1.2 Gesonderte Feststellung der Einheitswerte 228
8.10.1.3 Gesonderte Feststellungen für Zwecke der Bedarfsbewertung 229
8.10.1.4 Gesonderte Feststellung bei Organschaft 230
8.10.2 Steuermessbescheide 230
Kapitel 9 Die Korrektur von Steuer verwaltungsakten (Korrekturverfahren) 232
9.1 Das Korrekturverfahren im System der Besteuerung 232
9.1.1 Das Verhältnis von Einspruchsverfahren und Korrekturverfahren 232
9.1.2 Das Korrektursystem der Abgabenordnung 233
9.1.3 Steuerbescheide, gleichgestellte und andere Verwaltungsakte 235
9.1.4 „Korrekturen“, die keine Korrekturen sind 236
9.2 Die Korrektur wegen offenbarer Unrichtigkeiten beim Erlass eines Verwaltungsaktes 238
9.2.1 Regelungsgehalt und Motiv 238
9.2.2 Ähnliche offenbare Unrichtigkeit 238
9.2.3 Bei Erlass eines Verwaltungsaktes 241
9.2.4 Ermessen und Berichtigung 243
9.3 Die Korrektur von Verwaltungsakten, die nicht Steuerbescheide sind 244
9.3.1 Aufbau und Struktur der §§ 130, 131 AO 244
9.3.2 Rechtswidrig oder rechtmäßig, begünstigend oder belastend? 245
9.3.3 Die Rücknahme eines rechtswidrigen Verwaltungsaktes (§ 130 AO) 247
9.3.4 Der Widerruf eines rechtmäßigen Verwaltungsaktes (§ 131 AO) 249
9.4 Die Korrektur von Steuerbescheiden unter Vorbehalts- oder Vorläufigkeitsvermerk 250
9.4.1 Die Korrektur von Steuerbescheiden unter Vorbehalt der Nachprüfung 250
9.4.2 Die Korrektur einer vorläufigen Steuerfestsetzung 253
9.5 Die Korrektur von endgültigen Steuerbescheiden 254
9.5.1 Die „schlichte Änderung“ von Steuerbescheiden 255
9.5.2 Die Korrektur von Steuerbescheiden wegen neuer Tatsachen oder Beweismittel 257
9.5.2.1 Die Korrekturtatbestände des § 173 AO 257
9.5.2.2 Gemeinsame Tatbestandsvoraussetzungen 258
9.5.2.3 Zusätzliche Tatbestandsvoraussetzungen bei Korrekturen zugunsten des Steuerpflichtigen 263
9.5.2.4 Unbeachtlichkeit bei sachlichem Zusammenhang 264
9.5.2.5 Änderungssperre 268
9.5.3 Widerstreitende Steuerfestsetzungen 268
9.5.3.1 Die Formen des Widerstreits 268
9.5.3.2 § 174 Abs. 1 AO 269
9.5.3.3 § 174 Abs. 2 AO 270
9.5.3.4 § 174 Abs. 3 AO 270
9.5.3.5 § 174 Abs. 4 AO 271
9.5.3.6 § 174 Abs. 5 AO 273
9.5.4 Aufhebung oder Änderung von Steuerbescheiden in sonstigen Fällen 273
9.5.4.1 Folgebescheid und Grundlagenbescheid 274
9.5.4.2 Rückwirkendes Ergebnis 276
9.5.5 Vertrauensschutz bei Änderung und Aufhebung von Steuerbescheiden 279
9.5.6 Die Berichtigung von materiellen Rechtsfehlern 280
9.6 Der Änderungsbescheid im Besteuerungsverfahren 283
Kapitel 10 Die Verjährung im Steuerrecht 285
10.1 Die Festsetzungsverjährung 286
10.1.1 Beginn der Festsetzungsverjährung 287
10.1.2 Ende der Festsetzungsverjährung 288
10.1.3 Wahrung der Festsetzungsfrist 291
10.2 Die Zahlungsverjährung 292
Kapitel 11 Das Erhebungsverfahren 294
11.1 Das Erhebungsverfahren in der Besteuerung 294
11.2 Die Verwirklichung des Steueranspruchs 295
11.3 Fälligkeit und Stundung 297
11.4 Erlöschen der Steuerschuld 300
11.4.1 Erlöschen durch Zahlung 301
11.4.2 Erlöschen durch Aufrechnung 301
11.4.3 Erlöschen durch Verjährung 303
11.4.4 Erlöschen durch Erlass 303
11.4.4.1 Allgemeine Charakteristik 303
11.4.4.2 Voraussetzungen des Erlasses 304
11.4.5 Die Niederschlagung 306
11.4.6 Die Verwirkung 307
Kapitel 12 Rechtsschutz in Steuersachen 308
12.1 Außergerichtliche Rechtsbehelfe – insbesondere das Einspruchsverfahren 309
12.1.1 Außerordentliche und ordentliche außergerichtliche Rechtsbehelfe 309
12.1.2 Die Zulässigkeit eines Einspruchs 311
12.1.2.1 Statthaftigkeit 311
12.1.2.2 Form 313
12.1.2.3 Einspruchsfrist 315
12.1.2.4 Beschwer 316
12.1.2.5 Sonstige Zulässigkeitsvoraussetzungen 318
12.1.3 Die Begründetheit eines Einspruchs 319
12.1.3.1 Die Begründetheitsprüfung 319
12.1.3.2 Begrenzte Überprüfbarkeit im Einspruchsverfahren 320
12.1.4 Aussetzung der Vollziehung 323
12.1.5 Beendigung des Einspruchverfahrens 326
12.2 Gerichtliches Verfahren 331
12.2.1 Zulässigkeit der Klage 332
12.2.1.1 Zulässigkeit des Finanzrechtsweges und Zuständigkeit des Gerichts 333
12.2.1.2 Die richtige Klageart 334
12.2.1.3 Klagebefugnis 339
12.2.1.4 Vorverfahren 339
12.2.1.5 Frist 341
12.2.1.6 Sonstige Sachentscheidungsvoraussetzungen 342
12.2.2 Begründetheit der Klage 343
12.2.3 Vorläufiger Rechtsschutz 345
12.2.3.1 Aussetzung der Vollziehung 346
12.2.3.2 Einstweilige Anordnung 347
12.2.4 Rechtsmittel 349
Kapitel 13 Fristen und Termine im Steuerrecht 350
13.1 Fristen und Termine 350
13.2 Fristberechnung 351
13.2.1 Fristbeginn 352
13.2.2 Fristdauer 353
13.2.3 Fristende 353
13.2.4 Beispiel zur Fristberechnung 355
13.3 Fristwahrung 356
13.4 Wiedereinsetzung in den vorigen Stand 357
13.5 Folgen der Fristversäumnis 360
Kapitel 14 Die Umsatzsteuer im Verfahrensrecht 362
14.1 Essentielle Begrifflichkeiten im USt-Besteuerungsverfahren 362
14.2 Grundstruktur des Besteuerungsverfahrens 362
14.3 Wirkung der Steuer(vor)anmeldung 363
14.4 Weitere Einzelheiten zum Besteuerungsverfahren 364
14.4.1 Voranmeldungsverfahren 364
14.4.2 Verfahren bei der Jahresanmeldung 364
14.4.3 Verjährung 365
14.5 Verhältnis zwischen Voranmeldung/Vorauszahlung und Jahreserklärung/Steuerfestsetzung für das Kalenderjahr 365
14.6 Änderung der Steuerfestsetzung durch das Finanzamt 367
14.6.1 Änderung der Steueranmeldung des Steuerpflichtigen durch das FA mittels Steuerbescheid 367
14.6.1.1 Das Finanzamt erlässt einen Umsatzsteuerbescheid, der von der Jahreserklärung abweicht 367
14.6.1.2 Das FA erlässt einen Vorauszahlungsbescheid, der von der Steuervoranmeldung abweicht 368
14.6.2 Berichtigung von Umsatzsteuerbescheiden und von Steueranmeldungen, die nicht (mehr) unter dem Vorbehalt der Nachprüfung stehen 368
14.6.2.1 Bekanntwerden neuer Tatsachen (§ 173 AO) 368
14.6.2.2 Verrechnung materieller Fehler (§ 177 AO) 369
14.7 Berichtigung der Steueranmeldung durch den Steuerpflichtigen 369
14.7.1 Berichtigung wegen fehlerhafter Steuer(vor)anmeldung 369
14.7.2 Berichtigung einer anfänglich korrekten Steuer(vor)anmeldung 370
Kapitel 15 Der Haftungsanspruch 372
15.1 Allgemeines 372
15.2 Die einzelnen Haftungstatbestände der Abgabenordnung 375
15.2.1 Die Haftung der Vertreter gemäß § 69 AO 375
15.2.2 Die Haftung des Steuerhinterziehers gemäß § 71 AO 377
15.2.3 Die Haftung bei Organschaft gemäß § 73 AO 377
15.2.4 Die Haftung des Eigentümers von Gegenständen gemäß § 74 AO 378
15.2.5 Die Haftung des Betriebsübernehmers gemäß § 75 AO 379
15.3 Die Haftungstatbestände der Einzelsteuergesetze 381
15.4 Die Haftungstatbestände des Zivilrechts 381
15.5 Formelles Haftungsrecht 382
Kapitel 16 Das Vollstreckungsverfahren 385
16.1 Voraussetzungen und Arten der Zwangsvollstreckung 385
16.2 Zwangsvollstreckung wegen Geldforderungen 388
16.2.1 Zwangsvollstreckung in bewegliche Sachen, Forderungen und andere Vermögensrechte 389
16.2.2 Zwangsvollstreckung in das unbewegliche Vermögen 390
16.2.3 Sicherung der pfändbaren Ansprüche 390
16.3 Zwangsvollstreckung wegen sonstiger Leistungen 391
16.4 Einwendungen und Rechtsbehelfe im Vollstreckungsverfahren 392
Kapitel 17 Die Außenprüfung 394
17.1 Außenprüfung und Ermittlungsverfahren 394
17.2 Zulässigkeitsvoraussetzungen 396
17.3 Umfang der Außenprüfung 398
17.4 Kontrollmitteilungen 399
17.5 Die Prüfungsanordnung 400
17.6 Vollzug der Außenprüfung 401
17.6.1 Die klassische Betriebsprüfung 403
17.6.2 Die digitale Außenprüfung 404
17.6.3 Mitteilungen im Rahmen der Außenprüfung 407
17.7 Verwertungsverbote bei rechtswidriger Sachverhaltsermittlung 408
17.8 Schlussbesprechung und Prüfungsbericht 409
Kapitel 18 Das Steuerstraf- und Bußgeldverfahren 412
18.1 Straf- und Ordnungswidrigkeitenrecht 412
18.1.1 Steuerstrafrecht 412
18.1.1.1 Allgemeine Voraussetzungen der Straftat 412
18.1.1.2 Die einzelnen Steuerstraftaten 422
18.1.2 Steuerordnungswidrigkeitenrecht 431
18.1.2.1 Allgemeine Voraussetzungen der Ordnungswidrigkeiten 431
18.1.2.2 Die einzelnen Steuerordnungswidrigkeiten 431
18.1.2.3 Weitere Ordnungswidrigkeiten 433
18.1.3 Die Steuerfahndung 434
18.1.3.1 Stellung im Besteuerungsverfahren 434
18.1.3.2 Aufgaben und Befugnisse 435
18.2 Straf- und Ordnungswidrigkeitenverfahren 436
18.2.1 Steuerstrafverfahren 436
18.2.2 Ordnungswidrigkeitenverfahren 422
Kapitel 19 Das Steuergeheimnis (§ 30 AO) 439
19.1 Sinn und Zweck der Vorschrift 439
19.2 Umfang des Steuergeheimnisses 440
19.2.1 Verpflichteter Personenkreis 440
19.2.2 Geschützte Rechtsgüter und Verletzungsformen 441
19.3 Ausnahmen vom Steuergeheimnis 442
19.4 Folgen der Verletzung des Steuergeheimnisses 446
Kapitel 20 Steuerliche Nebenleistungen 447
20.1 Grundlagen des steuerlichen Zinssystems 447
20.2 Das Zinssystem der Abgabenordnung 448
20.2.1 Nachzahlungs- und Erstattungszinsen 448
20.2.2 Stundungszinsen 450
20.2.3 Hinterziehungszinsen 451
20.2.4 Prozesszinsen 453
20.2.5 Aussetzungszinsen 454
20.3 Berechnung der Zinsen 455
20.4 Zinsfestsetzung 456
20.5 Säumniszuschläge 457
20.6 Zum Verhältnis steuerlicher Nebenleistungen 458
Kapitel 21 Der Aufbau der Finanzverwaltung 459
21.1 Verwaltungskompetenzen 
459 
21.2 Begriff der Finanzbehörde 460
21.3 Zuständigkeit der Finanzverwaltung 461
21.3.1 Sachliche Zuständigkeit 461
21.3.2 Örtliche Zuständigkeit 462
Kapitel 22 Die steuerberatenden Berufe und das Steuerberatungsgesetz 464
22.1 Die steuerberatenden Berufe 464
22.1.1 Berufsbild des Steuerberaters 464
22.1.2 Berufsstand und Berufsorganisation des Steuerberaters 465
22.1.3 Tätigkeitsbereiche des Steuerberaters 466
22.2 Das Steuerberatungsgesetz 466
Stichwortverzeichnis 468
Impressum 
483