Wohnsitzverlagerung nach Österreich und in die Schweiz (eBook)

Verena Schönwetter promovierte als wissenschaftliche Mitarbeiterin am Lehrstuhl für Betriebswirtschaftliche Steuerlehre und Prüfungswesen der Universität Hohenheim.

Vorwort 6
Inhaltsverzeichnis 7
Abkürzungsverzeichnis 13
Symbolverzeichnis 20
Abbildungsverzeichnis 25
Tabellenverzeichnis 27
1 Inhalt und Aufbau der Arbeit 31
1.1 Problemstellung 31
1.1.1 Anlass der Arbeit 31
1.1.2 Auswahl der untersuchten Staaten 32
1.2 Ziele der Arbeit 33
1.3 Aufbau der Arbeit 34
2 Steueroptimale Wohnsitzverlagerung als Aufgabe des Steuer-planers 36
2.1 Gründe für einen Wegzug 36
Ostertun/Reimer 36
2.2 Besonderheiten der grenzüberschreitenden Steuerplanung 37
2.3 Planungsphasen 38
2.4 Das Steuerplanungsmodell Wohnsitzverlagerung 39
2.4.1 Steuerliche Ziele der Wohnsitzverlagerung 39
2.4.2 Ausgangssituation und Handlungsmöglichkeiten 43
2.4.3 Mögliche Einflussfaktoren 44
2.4.3.1 Fixe Parameter 40
2.4.3.2 Variable Parameter 45
3 Rechtliche Würdigung der Wohnsitzverlagerung 48
3.1 Zivilrechtliche Grundlagen der Wohnsitzverlagerung 48
3.1.1 Bedeutung des Erbrechts für das Erbschaftund Schenkungsteuergesetz im Erbfall über die Grenze 48
3.1.2 Gesamtrechtsnachfolge 51
3.1.3 Zugewinnausgleich 52
3.1.4 Pflichtteil 52
3.2 Steuerrechtliche Behandlung der Wohnsitzverlagerung in Deutschland 53
3.2.1 Fortbestand der Steuerpflicht 3.2.1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht 54
3.2.1.2 „Begrenzte“ Steuerpflicht 56
3.2.1.2.1 Einkommensteuer 57
3.3 Steuerrechtliche Behandlung der Wohnsitzverlagerung in Österreich 106
3.3.1 Einkommensbesteuerung 106
3.3.2 Erbschaftsbesteuerung 107
3.3.3 Endbesteuerung 108
3.4 Steuerrechtliche Behandlung der Wohnsitzverlagerung in der Schweiz 109
3.4.1 Einkommensbesteuerung 3.4.1.1 Direkte Bundessteuer und kantonale Einkommensteuern 109
3.4.1.2 Die Besteuerung nach dem Aufwand 112
3.4.1.3 Die Verrechnungssteuer 115
3.4.2 Gewinnund Kapitalsteuer 116
3.4.3 Vermögensbesteuerung 117
3.4.4 Die Bedeutung des schweizer Steuerfußes 118
3.4.5 Erbschaftsbesteuerung 119
3.4.6 Verhältnis der schweizerischen Einkommensbesteuerung zu § 2 AStG 121
3.4.7 Auswahl der zu untersuchenden Kantone der Schweiz 122
3.5 Mögliche Doppelbesteuerungsfälle und deren Ursachen 127
3.5.1 Grundsatz der Einmalbesteuerung 127
3.5.2 Ursachen einer mehrfachen Besteuerung 129
3.5.3 Die Doppelbelastung mit deutscher Einkommenund Erbschaftsteuer 130
3.5.4 Die grenzüberschreitende Doppelbesteuerung 134
3.5.4.1 Denkbare Doppelbesteuerungsfälle 135
3.5.4.2 Doppelbesteuerung und EU-Recht 135
3.5.4.3 Maßnahmen zur Vermeidung einer Doppelbzw. Mehrfachbe-steuerung 137
3.5.4.3.1 Unilaterale Maßnahmen 138
3.5.4.3.2 Bilaterale Maßnahmen 142
3.5.5 Doppelte Nichtbesteuerung 145
3.6 Erbschaftsteuer-Doppelbesteuerungsabkommen mit Österreich 147
3.7 Besonderheiten der Doppelbesteuerungsabkommen mit der Schweiz 150
3.7.1 Überdachende Besteuerung 150
3.7.2 Besteuerung nach dem Aufwand 154
3.7.3 Vermeidung der Doppelbesteuerung mittels der Anrechnungsmethode 156
3.7.4 Verhältnis des Erbschaftsteuer-DBA Schweiz zu § 4 AStG 157
4 Analyse der verschiedenen Parameter bei der Wohnsitzverla-gerung und ihrer steuerlichen Folgen 158
4.1 Vermögensund Einkommensstrukturierung 158
4.1.1 Vermögensart 158
4.1.2 Vermögensbelegenheit 161
4.1.3 Höhe des Vermögens bzw. Größe der Unternehmens 162
4.2 Wohnsitzwahl 163
4.3 Persönliche Rahmenbedingungen 167
4.3.1 Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt als Anknüpfungspunkt der Besteue-rung 4.3.1.1 Nationale Bedeutung 167
4.3.1.2 Internationale Bedeutung 168
4.3.2 Staatsangehörigkeit 169
4.3.3 Zeitpunkt des Wegzugs und der Schenkung oder Erbschaft 170
4.3.4 Festlegung der Erben 171
5 Analyse der Wohnsitzverlagerung nach Österreich und in aus-gewählte Kantone der Schweiz 172
5.1 Nachfolgeplanung bei ausgewählten Fallgruppen 172
5.2 Prämissen des Planungsmodells 175
5.3 Fallgruppe 1 – Bargeld oder Bankguthaben 180
5.3.1 Steuerliche Würdigung in Deutschland 180
5.3.1.1 Erbschaftsteuer 180
5.3.1.2 Einkommensteuer 182
5.3.1.3 Vermögensendwert 183
5.3.2 Steuerliche Würdigung unter Berücksichtigung des Wegzugs nach Österreich 183
5.3.2.1 Erbschaftsteuer in Österreich 183
5.3.2.2 Einkommensteuer in Österreich 185
5.3.2.3 Vermögensendwert 186
5.3.3 Steuerliche Würdigung unter Berücksichtigung des Wegzugs in die Schweiz 187
5.3.3.1 Erbschaftsteuer in der Schweiz 187
5.3.3.2 Einkommensteuer in der Schweiz 189
5.3.3.3 Vermögensendwert 191
5.3.4 Zwischenergebnis 5.3.4.1 Bargeld 194
5.4 Fallgruppe 2 – Anteile an Kapitalgesellschaften 201
5.4.1 Steuerliche Würdigung in Deutschland 202
5.4.1.1 Erbschaftsteuer 202
5.4.1.2 Einkommensteuer 204
5.4.1.3 Vermögensendwert 205
5.4.2 Steuerliche Würdigung unter Berücksichtigung des Wegzugs nach Österreich 206
5.4.2.1 Erbschaftsteuer in Österreich 206
5.4.2.2 Einkommensteuer in Österreich 208
5.4.2.3 Vermögensendwert 209
5.4.3 Steuerliche Würdigung unter Berücksichtigung des Wegzugs in die Schweiz 211
5.4.3.1 Erbschaftsteuer in der Schweiz 211
5.4.3.2 Einkommensteuer in der Schweiz 212
5.4.3.3 Vermögensendwert 214
5.4.4 Zwischenergebnis 220
5.4.4.1 Beteiligungsquote kleiner 1 % 221
5.4.4.2 Beteiligungsquote 1 % – ohne bevorzugte Dividendenbesteuerung in der Schweiz 227
5.5 Fallgruppe 3 – Grundvermögen 241
5.5.1 Steuerliche Würdigung in Deutschland 241
5.5.1.1 Erbschaftsteuer 241
5.5.1.2 Einkommensteuer 243
5.5.1.3 Vermögensendwert 243
5.5.2 Steuerliche Würdigung unter Berücksichtigung des Wegzugs nach Österreich 244
5.5.2.1 Erbschaftsteuer in Österreich 241
5.5.2.2 Einkommensteuer in Österreich 246
5.5.2.3 Vermögensendwert 246
5.5.3 Steuerliche Würdigung unter Berücksichtigung des Wegzugs in die Schweiz 247
5.5.3.1 Erbschaftsteuer in der Schweiz 247
5.5.3.2 Einkommensteuer in der Schweiz 249
5.5.3.3 Gesamtsteuerbelastung 250
5.5.4 Zwischenergebnis 252
5.5.4.1 Bewertung zum Verkehrswert 253
5.5.4.2 Bewertung zu vom Verkehrswert nach unten abweichenden Werten 259
5.6 Fallgruppe 4 – Betriebsvermögen 260
5.6.1 Steuerliche Würdigung in Deutschland 262
5.6.1.1 Erbschaftsteuer 262
5.6.1.2 Einkommensteuer 264
5.6.1.3 Vermögensendwert 264
5.6.2 Steuerliche Würdigung unter Berücksichtigung des Wegzugs nach Österreich 266
5.6.2.1 Erbschaftsteuer in Österreich 266
5.6.2.2 Einkommensteuer in Österreich 268
5.6.2.3 Vermögensendwert 270
5.6.3 Steuerliche Würdigung unter Berücksichtigung des Wegzugs in die Schweiz 270
5.6.3.1 Erbschaftsteuer in der Schweiz 270
5.6.3.2 Einkommensteuer in der Schweiz 273
5.6.3.3 Vermögensendwert 276
5.6.4 Zwischenergebnis 279
5.6.4.1 Unterschiede zwischen Betriebsvermögen in der Schweiz und einer Beteili-gung an einer schweizerischen Personengesellscha 280
5.6.4.2 Bewertung zum Verkehrswert 281
5.6.4.3 Bewertung zu vom Verkehrswert nach unten abweichenden Werten 288
5.7 Analyse der Ergebnisse differenziert nach den einzelnen Zuzugsstaaten 289
5.7.1 Österreich 289
5.7.2 Schwyz, Obwalden und Zug 291
5.7.3 Waadt 294
5.7.4 Schwyz, Obwalden und Zug bei Eingreifen der überdachenden Besteuerung 297
5.7.5 Waadt bei Eingreifen der überdachenden Besteuerung 300
6 Gestaltungsmöglichkeiten zur weiteren Vermögensmaximie-rung bei getroffener Wahl des Zuzugsstaates 303
6.1 Vermeidung der deutschen unbeschränkten Steuerpflicht 303
6.2 Schuldenabzug 304
6.3 Vermeidung der deutschen beschränkten Erbschaftsteuerpflicht 304
6.3.1 Sinn und Zweck 304
6.3.2 Umstrukturierung des Vermögens 305
6.3.3 Aufgabe der Staatsangehörigkeit 307
6.3.4 Zwischenschaltung einer intransparenten ausländischen Einheit 308
6.3.5 Ausnutzung des 10-Jahres-Zeitraums des § 14 ErbStG 308
6.3.6 Vermächtnisse 309
6.3.7 Ausländische Vindikationslegate 309
6.3.8 Entgeltliche Vermögensübertragung 310
6.3.9 Zuordnung von Schulden 310
6.4 Vermeidung der Wegzugsbesteuerung 311
6.5 Vermeidung der überdachenden Besteuerung 313
6.6 Ausnutzung erbschaftsteuerlicher Freibeträge 314
7 Thesenförmige Zusammenfassung 316
Anhang 321
Literaturverzeichnis 350
Sonstige Quellen 380
Urteilsregister 381