Steuerrecht I

-em. Univ.-Prof. Dkfm. Dr. Hans Lexa ist im Bereich der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre am Institut für Rechnungswesen, Steuerlehre und Wirtschaftsprüfung an der Universität Innsbruck tätig. -A. Univ.-Prof. Dr. Erich Pummerer ist am Institut für Rechnungswesen, Steuerlehre und Wirtschaftsprüfung an der Universität Innsbruck tätig und ist Steuerberater.

Grundlagen und Grundbegriffe ......................................................................................................... 1I. Grundbegriffe ............................................................................................................................... 1A. Begriffsbestimmung .................................................................................................................. 11. Abgrenzung ......................................................................................................................... 12. Das Steuersystem ................................................................................................................. 1a) Personen- und Sachsteuern .............................................................................................. 1b) Direkte und indirekte Steuern .......................................................................................... 2c) Gliederung nach wirtschaftlichen Gesichtspunkten ........................................................... 23. Steuerbare und steuerbefreite Sachverhalte ......................................................................... 2B. Grundbegriffe des Steuerschuldverhältnisses ............................................................................ 31. Steuergläubiger .................................................................................................................... 32. Steuerpflichtiger (Steuersubjekt) ........................................................................................... 43. Steuerschuldner ................................................................................................................... 44. Steuerzahler ......................................................................................................................... 45. Steuerdestinatar ................................................................................................................... 46. Steuerträger ......................................................................................................................... 57. Durchsetzung des Abgabenanspruches ................................................................................ 58. Abgabenvermeidung – Abgabenumgehung – Abgabenhinterziehung .................................. 5C. Steuerliche Anknüpfung bei Personensteuern ........................................................................... 61. Natürliche Personen ............................................................................................................. 62. Juristische Personen ............................................................................................................. 73. Problem der Doppelbesteuerung ......................................................................................... 7II. Rechtsquellen, Rechtsanwendung und Rechtsschutz ...................................................................... 8A. Rechtsquellen ........................................................................................................................... 81. Gesetze ................................................................................................................................ 82. Verordnungen ...................................................................................................................... 83. Erlässe .................................................................................................................................. 84. Auskünfte des Finanzamtes (Advanced Ruling) ..................................................................... 95. Judikatur des VfGH und des VwGH ...................................................................................... 96. Völkerrecht ........................................................................................................................... 97. EU-Recht .............................................................................................................................. 98. Lehre und Schrifttum .......................................................................................................... 10B. Rechtsanwendung und Rechtsschutz ....................................................................................... 10C. Steuerberechnung .................................................................................................................. 131. Bemessungsgrundlage ........................................................................................................ 132. Freigrenze, Freibetrag, Absetzbetrag ................................................................................. 133. Steuersatz, Steuertarif ........................................................................................................ 14D. Steuerentrichtung ................................................................................................................... 14Lexa/Pummerer, Steuerrecht I13, LexisNexis IIISteuerrecht I_Auflage_13Feinumbruch_05Die Einkommensteuer ..................................................................................................................... 17I. Grundsätzliches ........................................................................................................................... 17II. Die persönliche Steuerpflicht ....................................................................................................... 17III. Die sachliche Steuerpflicht .......................................................................................................... 18A. Einkommen ............................................................................................................................ 18B. Die betrieblichen Einkunftsarten ............................................................................................. 201. Grundsätzliches .................................................................................................................. 202. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft ............................................................................. 203. Einkünfte aus selbständiger Arbeit ..................................................................................... 214. Einkünfte aus Gewerbebetrieb ........................................................................................... 22C. Die außerbetrieblichen Einkunftsarten .................................................................................... 221. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit .............................................................................. 222. Einkünfte aus Kapitalvermögen .......................................................................................... 23a) Einkünfte aus der Überlassung von Kapital .................................................................... 23b) Erfassung von realisierten Wertsteigerungen .................................................................. 24c) Einkünfte aus Derivaten ................................................................................................. 24d) Besonderer Steuersatz für Einkünfte aus Kapitalvermögen ............................................. 24e) Verlustausgleich im Rahmen der Einkünfte aus Kapitalvermögen ................................... 253. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung ....................................................................... 254. Sonstige Einkünfte iSd § 29 ................................................................................................ 26a) Überblick ....................................................................................................................... 26b) Wiederkehrende Bezüge ............................................................................................... 26c) Einkünfte aus privaten Grundstücksveräußerungen (§ 30) ............................................... 26d) Spekulationsgeschäfte (§ 31) .......................................................................................... 29e) Einkünfte aus Leistungen ............................................................................................... 29f) Funktionsgebühren ........................................................................................................ 295. Steuerfreie Einkünfte .......................................................................................................... 30D. Liebhaberei ............................................................................................................................ 31IV. Die Ermittlung der Einkünfte ....................................................................................................... 32A. Die Gewinnermittlung ............................................................................................................. 321. Überblick über die Gewinnermittlungsarten ........................................................................ 32a) Aufzeichnungs- und Buchführungspflicht ........................................................................ 32b) Verpflichtung zur Buchführung nach dem Unternehmensgesetzbuch .............................. 33c) Verpflichtung zur Buchführung nach dem Steuerrecht .................................................... 34d) Registrierkassenpflicht ................................................................................................... 34e) Die Arten des Betriebsvermögensvergleichs .................................................................. 35f) Einnahmen-Ausgaben-Rechnung .................................................................................... 35g) Pauschalierung ............................................................................................................... 36h) Wechsel der Gewinnermittlungsart ................................................................................ 37i) Das Wirtschaftsjahr ........................................................................................................ 38j) Bilanzänderung/-berichtigung ........................................................................................ 38k) Schätzung ...................................................................................................................... 392. Der Betriebsvermögensvergleich ........................................................................................ 39a) Überblick ....................................................................................................................... 39b) Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung ......................................... 39IV Lexa/Pummerer, Steuerrecht I13, LexisNexisSteuerrecht I_Auflage_13Feinumbruch_05c) Das Maßgeblichkeitsprinzip ........................................................................................... 40d) Das Betriebsvermögen ................................................................................................... 40e) Grundsätze der Bewertung ............................................................................................ 42f) Bewertungsmaßstäbe ..................................................................................................... 43g) Steuerliche Ansatz- und Bewertungsregeln .................................................................... 45h) Mehr-Weniger-Rechnung ............................................................................................... 493. Betriebseinnahmen und -ausgaben ..................................................................................... 50a) Überblick ....................................................................................................................... 50b) Betriebseinnahmen ........................................................................................................ 50c) Betriebsausgaben allgemein .......................................................................................... 50d) Im Gesetz aufgezählte Betriebsausgaben ....................................................................... 51e) Zuwendungen aus dem Betriebsvermögen .................................................................... 51f) Renten als Betriebsausgaben ......................................................................................... 52g) Nicht abzugsfähige Ausgaben ........................................................................................ 534. Die Abschreibung ............................................................................................................... 55a) Die Funktionen der Abschreibung ................................................................................. 55b) Die Absetzung für Abnutzung ........................................................................................ 55c) Außergewöhnliche Abschreibung und Teilwertabschreibung ......................................... 56d) Geringwertige Wirtschaftsgüter ..................................................................................... 575. Begünstigungen für Investitions- und Bildungsmaßnahmen ................................................. 57a) Übertragung stiller Reserven .......................................................................................... 57b) Förderung von Bildungs- und Forschungsmaßnahmen ................................................... 58c) Investitionsbedingter Gewinnfreibetrag .......................................................................... 586. Die Einnahmen-Ausgaben-Rechnung .................................................................................. 58B. Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten ............................................................ 591. Allgemeines ....................................................................................................................... 592. Werbungskosten bei Vermietung und Verpachtung ............................................................ 603. Ermittlung der Einkünfte aus Kapitalvermögen ................................................................... 61V. Die Ermittlung der Einkommensteuer .......................................................................................... 62A. Verlustausgleich ...................................................................................................................... 63B. Gewinnfreibetrag .................................................................................................................... 65C. Sonderausgaben ..................................................................................................................... 661. Überblick ............................................................................................................................ 662. Die einzelnen Sonderausgaben .......................................................................................... 67a) Renten und dauernde Lasten ......................................................................................... 67b) Freiwillige Personenversicherungen ............................................................................... 68c) Ausgaben für Wohnraumschaffung und -sanierung ........................................................ 68d) Erwerb von Genuss-Scheinen und jungen Aktien ........................................................... 69e) Bestimmte Geldzuwendungen ....................................................................................... 69f) Verlustvortrag (Verlustabzug) ......................................................................................... 69D. Außergewöhnliche Belastungen .............................................................................................. 69E. Die Steuerberechnung ............................................................................................................ 701. Der Steuertarif .................................................................................................................... 702. Die Absetzbeträge ............................................................................................................. 713. Negativsteuer ..................................................................................................................... 72Lexa/Pummerer, Steuerrecht I13, LexisNexis VSteuerrecht I_Auflage_13Feinumbruch_054. Ermäßigung der Progression .............................................................................................. 73a) Grundsätzliches .............................................................................................................. 73b) Verteilung von Einkünften .............................................................................................. 73c) Der halbe Durchschnittssteuersatz ................................................................................. 745. Steuersatz bei Einkünften aus Kapitalvermögen/Grundstücksveräußerungen ....................... 756. Begünstigte Besteuerung von Sanierungsgewinnen ............................................................ 75VI. Die Einkommensteuererhebung .................................................................................................. 76A. Die Veranlagung ..................................................................................................................... 76B. Der Lohnsteuerabzug ............................................................................................................. 771. Die Lohnsteuerabzugspflicht ............................................................................................... 772. Laufende Bezüge ............................................................................................................... 773. Sonstige Bezüge ................................................................................................................ 784. Der Freibetragsbescheid .................................................................................................... 795. Veranlagung von Dienstnehmern ........................................................................................ 79C. Kapitalertragsteuer ................................................................................................................. 801. Inländische Einkünfte mit KESt-Abzug ................................................................................ 802. Schuldner und Abzugsverpflichteter ................................................................................... 803. Steuerabgeltung ................................................................................................................. 81Die Körperschaftsteuer ................................................................................................................... 83I. Einführung ................................................................................................................................... 83II. Die persönliche Steuerpflicht ....................................................................................................... 83A. Unbeschränkte Steuerpflicht ................................................................................................... 83B. Die beschränkte Steuerpflicht ................................................................................................. 84C. Beginn und Ende der Steuerpflicht ......................................................................................... 84D. Gruppenbesteuerung ............................................................................................................. 851. Funktionsweise ................................................................................................................... 852. Gruppenbildung ................................................................................................................. 853. Ergebnisermittlung ............................................................................................................. 86III. Die sachliche Steuerpflicht .......................................................................................................... 86A. Das Einkommen ...................................................................................................................... 86B. Einlagen ................................................................................................................................. 87C. Einkommensverwendung ........................................................................................................ 87D. Beteiligungserträge ................................................................................................................ 88E. Wertänderungen von Beteiligungen ....................................................................................... 89F. Nicht abzugsfähige Aufwendungen ........................................................................................ 91G. Umgründungen ...................................................................................................................... 91IV. Einkommensermittlung und Steuererhebung ............................................................................... 92A. Sonderausgaben ..................................................................................................................... 92B. Die Steuerberechnung und Steuererhebung ........................................................................... 92Stichwortverzeichnis ........................................................................................................................ 95