Handbuch BilMoG (eBook)

Vorwort zur 2. Auflage 6
Vorwort zur 1. Auflage 8
Geleitwort zur 1. Auflage von Liesel Knorr (DSR) 10
Keine Angst vor dicken Büchern 11
Autorenverzeichnis 13
Inhaltsübersicht 16
Inhaltsverzeichnis 18
Verzeichnis fachspezifischer Abkürzungen 33
Abbildungsverzeichnis 40
Einführung 48
Bilanzrechtsmodernisierung: Substanz erhaltende Erneuerung 48
BilMoG: Die wesentlichen Änderungen im Überblick 54
Kapitel 1: Der Übergang auf das BilMoG 60
Was ändert sich wann in Handels- und Steuerbilanz? 60
Der erste Abschluss nach BilMoG 68
2.1 Festlegung des Umstellungsstichtags 68
2.2 Drei Schritte zum ersten Abschluss nach BilMoG 70
Verhältnis zur steuerlichen Gewinnermittlung 88
3.1 Maßgeblichkeitsprinzip 88
3.2 Latente Steuern 104
Kapitel 2: Einzelgesellschaftliche Rechnungslegung 106
Abschnitt 1: Rechnungslegungspflicht 106
Befreiung von der Buchführungs-, Inventur-und Jahresabschlusspflicht 106
1.1 Die neuen Vorschriften im Überblick 106
1.2 Zweck und Begründung der Befreiungsvorschriften gemäß Gesetzesmaterialien 109
1.3 Vertiefende Aspekte zur Anwendung der neuen Befreiungsvorschriften 112
1.4 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen 125
Größenabhängige Erleichterungen für Kapitalgesellschaften und gleichgestellte Personenhandelsgesellschaften 127
2.1 Die neuen Vorschriften im Überblick 127
2.2 Zweck und Begründung der Neuregelung gemäß Gesetzesmaterialien 129
2.3 Vertiefende Aspekte zur Anwendung der Neuregelung 130
2.4 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen 144
Besondere Anforderungen an kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften 146
3.1 Definition der kapitalmarktorientierten Kapitalgesellschaft 146
3.2 Erweiterter Jahresabschluss 151
Checkliste zur Prüfung der Rechnungslegungspflicht nach BilMoG 161
Abschnitt 2: Bilanzierung des Anlagevermögens 166
Ansatz 166
1.1 Die neuen Ansatzregelungen für das Anlagevermögen im Überblick 166
1.2 Vollständigkeitsgebot 167
1.3 Entgeltlich erworbener Geschäfts- oder Firmenwert 173
1.4 Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens 177
1.5 Ansatzstetigkeit 197
Bewertung 199
2.1 Die neue Bewertungskonzeption für das Anlagevermögen im Überblick 199
2.2 Anschaffungskosten 205
2.3 Herstellungskosten 207
2.4 Planmäßige und außerplanmäßige Abschreibungen 231
2.5 Zuschreibungen 258
2.6 Zeitwertbewertung 260
2.7 Bewertungsmethodenstetigkeit 272
Ausweis 277
3.1 Überblick über die neuen Vorschriften 277
3.2 Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände 277
3.3 Verrechnung von Zweckvermögen und Schulden 280
Abschnitt 3: Bilanzierung des Umlaufvermögens 287
Ansatz 287
Bewertung 289
2.1 Die neue Bewertungskonzeption für das Umlaufvermögen im Überblick 289
2.2 Anschaffungskosten 293
2.3 Herstellungskosten 297
2.4 Außerplanmäßige Abschreibungen 299
2.5 Zuschreibungen 304
Ausweis 304
Abschnitt 4: Bilanzierung der Rückstellungen 305
Ansatz 305
1.1 Überblick 305
1.2 Verbot optionaler Aufwandsrückstellungen 308
1.3 Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen 319
Bewertung 322
2.1 Überblick über die neuen Vorschriften 322
2.2 Allgemeine Vorschriften 323
2.3 Bewertung von Altersversorgungsverpflichtungen und vergleichbaren langfristig fälligen Verpflichtungen 349
Ausweis 386
3.1 Bilanz 386
3.2 Gewinn- und Verlustrechnung 387
3.3 Flankierende Vorschriften 393
Abschnitt 5: Bilanzierung der Verbindlichkeiten 395
Ansatz 395
Bewertung 396
2.1 Überblick 396
2.2 Bewertung von Rentenverpflichtungen 398
Ausweis 403
Abschnitt 6: Bilanzierung der Rechnungsabgrenzungsposten 404
Überblick 404
Als Aufwand berücksichtigte Zölle und Verbrauchsteuern 406
Als Aufwand berücksichtigte Umsatzsteuer auf Anzahlungen 407
Letztmalige Anwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen 409
Abschnitt 7: Eigenkapital 410
Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital 410
1.1 Die neue Vorschrift im Überblick 410
1.2 Zweck und Begründung 411
1.3 Fallbeispiel 413
1.4 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen 415
Eigene Anteile 417
2.1 Die neuen Vorschriften im Überblick 417
2.2 Erwerb und Veräußerung eigener Anteile nach HGB a. F. und BilMoG im Vergleich 418
2.3 Fallbeispiele 425
2.4 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen 432
Anteile an einem herrschenden oder mit Mehrheit beteiligten Unternehmen 434
3.1 Die neuen Vorschriften im Überblick 434
3.2 Einordnung der Regelung 435
3.3 Klarstellender Charakter der Änderung 436
3.4 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen 436
Ausschüttungs- und Abführungssperren 437
4.1 Die neuen Vorschriften im Überblick 437
4.2 Ermittlung der ausschüttungsgesperrten Beträge 440
4.3 Wirkung der Ausschüttungssperre 445
4.4 Flankierende Regelungen 446
4.5 Angaben im Anhang 450
4.6 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen 450
Abschnitt 8: Sonderfragen 452
Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs 452
1.1 Die neuen Vorschriften im Überblick 452
1.2 Bedeutung der Aufhebung des § 269 HGB a. F. 453
1.3 Letztmalige Anwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen 454
Sonderposten mit Rücklageanteil 456
2.1 Die neuen Vorschriften im Überblick 456
2.2 Handelsbilanz und Maßgeblichkeitsprinzip 457
2.3 Letztmalige Anwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen 460
2.4 Fallbeispiel 462
Latente Steuern 466
3.1 Die neuen Vorschriften im Überblick 466
3.2 Vom Timing-Konzept zum Temporary-Konzept 469
3.3 Ansatz und Auflösung latenter Steuern 476
3.4 Bewertung latenter Steuern 488
3.5 Ausweis latenter Steuern 492
3.6 Anhangsangaben 493
3.7 Ausschüttungs- und Abführungssperre 495
3.8 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen 497
Umrechnung von Fremdwährungsgeschäften 501
4.1 Die neuen Vorschriften im Überblick 501
4.2 Grundlagen 503
4.3 Zugangsbewertung 506
4.4 Folgebewertung 511
4.5 Ausweis von Umrechnungserfolgen in der Bilanz und in der Gewinn- und Verlustrechnung 518
4.6 Fallbeispiel 519
4.7 Latente Steuern 522
4.8 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen 523
Bewertungseinheiten 524
5.1 Die neuen Vorschriften im Überblick 524
5.2 Die Bilanzierung von Bewertungseinheiten 526
5.3 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen 544
5.4 Fallbeispiele zur Bildung von Bewertungseinheiten 545
Finanzinstrumente des Handelsbestands von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten 552
6.1 Die neuen Vorschriften im Überblick 552
6.2 Voraussetzungen der beschränkten Zeitwertbewertung 554
6.3 Bewertung von Finanzinstrumenten des Handelsbestands 562
6.4 Zuführung in den Sonderposten „Fonds für allgemeine Bankrisiken“ 566
6.5 Flankierende Regelungen 569
6.6 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen 571
Abschnitt 9: Checkliste für die Umstellung der Bilanzierung im Jahresabschluss auf BilMoG 573
Abschnitt 10: Anhangsberichterstattung 616
Allgemeines zur Gesetzesänderung 616
Die Änderungen im Einzelnen 623
2.1 Aufgliederung der Verbindlichkeiten ( § 285 Nr. 2 HGB) 623
2.2 Außerbilanzielle Geschäfte (§ 285 Nr. 3 HGB) 624
2.3 Sonstige finanzielle Verpflichtungen ( § 285 Nr. 3a HGB) 627
2.4 Einfluss steuerrechtlicher Vergünstigungsvorschriften ( § 285 Nr. 5 HGB a. F.) 627
2.5 Abschreibung erworbener Geschäfts- oder Firmenwerte ( § 285 Nr. 13 HGB) 628
2.6 Erklärung zum Corporate-Governance-Kodex ( § 285 Nr. 16 HGB) 629
2.7 Abschlussprüferhonorare (§ 285 Nr. 17 HGB) 629
2.8 Finanzanlagen (§ 285 Nr. 18 HGB) 631
2.9 Andere Finanzinstrumente ( § 285 Nr. 19 und Nr. 20 HGB) 632
2.10 Geschäfte mit nahe stehenden Personen ( § 285 Nr. 21 HGB) 633
2.11 Forschungs- und Entwicklungskosten ( § 285 Nr. 22 HGB) 638
2.12 Bewertungseinheiten (§ 285 Nr. 23 HGB) 638
2.13 Bewertungsgrundlagen der Pensionsrückstellungen ( § 285 Nr. 24 HGB) 640
2.14 Saldierung von Vermögen und Schulden ( § 285 Nr. 25 HGB) 641
2.15 Fondsanteile (§ 285 Nr. 26 HGB) 641
2.16 Haftungsverhältnisse (§ 285 Nr. 27 HGB) 642
2.17 Ausschüttungsgesperrte Beträge (§ 285 Nr. 28 HGB) 643
2.18 Latente Steuern (§ 285 Nr. 29 HGB) 644
2.19 Aufhebung von § 285 Sätze 2 bis 6 HGB a. F. 647
2.20 Neufassung von § 286 Abs. 3 Satz 3 HGB 648
2.21 Abschaffung der Anteilsliste (§ 287 HGB a. F.) 648
Größenabhängige Erleichterungen 649
Erstanwendung und Übergangsregelung 649
Abschnitt 11: Lageberichterstattung 651
Allgemeines zur Gesetzesänderung 651
Die Änderungen im Einzelnen 654
2.1 Redaktionelle Änderung des § 289 Abs. 2 Nr. 5 HGB 654
2.2 Befreiende Anhangsberichterstattung ( § 289 Abs. 4 HGB) 654
2.3 Risikomanagement in Bezug auf den Rechnungslegungsprozess ( § 289 Abs. 5 HGB) 655
2.4 Erklärung zur Unternehmensführung ( § 289a HGB) 657
Erstanwendung 659
Abschnitt 12: Checkliste für die Berichterstattungspflichten nach BilMoG in Anhang und Lagebericht 660
Kapitel 3: Konsolidierte Rechnungslegung 664
Abschnitt 1: Aufstellungspflicht und Konsolidierungskreis 664
Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung 664
1.1 Die neue Vorschrift im Überblick 664
1.2 Erläuterung der Neuregelung 667
Befreiung von der Konzernrechnungslegungspflicht 675
2.1 Die neuen Vorschriften im Überblick 675
2.2 Befreiung durch Einbeziehung in den Konzernabschluss eines übergeordneten Mutterunternehmens 675
2.3 Größenabhängige Befreiung 681
2.4 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen 684
Veränderung des Konsolidierungskreises 685
Abschnitt 2: Inhalt des Konzernabschlusses und anzuwendende Vorschriften 689
Inhalt des Konzernabschlusses 689
Maßgebliches Normensystem 691
Abschnitt 3: Konsolidierung 693
Konsolidierungsgrundsätze und Vollständigkeitsgebot 693
Kapitalkonsolidierung 696
2.1 Die neue Vorschrift im Überblick 696
2.2 Erläuterung der Neuregelung 699
Latente Steuern 724
3.1 Die neue Vorschrift im Überblick 724
3.2 Erläuterung der Neuregelung 726
Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 734
Umrechnung von Fremdwährungsabschlüssen 735
5.1 Die neue Vorschrift im Überblick 735
5.2 Erläuterung der Neuregelung 736
Behandlung von Unterschiedsbeträgen 743
6.1 Die neue Vorschrift im Überblick 743
6.2 Erläuterung der Neuregelung 743
Gemeinschaftsunternehmen 749
Assoziierte Unternehmen 750
8.1 Die neue Vorschrift im Überblick 750
8.2 Erläuterung der Neuregelung 751
Abschnitt 4: Checkliste für die Umstellung der Bilanzierung im Konzernabschluss auf BilMoG 756
Abschnitt 5: Konzernanhangsberichterstattung 760
Vorbemerkungen 760
Die Änderungen im Einzelnen 767
Erstanwendung und Übergangsregelung 770
Abschnitt 6: Konzernlageberichterstattung 771
Vorbemerkungen 771
Die Änderungen im Einzelnen 773
Erstanwendung 774
Abschnitt 7: Checkliste für die Berichterstattungspflichten nach BilMoG in Konzernanhang und - lagebericht 775
Kapitel 4: Abschlussprüfung 778
Vorbemerkungen 778
1.1 Hintergrund der Neuregelungen und Anwendungszeitpunkt 778
1.2 Aufbau des Kapitels Abschlussprüfung 780
1.3 Überblick über die Änderungen im Bereich der handelsrechtlichen Jahresabschlussprüfung 781
Gegenstand und Umfang der Prüfung 784
2.1 Gesetzesänderung 784
2.2 Hintergrund der Neuregelung 785
2.3 Erläuterungen zur Neuregelung 786
2.4 Erstanwendungszeitpunkt der Neuregelung 797
Bestellung und Abberufung des Abschlussprüfers 797
3.1 Gesetzesänderung 797
3.2 Hintergrund der Neuregelung 799
3.3 Erläuterungen zur Neuregelung 799
3.4 Erstanwendungszeitpunkt der Neuregelung 801
Besondere Ausschlussgründe bei Unternehmen von besonderem Interesse 801
4.1 Gesetzesänderung 801
4.2 Hintergrund der Neuregelung 802
4.3 Erläuterungen zur Neuregelung 802
4.4 Erstanwendungszeitpunkt der Neuregelung 808
Netzwerk 808
5.1 Gesetzesänderung 808
5.2 Hintergrund der Neuregelung 809
5.3 Erläuterungen zur Neuregelung 809
5.4 Erstanwendungszeitpunkt der Neuregelung 814
Vorlagepflicht und Auskunftsrecht 814
6.1 Gesetzesänderung 814
6.2 Hintergrund der Neuregelung 815
6.3 Erläuterungen zur Neuregelung 815
6.4 Erstanwendungszeitpunkt der Neuregelung 817
Prüfungsbericht 817
7.1 Gesetzesänderung 817
7.2 Hintergrund der Neuregelung 818
7.3 Erläuterungen zur Neuregelung 819
7.4 Erstanwendungszeitpunkt der Neuregelung 820
Prüfungsausschuss 820
8.1 Gesetzesänderung 820
8.2 Hintergrund der Neuregelung 821
8.3 Erläuterungen zur Neuregelung 821
8.4 Erstanwendungszeitpunkt der Neuregelung 825
Weitere durch das BilMoG erfolgte Änderungen von Vorschriften mit Bezug zur Abschlussprüfung 826
9.1 Vorbemerkungen 826
9.2 Vorschriften des AktG 826
9.3 Vorschriften der WPO 832
Kapitel 5: Offenlegung 840
Die neuen Vorschriften im Überblick 840
Inhalt der Änderungen 844
Gesetzestexte: Konsolidierte Fassung der geänderten Paragrafen des HGB und EGHGB nach Fassung BilMoG 846
HGB 846
EGHGB 895
Literaturverzeichnis 898
Einzelgesellschaftliche Rechnungslegung 898
Konsolidierte Rechnungslegung 914
Prüfung 916
Stichwortverzeichnis 920