Jahresabschluss Schritt für Schritt

Prof. Dr. Jörg Wöltje lehrt an der Hochschule Karlsruhe.

Vorwort5

Abkürzungsverzeichnis15

Schritt 1: Funktionen, Adressaten und Ziele des Jahresabschlusses 19

1.1 Funktionen des Jahresabschlusses 19

1.2 Adressaten des Jahresabschlusses 20

1.3 Ziele des Jahresabschlusses 21

Schritt 2: Grundlagen und Bestandteile des Jahresabschlusses 23

2.1 Einführung23

2.2 Systematisierung der Rechnungslegungsgrundsätze 24

2.2.1 Die Rahmengrundsätze 24

2.2.2 Die Systemgrundsätze 25

2.2.3 Abgrenzungsgrundsätze 26

2.3 Die Bestandteile des Jahresabschlusses 27

2.3.1 Weitere Elemente der Finanzberichterstattung 29

2.3.2 Zusammenhänge der primären Rechenwerke des Jahresabschlusses 30

2.3.3 Konzernabschluss und Konzernlagebericht 30

Schritt 3: Bilanz 33

3.1 Einführung 33

3.2 Bilanzarten 36

3.3 Handelsbilanz und Steuerbilanz im Vergleich 36

3.3.1 Die Handelsbilanz 36

3.3.2 Die Steuerbilanz 37

3.4 Bilanztheorien 39

3.4.1 Statische Bilanzauffassung 39

3.4.2 Dynamische Bilanzauffassung 39

3.4.3 Organische Bilanzauffassung 40

3.5 Ausgewählte Posten des Anlagevermögens 41

3.5.1 Immaterielle Vermögensgegenstände 41

3.5.1.1 Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte 42

3.5.1.2 Entgeltlich erworbene Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte sowie Lizenzen an solchen Rechten 42

3.5.1.3 Geschäfts‐ oder Firmenwert 42

3.5.1.4 Geleistete Anzahlungen 43

3.5.2 Sachanlagen 43

3.5.2.1 Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschl. der Bauten auf fremden Grundstücken 43

3.5.2.2 Technische Anlagen und Maschinen 44

3.5.2.3 Andere Anlagen, Betriebs‐ und Geschäftsausstattung 44

3.5.2.4 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 44

3.5.3 Finanzanlagen 45

3.5.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen 45

3.5.3.2 Ausleihungen an verbundene Unternehmen 45

3.5.3.3 45

3.5.3.4 Ausleihungen an Beteiligungsunternehmen 46

3.5.3.5 Wertpapiere des Anlagevermögens 46

3.5.3.6 Sonstige Ausleihungen 46

3.6 Ausgewählte Posten des Umlaufvermögens 46

3.6.1 Vorräte 46

3.6.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 47

3.6.3 Wertpapiere 47

3.6.4 Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks 47

3.7 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 47

3.8 Aktive latente Steuern 47

3.9 Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung 48

3.10 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 48

3.11 Ausgewählte Posten des Eigenkapitals 48

3.11.1 Gezeichnetes Kapital 49

3.11.1.1 Ausstehende Einlagen 49

3.11.1.2 Ausweis von eigenen Anteilen 50

3.11.2 Offene Rücklagen 50

3.11.2.1 Kapitalrücklage50

3.11.2.2 Gewinnrücklagen51

3.11.2.3 Gewinn‐/Verlustvortrag 52

3.11.2.4 Jahresüberschuss/‐fehlbetrag 53

3.11.2.5 Bilanzergebnis (Bilanzgewinn/‐verlust) 53

3.11.2.6 Ermittlung des Bilanzgewinns 53

3.11.2.7 Die Problematik beim Bilanzgewinn 56

3.11.3 Stille Rücklagen (stille Reserven57

3.12 Ausgewählte Posten des Fremdkapitals 57

3.12.1 Rückstellungen 57

3.12.1.1 Rückstellungsarten 58

3.12.1.2 Ausweis der Rückstellungen in der Handelsbilanz 59

3.12.1.3 Beispiele: Häufige rückstellungspflichtige Sachverhalte 59

3.12.2 Verbindlichkeiten 61

3.13 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 62

3.14 Passive latente Steuern 63

Schritt 4: Grundlagen der Bilanzierung 65

4.1 Definitionen 65

4.2 Zurechnung zum Betriebsvermögen 66

4.3 Bilanzansatzregeln 67

4.3.1 Aktivierungsfähigkeit 68

4.3.2 Passivierungsfähigkeit 73

4.3.3 Saldierung von Vermögen und Schulden 74

4.4 Zusammenhang zwischen Handels‐ und Steuerbilanz 75

Schritt 5: Grundlagen der Bewertung 79

5.1 Allgemeine Bewertungsgrundsätze 79

5.1.1 Grundsatz der Bilanzidentität ( § 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB) 80

5.1.2 Grundsatz der Unternehmensfortführung (§ 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB) 80

5.1.3 Grundsatz der Einzelbewertung (§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB) 81

5.1.4 Grundsatz der Vorsicht (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB) 81

5.1.5 Grundsatz der Periodenabgrenzung (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB) 84

5.1.6 Grundsatz der Bewertungsstetigkeit (§ 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB) 84

5.2 Ausgangs‐ und Basiswerte für die Bewertung 85

5.2.1 Anschaffungskosten 85

5.2.2 Herstellungskosten 89

5.2.3 Beizulegender Wert 92

5.2.4 Teilwert93

5.2.5 Erfüllungsbetrag 94

5.2.6 Barwert95

5.2.7 Währungsumrechnung — Folgebewertung (§ 256a HGB) 95

5.3 Bewertungsverfahren 96

5.3.1 Einzelbewertung 96

5.3.2 Bewertungsvereinfachungsverfahren 96

5.3.2.1 Festbewertung97

5.3.2.2 Gruppenbewertung mittels der Durchschnittsmethode 98

5.3.2.3 Sammelbewertung mittels Verbrauchsfolgeverfahren 101

5.3.3 Pauschalbewertung 105

5.3.4 Retrograde Bewertung 105

5.3.5 Verlustfreie Bewertung 106

5.4 Abschreibungen, Wertaufholungen und Beibehaltungswahlrechte 106

5.4.1 Planmäßige Abschreibungen 107

5.4.2 Außerplanmäßige Abschreibungen und Wertaufholungen 109

5.5 Bewertung einzelner Bilanzposten 111

5.5.1 Bewertung des Anlagevermögens 111

5.5.2 Bewertung des Umlaufvermögens 111

5.5.2.1 Bewertung der Vorräte112

5.5.2.2 Außerplanmäßige Abschreibung bei den Vorräten 113

5.5.3 Bewertung der Verbindlichkeiten114

5.5.3.1 Disagio116

5.5.3.2 Agio117

5.5.4 Rückstellungen118

Schritt 6: Bilanzierung und Bewertung von latenten Steuern 121

6.1 Latente Steuern 121

6.1.1 Entstehungsmöglichkeiten für latente Steuern 122

6.1.2 Verbuchung der latenten Steuern 124

6.1.3 Ausweisvarianten der latenten Steuern in der Bilanz 125

Schritt 7: Gewinn- und Verlustrechnung 127

7.1 Einführung 127

7.2 Vergleich zwischen dem Gesamtkosten‐ und Umsatzkostenverfahren 129

7.3 Gesamtkostenverfahren 129

7.3.1 Die Gewinn‐ und Verlustrechnung nach dem Gesamtkostenverfahren 131

7.3.2 Inhalt und Aussagen der Gewinn‐ und Verlustrechnung nach dem Gesamtkostenverfahren132

7.4 Umsatzkostenverfahren 134

7.5 Gewinn‐ und Verlustrechnung nach dem Umsatzkostenverfahren 135

7.5.1 Ergebnisrechnung nach dem Umsatzkostenverfahren 136

7.6 Überblick über die beiden Verfahren 136

7.7 Rohergebnis 141

Schritt 8: Anhang 143

8.1 Einführung 143

8.2 Funktionen des Anhangs 144

8.3 Aufbau des Anhangs 144

8.4 Anlagespiegel/Anlagegitter 145

8.5 Verbindlichkeitsspiegel 149

8.6 Rückstellungsspiegel 151

Schritt 9: Lagebericht 153

9.1 Bestandteile des Lageberichts 153

9.2 Bedeutung des Lageberichts 154

9.3 Wirtschaftsbericht 154

9.4 Prognosebericht 155

9.5 Chancen‐ und Risikobericht 156

9.6 Finanzrisikobericht 157

9.7 Forschungs‐ und Entwicklungsbericht 157

9.8 Zweigniederlassungsbericht 158

9.9 Vergütungsbericht 158

9.10 Bericht zur Übernahmesituation der Gesellschaft 159

9.11 Internes Kontrollsystem und internes Risikomanagementsystem im Hinblick auf den Rechnungslegungsprozess 159

9.12 Erklärung der Unternehmensführung 159

9.13 Zusatzbericht160

9.14 Grundsätze der Lageberichterstattung 161

9.14.1 Vollständigkeit161

9.14.2 Verlässlichkeit und Ausgewogenheit 161

9.14.3 Klarheit und Übersichtlichkeit 161

9.14.4 Vermittlung der Sicht der Unternehmensleitung162

9.14.5 Wesentlichkeit162

9.14.6 Informationsabstufung162

Schritt 10: Kapitalflussrechnung 163

10.1 Einführung163

10.2 Beständedifferenzen‐, Veränderungs‐ und Bewegungsbilanz 164

10.3 Die Bewegungsbilanz als Sonderform der Kapitalflussrechnung 164

10.3.1 Darstellung in Kontenform 164

10.3.2 Kritikpunkte bei der Bewegungsbilanz 166

10.4 Grundlagen der Kapitalflussrechnung 166

10.4.1 Ursachenrechnung167

10.4.2 Fondsveränderungsrechnung 167

10.4.3 Cashflow aus der laufender Geschäftstätigkeit 168

10.4.4 Cashflow aus der Investitionstätigkeit 168

10.4.5 Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit 169

10.5 Aufbau der Kapitalflussrechnung 170

10.6 Aussagegehalt der Kapitalflussrechnung 173

Schritt 11: Eigenkapitalspiegel 175

11.1 Einführung175

Schritt 12: Prüfungs- und Offenlegungspflichten 177

12.1 Einführung177

12.2 Kapitalgesellschaften und atypische Personengesellschaften 177

12.3 Aufstellungserleichterungen 180

12.4 Prüfungspflichten 180

12.5 Offenlegungspflicht nach § 267 HGB in Verbindung mit § 325 HGB 181

Schritt 13: Bilanzpolitik 183

13.1 Einführung183

13.2 Definitionen und Abgrenzungen 183

13.2.1 Bilanzpolitik183

13.2.2 Bilanzkosmetik184

13.2.3 Bilanzmanipulation185

13.3 Ziele der Bilanzpolitik 186

13.3.1 Auswirkungen der Bilanzpolitik 187

13.3.2 Ziele einer progressiven Bilanzpolitik 187

13.3.3 Ziele einer konservativen Bilanzpolitik 187

13.3.4 Zielkonflikte der Bilanzpolitik und deren Lösung 188

13.4 Instrumente der Bilanzpolitik 188

13.5 Abgrenzung zwischen Wahlrechten und Ermessensspielräumen 191

13.5.1 Explizite Wahlrechte191

13.5.1.1 Bilanzielle und erfolgswirksame Auswirkung des Aktivierungswahlrechts 191

13.5.1.2 Bilanzielle und erfolgswirksame Auswirkung des Passivierungswahlrechts 193

13.5.1.3 Bewertungswahlrechte 194

13.5.1.4 Bewertung der Vorräte197

13.5.2 Implizite Wahlrechte 198

13.5.3 Ermessensspielräume 198

13.5.3.1 Außerplanmäßige Abschreibungen 198

13.5.3.2 Zuordnung der Wertpapiere im Anlage‐ oder Umlaufvermögen199

13.5.3.3 Bemessung von Pauschal‐ und Einzelwertberichtigungen zu Forderungen199

13.5.4 Rückstellungen200

13.5.5 Abgrenzung von Herstellungs‐ und Erhaltungsaufwand 201

Schritt 14: Jahresabschlussanalyse 203

14.1 Einführung203

14.2 Ziele, Aufgaben und Ablauf der Jahresabschlussanalyse 203

14.3 Kennzahlen als Instrument der Jahresabschlussanalyse 205

14.4 Basisgrößen für die Jahresabschlussanalyse 205

14.5 Strukturbilanz 209

14.6 Bilanzkennzahlen 210

14.6.1 Analyse der Vermögensstruktur211

14.6.2 Finanzierungsanalyse212

14.6.3 Liquiditätsanalyse215

14.6.4 Ergebnis‐ und Rentabilitätsanalyse 218

Literaturverzeichnis227

Index231