Internationale Arbeitnehmerbesteuerung (eBook)

Dr. Markus Mayer promovierte bei Prof. Dr. Christoph Spengel am Lehrstuhl für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre und Betriebswirtschaftliche Steuerlehre II an der Universität Mannheim. Er ist als Steuerberater tätig.

Vorwort 7
Inhaltsübersicht 8
Tabellenverzeichnis 17
Abkürzungsverzeichnis 18
Kapitel I: Einleitung 25
1. Problemstellung 25
2. Zielsetzung 30
3. Aufbau 31
Kapitel II: Die Besteuerung grenzüberschreitender Arbeitnehmertätigkeit – Untersuchungsgegenstand und Beurteilungsrahmen 36
1. Kategorisierung der grenzüberschreitenden Arbeitnehmersachverhalte und Abgrenzung der Arbeitnehmervergütung 36
1.1. Systematisierung der Fallgruppen 36
1.2. Entgeltbestandteile und Erläuterung der betrachteten Vergütungskomponenten 41
1.2.1. Vergütung im Allgemeinen 41
1.2.2. Aktivbezüge 42
1.2.3. Betriebliche Altersversorgung 45
2. Grundsätzliche Anforderungen an die Arbeitnehmerbesteuerung auf nationaler Ebene 49
2.1. Die Forderung nach gerechter und gleichmäßiger Besteuerung 49
2.2. Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Konkretisierung des Postulats der Steuergerechtigkeit 50
2.3. Indikatoren der Leistungsfähigkeit 52
2.4. Ausprägungen des Leistungsfähigkeitsprinzips 56
2.4.1. Einmalbesteuerung und intertemporales Korrespondenzprinzip 56
2.4.2. Nettoprinzip 58
2.5. Praktikabilität der Besteuerung 59
2.6. Implikationen der nationalen Anforderungen für die Arbeitnehmerbesteuerung und die Entgeltbestandteile 60
3. Anforderungen an die internationale Arbeitnehmerbesteuerung 68
3.1. Besteuerungsrechte von Staaten – Anknüpfungspunkte und Umfang der nationalen Besteuerung 68
3.1.1. Grundsätzliche Überlegungen zum Besteuerungsrecht von Staaten 68
3.1.2. Wohnsitzprinzip und unbeschränkte Steuerpflicht 69
3.1.3. Quellenprinzip und beschränkte Steuerpflicht 71
3.2. Grundsätzliche Anforderungen an die Besteuerung auf internationaler Ebene und das Leistungsfähigkeitsprinzip im internationalen Kontext 73
3.2.1. Gerechtigkeit zwischen Individuen bei länderübergreifenden Sachverhalten 73
3.2.2. Gerechtigkeit zwischen Staaten im Rahmen der Aufteilung der Besteuerungsrechte 76
3.3. Das Prinzip der Einmalbesteuerung im internationalen Kontext 80
3.3.1. Entstehung, Problem und Definition der Doppel- und Minderbesteuerung 80
3.3.2. Maßnahmen zur Vermeidung einer internationalen Doppelbesteuerung und ihre Wirkungen 84
3.3.2.1. Grundsätzliche Anmerkungen 84
3.3.2.2. Freistellungsmethode 85
3.3.2.3. Anrechnungsmethode 87
3.3.2.4. Abzugsmethode 89
3.3.2.5. Methode der ausschließlichen Besteuerung im Wohnsitzstaat 90
3.3.3. Implikationen für die Arbeitnehmerbesteuerung und die Entgeltbestandteile 92
3.3.3.1. Systematisierung der Problembereiche 92
3.3.3.2. Beurteilung alternativer Zuweisungen von Besteuerungsrechten 97
3.3.3.2.1. Vergütungskomponente der Aktivbezüge 97
3.3.3.2.2. Vergütungskomponente der betrieblichen Altersversorgung 99
3.3.4. Das OECD-Musterabkommen als konkreter Ansatz zur Vermeidung intertemporaler Doppel- und Minderbesteuerungen 110
3.3.4.1. Grundsätzliches 110
3.3.4.2. Bestimmung des Wohnsitz- und Tätigkeitsstaates 113
3.3.4.3. Einordnung der Aktivbezüge in die abkommensrechtlichen Normendes OECD-Musterabkommens 115
3.3.4.4. Einordnung der betrieblichen Altersversorgung in dieabkommensrechtlichen Normen des OECD-Musterabkommens 122
3.3.4.5. Methode zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 129
3.3.4.6. Diskussion der abkommensrechtlichen Lösungsmechanismen 131
3.4. Das Nettoprinzip im internationalen Kontext 139
3.5. Europarechtliche Anforderungen an die Arbeitnehmerbesteuerung 142
3.5.1. Grundsätzliches 142
3.5.2. Relevante Vorschriften des EU-Rechts für die Arbeitnehmerbesteuerung 144
3.5.2.1. Die primärrechtliche Grundfreiheit der Arbeitnehmerfreizügigkeit unddie sekundärrechtliche Verordnung VO 1612/68 144
3.5.2.2. Weitere Grundfreiheiten 148
3.5.3. Verhältnis und Reichweite des EU-Rechts zum nationalen Steuerrecht 150
3.5.4. Implikationen der europarechtlichen Anforderungen für die Arbeitnehmerbesteuerung und die Entgeltbestandteile 155
4. Zwischenergebnis: Zusammenfassung des Beurteilungsrahmens 161
Kapitel III: Darstellung der nationalen und internationalen Besteuerungssituation des Arbeitnehmers 168
1. Nationale Regelungen hinsichtlich der Arbeitnehmerbesteuerung 168
1.1. Deutschland 168
1.1.1. Rahmenbedingungen und Formen der Steuerpflicht 168
1.1.2. Steuerliche Behandlung der verschiedenen Entgeltbestandteile 173
1.1.2.1. Aktivbezüge 173
1.1.2.1.1. Barvergütung 173
1.1.2.1.2. Sachbezüge 176
1.1.2.2. Betriebliche Altersversorgung 180
1.1.3. Werbungskosten und Abzüge 188
1.1.4. Steuertarif 193
1.2. Österreich 195
1.2.1. Rahmenbedingungen und Formen der Steuerpflicht 195
1.2.2. Steuerliche Behandlung der verschiedenen Entgeltbestandteile 198
1.2.2.1. Aktivbezüge 198
1.2.2.1.1. Barvergütung 198
1.2.2.1.2. Sachbezüge 201
1.2.2.2. Betriebliche Altersversorgung 203
1.2.3. Werbungskosten und Abzüge 208
1.2.4. Steuertarif 212
1.3. Schweiz 216
1.3.1. Rahmenbedingungen und Formen der Steuerpflicht 216
1.3.2. Steuerliche Behandlung der verschiedenen Entgeltbestandteile 220
1.3.2.1. Aktivbezüge 220
1.3.2.1.1. Barvergütung 220
1.3.2.1.2. Sachbezüge 222
1.3.2.2. Betriebliche Altersversorgung 223
1.3.3. Werbungskosten und Abzüge 227
1.3.4. Steuertarif 231
2. Internationales Steuerrecht und Ansätze zur Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 234
2.1. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 234
2.2. DBA Deutschland/Österreich 237
2.2.1. Relevante Vorschriften für die Arbeitnehmerbesteuerung im Vergleich zum OECD-Musterabkommen 237
2.2.2. Sonderfall: Grenzgänger 241
2.2.3. Sonderfall: Leitender Angestellter 243
2.3. DBA Deutschland/Schweiz 244
2.3.1. Relevante Vorschriften für die Arbeitnehmerbesteuerung im Vergleich zum OECD-Musterabkommen 244
2.3.2. Sonderfall: Grenzgänger 248
2.3.3. Sonderfall: Leitender Angestellter 253
Kapitel IV: Analyse und Würdigung der Besteuerungsfolgen der grenzüberschreitenden Arbeitnehmertätigkeit 256
1. Konkretisierung der relevanten Fallgruppen und Erläuterung der zu untersuchenden Sachverhalte 256
2. Grenzüberschreitende Arbeitnehmersachverhalte zwischen Deutschland und Österreich 259
2.1. Deutscher Grenzpendler nach Österreich 259
2.2. Deutscher Expatriate nach Österreich 264
2.3. Wohnsitzwechsel von Österreich nach Deutschland 265
2.4. Österreichischer Grenzpendler nach Deutschland 266
2.5. Österreichischer Expatriate nach Deutschland 269
2.6. Wohnsitzwechsel von Deutschland nach Österreich 270
2.7. Beurteilung von Sonderfällen 272
2.7.1. Grenzgänger 272
2.7.2. Leitender Angestellter 275
3. Grenzüberschreitende Arbeitnehmersachverhalte zwischen Deutschland und der Schweiz 279
3.1. Deutscher Grenzpendler in die Schweiz 279
3.2. Deutscher Expatriate in die Schweiz 282
3.3. Wohnsitzwechsel von der Schweiz nach Deutschland 283
3.4. Schweizerischer Grenzpendler nach Deutschland 285
3.5. Schweizerischer Expatriate nach Deutschland 287
3.6. Wohnsitzwechsel von Deutschland in die Schweiz 288
3.7. Beurteilung von Sonderfällen 289
3.7.1. Deutscher Grenzgänger in die Schweiz 289
3.7.2. Schweizerischer Grenzgänger nach Deutschland 291
3.7.3. Leitender Angestellter 294
4. Zwischenergebnis 296
Kapitel V: Reformüberlegungen 306
1. Gestaltungsvorschläge im Hinblick auf die Vergütungskomponente der Aktivbezüge 306
2. Gestaltungsvorschläge im Hinblick auf die Vergütungskomponente der betrieblichen Altersversorgung 313
3. Das Verständigungsverfahren der Doppelbesteuerungsabkommen als Lösungsalternative 324
Kapitel VI: Zusammenfassung in Thesen 328
Literaturverzeichnis 335
Verzeichnis der Internetquellen 377
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 378
Verlautbarungen der Europäischen Gemeinschaftsorgane 380
Verzeichnis der Entscheidungen 381
Drucksache des Bundestages 387