Haftung und Duldung im Steuerrecht (eBook)

Karl Blesinger Karl Blesinger, Regierungsdirektor, Bundesfinanzakademie im Bundesfinanzministerium der Finanzen.

Vorwort 6
Inhalt 10
Abkürzungsverzeichnis 16
1. Allgemeines 20
1.1. Abgrenzung zwischen Haftungs-und Duldungsverpflichtung 20
1.2. Haftungsverpflichtung 22
1.2.1. Begriff der Haftung 22
1.2.2. Entstehung der Haftungsschuld 24
1.2.3. Akzessorietät der Haftung 25
1.2.4. Gesamtschuldnerschaft 29
1.2.5. Gesamtschuldnerischer Innenausgleich 31
1.3. Duldungspflicht 33
1.4. Einwendungen im Rechtsbehelfsverfahren 34
1.4.1. Allgemeines 34
1.4.2. Einwendungen gegen Haftungsbescheide 35
1.4.3. Einwendungen gegen Duldungsbescheide 38
2. Haftungstatbestände der AO 39
2.1. Haftung der Vertreter § 69 AO
2.1.1. Allgemeines 39
2.1.2. Person des Haftenden 41
2.1.2.1. Gesetzliche Vertreter natürlicher oder juristischer Personen 41
2.1.2.2. Geschäftsführer nicht rechtsfähiger Personenvereinigungen und Vermögensmassen 42
2.1.2.3. Mitglieder oder Gesellschafter nichtrechtsfähiger Personenvereinigungen, die keinen Geschäftsführer haben 42
2.1.2.4. Inhaber des Vermögens nicht rechtsfähiger Vermögensmassen ohne Geschäftsführer 43
2.1.2.5. Vermögensverwalter 43
2.1.2.6. Verfügungsberechtigte, die in eigenem oder fremden Namen auftreten 43
2.1.2.7. Dauer der Pflichtenstellung 45
2.1.3. Pflichtverletzung 46
2.1.3.1. Pflichtwidrigkeit 46
2.1.3.2. Verschulden 48
2.1.3.3. Kausale Schadensverursachung 53
2.1.4. Haftungsumfang 56
2.1.5. Pflichtverletzung und Haftungsumfang bei Verstoß gegen den Grundsatz der anteilmäßigen Befriedigung 57
2.2. Haftung des Vertretenen § 70 AO
2.2.1. Allgemeines 67
2.2.2. Person des Haftenden 67
2.2.3. Person des Handelnden 68
2.2.4. Haftungsbegründende Handlungen 68
2.2.5. Umfang der Haftung 71
2.2.6. Ausschluss der Haftung nach § 70 Abs. 2 AO 71
2.3. Haftung des Steuerhinterziehers und des Steuerhehlers § 71 AO
2.3.1. Allgemeines 73
2.3.2. Begehung einer Steuerhinterziehung, einer Steuerhehlerei oder einer Teilnahmehandlung 74
2.3.2.1. Steuerhinterziehung 74
2.3.2.2. Steuerhehlerei 77
2.3.2.3. Teilnahme an einer Steuerhinterziehung oder Steuerhehlerei 78
2.3.2.4. Strafbarkeit der Handlung 78
2.3.2.5. Feststellung der Straftat 79
2.3.3. Person des Haftenden 81
2.3.4. Umfang der Haftung 81
2.3.5. Durchbrechung der Akzessorietät und der Subsidiarität 83
2.4. Haftung bei Verletzung der Pflicht zur Kontenwahrheit § 72 AO
2.4.1. Allgemeines 84
2.4.2. Verstoß gegen § 154 Abs. 3 AO 84
2.4.2.1. Der Tatbestand des § 154 Abs. 1 AO 84
2.4.2.2. Der Tatbestand des § 154 Abs. 2 AO 85
2.4.2.3. Haftungsfolge nach § 72 AO i. V. m. § 154 Abs. 3 AO 86
2.4.3. Person des Haftenden 88
2.4.4. Umfang der Haftung 88
2.5. Haftung bei Organschaft § 73 AO
2.5.1. Begriff der Organschaft 89
2.5.1.1. Die umsatzsteuerliche Organschaft nach § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG 89
2.5.1.2. Die körperschaftsteuerliche Organschaft nach §§ 14 ff. KStG 91
2.5.1.3. Die gewerbesteuerliche Organschaft nach § 2 Abs. 2 GewStG 92
2.5.2. Haftung der Organgesellschaft 93
2.5.2.1. Bei der Umsatzsteuer 93
2.5.2.2. Bei der Körperschaftsteuer 93
2.5.2.3. Bei der Gewerbesteuer 94
2.5.3. Umfang der Haftung 94
2.6. Haftung des Eigentümers von Gegenständen § 74 AO
2.6.1. Allgemeines 95
2.6.2. Voraussetzung der Haftung 97
2.6.2.1. Wesentliche Beteiligung 97
2.6.2.2. Beherrschender Einfluss 97
2.6.2.3. Überlassung von Gegenständen 98
2.6.3. Person des Haftenden 99
2.6.4. Beschränkung auf betriebliche Steuerarten 99
2.6.5. Zeitliche Haftungsbeschränkung 100
2.6.6. Gegenständliche Haftungsbeschränkung 100
2.7. Haftung des Betriebsübernehmers § 75 AO
2.7.1. Allgemeines 102
2.7.2. Betriebsübernahme 103
2.7.2.1. Unternehmen 103
2.7.2.2. Gesondert geführter Betrieb 104
2.7.2.3. Übereignung im Ganzen 104
2.7.3. Beschränkung auf betriebliche Steuern und Steuerabzugsbeträge 108
2.7.4. Zeitliche Haftungsbeschränkung 109
2.7.4.1. Entstehung der Steuern seit Beginn des letzten vor der Übereignung liegenden Kalenderjahres 109
2.7.4.2. Festsetzung oder Anmeldung der Steuern bis zum Ablauf von einem Jahr nach Anmeldung des Betriebs durch den Erwerber 110
2.7.5. Gegenständliche Haftungsbeschränkung 110
2.7.6. Haftungsausschluss nach § 75 Abs. 2 AO 112
2.8. Sachhaftung § 76 AO
3. Haftungstatbestände nach den besonderen Steuergesetzen 114
3.1. Haftung für Steuerabzugsbeträge 114
3.1.1. Allgemeines 114
3.1.2. Haftung des Arbeitgebers für Lohnsteuer § 42d EStG
3.1.3. Haftung bei der Arbeitnehmerüberlassung § 42d Abs. 6 und 7 EStG
3.1.4. Haftung für die Kapitalertragsteuer § 44 Abs. 5 EStG
3.1.5. Haftung für Steuerabzugsbeträge bei Bauleistungen § 48a Abs. 3 EStG
3.1.6. Haftung für Steuerabzugsbeträge bei beschränkt Steuerpflichtigen § 50a Abs. 5 S. 5 EStG
3.1.7. Haftung im Umsatzsteuerabzugsverfahren (bis Veranlagungszeitraum 2001) § 55 UStDV
3.1.8. Sonstige Fälle 130
3.1.8.1. Milchgeld 130
3.1.8.2. Versicherungssteuer 130
3.2. Haftung bei der Ausstellung unrichtiger Spenden-bescheinigungen nach § 10b Abs. 4 S. 2 EStG und § 9 Abs. 3 S. 2 KStG 130
3.3. Haftung bei Ausstellung unrichtiger Bescheinigungen über Kapitalertragsteuer § 45a Abs. 7 EStG
3.4. Haftung für die Erbschaftsteuer § 20 ErbStG
3.5. Haftung für die Grundsteuer § 11 GrStG
3.6. Umsatzsteuer 134
3.6.1. Haftung bei Abtretung, Verpfändung und Pfändung von Forderungen § 13c UStG
3.6.2. Haftung bei Änderung der Bemessungsgrundlage in Mietkauf-und Leasingfällen § 13d UStG
3.6.3. Haftung für die schuldhaft nicht abgeführte Umsatzsteuer nach § 25d UStG 138
3.7. Sonstige Fälle 141
3.7.1. Haftungstatbestände bei Nichterfüllung von Anzeige-oder Mitwirkungspflichten 141
3.7.2. Haftung für die Altersvorsorgezulage § 96 Abs. 2 EStG
3.7.3. § 5 Abs. 2 AStG 142
3.7.4. § 3 Abs. 1 BergPG 142
3.7.5. Verbrauchsteuern 142
3.7.6. Zölle und EU-Abgaben 142
4. Zivilrechtliche Haftungstatbestände 143
4.1. Allgemeines 143
4.2. Haftung der Gesellschafter von Personengesellschaften 143
4.2.1. Gesellschaft bürgerlichen Rechts 145
4.2.2. Partnerschaftsgesellschaft 150
4.2.3. Offene Handelsgesellschaft 150
4.2.4. Kommanditgesellschaft 152
4.2.5. Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung 155
4.2.6. Haftung bei Gemeinschaften 156
4.3. Haftung bei juristischen Personen 156
4.3.1. Allgemeines 156
4.3.2. Außenhaftung – insbesondere bei der GmbH 157
4.3.2.1. Haftung vor Eintragung in das Handelsregister 157
4.3.2.2. Haftungsbeschränkung auf das Gesellschaftsvermögen der GmbH § 13 Abs. 2 GmbHG
4.3.2.3. Vermögensvermischung 159
4.3.2.4. Unterkapitalisierung – Missbrauch der Rechtsform 160
4.3.2.5. Haftung im Konzern bzw. wegen existenzvernichtenden Eingriffs (qualifiziert faktischer Konzern) 161
4.3.2.6. Geschäftsführerhaftung nach § 43 Abs. 1 GmbHG 164
4.3.2.7. Haftung bei Verletzung der Insolvenzantragspflicht § 64 GmbHG
4.3.3. Eingliederung einer Aktiengesellschaft 167
4.3.4. Kommanditgesellschaft auf Aktien 167
4.3.5. Europäische Aktiengesellschaft (Societas Europeae – SE) 167
4.4. Haftung des Erwerbers bei Firmenfortführung § 25 HGB
4.5. Haftung bei Eintritt in das Geschäft eines Einzelkaufmanns § 28 HGB
4.6. Haftung des Erbschaftskäufers, § 2382 BGB 171
4.7. Haftung des Insolvenzverwalters und der Mitglieder des Gläubigerausschusses, §§ 60 f., § 71 InsO 171
5. Verjährung 175
5.1. Hauptforderung § 191 Abs. 5 AO
5.2. Verjährung bei steuerlichen Haftungstatbeständen § 191 Abs. 3 AO
5.3. Zivilrechtliche Verjährung § 191 Abs. 4 AO
5.4. Zahlungsverjährung der Haftungsschuld 180
6. Geltendmachung der Haftung durch Verwaltungsakt 182
6.1. Allgemeines 182
6.2. Zuständigkeit 187
6.3. Haftungsprüfungsverfahren 188
6.4. Mitwirkung der Berufskammern nach § 191 Abs. 2 AO 190
6.5. Form und Begründung des Haftungsbescheides 192
6.5.1. Allgemeines 192
6.5.2. Bei der Lohnsteuerhaftung 194
6.6. Ermessensentscheidung 196
6.6.1. Allgemeines 196
6.6.2. Entschließungs- oder Tätigkeitsermessen 199
6.6.3. Auswahlermessen 202
6.6.4. Ermessen hinsichtlich der Höhe der Haftungsschuld 207
6.6.5. Billigkeitsmaßnahmen und Billigkeitsgründe 208
7. Haftungsschuld im Erhebungsverfahren 211
7.1. Zahlungsaufforderung 211
7.2. Säumniszuschläge auf Haftungsschulden 215
7.3. Stundung von Haftungsansprüchen 217
8. Geltendmachung der Haftung durch Klage vor den ordentlichen Gerichten § 192 AO
9. Duldungstatbestände 221
9.1. Duldungspflichten nach der AO 221
9.1.1. Unechte Duldungspflicht nach § 77 Abs. 1 AO 221
9.1.2. Duldungsverpflichtung bei als öffentlicher Last auf Grundbesitz ruhenden Steuern § 77 Abs. 2 AO
9.1.3. Pflicht zur Duldung von Vollstreckungsmaßnahmen nach Aufteilung einer Gesamtschuld § 278 Abs. 2 AO
9.1.4. Duldungspflicht des Erwerbers eines mit einer Zwangshypothek belasteten Grundstücks nach § 323 AO 223
9.2. Gläubigeranfechtung nach dem AnfG 224
9.2.1. Allgemeines 224
9.2.2. Vorsätzliche Benachteiligung § 3 AnfG
9.2.3. Unentgeltliche Leistung § 4 AnfG
9.2.4. Rechtshandlungen des Erben § 5 AnfG
9.2.5. Kapitalersetzende Darlehen § 6 AnfG
9.3. Sonstige Duldungstatbestände 234
10. Geltendmachung der Duldungspflicht durch Verwaltungsakt 235
10.1. Allgemeines 235
10.2. Zuständigkeit 238
10.3. Form und Begründung des Duldungsbescheides 238
10.4. Ermessensentscheidung 239
10.5. Frist für den Erlass des Duldungsbescheides 239
10.6. Leistungs- bzw. Duldungsgebot 240
11. Korrektur von Haftungs-und Duldungsbescheiden 241
12. Anlagen 244
12.1 Checkliste zur Haftung nach § 69 AO 244
12.2. Beispiel eines Berechnungsbogens zur Ermittlung des Haftungsumfangs nach dem Grundsatz der anteilmäßigen Befriedigung 245
12.3. Muster eines Haftungsbescheides 246
12.4. Muster eines Einspruchs gegen einen Haftungs-bescheid 253
Stichwortverzeichnis 256

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