Besteuerung in Krise und Insolvenz (eBook)

Rechtsanwalt, Wirtschaftsprüfer und Steuerberater Andreas Ziegenhagen ist Partner der internationalen Anwaltskanzlei SALANS LLP sowie Geschäftsführer der Wirtschaftsprüfungs- und Steuerberatungsgesellschaft SALANS GmbH. Dipl.-Kfm. Hauke Thieme ist Steuerberater und Partner im Berliner Büro von Salans LLP. Er befasst sich überwiegend mit der steuerrechtlichen Beratung im Rahmen von M&A-Transaktionen, Unternehmensreorganisationen sowie mit nationaler und internationaler Steuergestaltung. Zahlreiche Veröffentlichungen und Referententätigkeiten machen die Autoren zu ausgewiesenen Experten auf dem Gebiet der steuerlichen Beratung in Krise und Insolvenz.

Vorwort 5
Inhaltsübersicht 6
Literaturverzeichnis 14
1Begriff des Insolvenzsteuerrechts 19
§ 2 Das Regelinsolvenzverfahren von Unternehmen 20
A. Zulässigkeit des Insolvenzverfahrens 21
I. Insolvenzantrag 21
II. Insolvenzfähigkeit 23
III. Zuständiges Gericht 24
B. Insolvenzgründe 25
I. Zahlungsunfähigkeit 25
II. Drohende Zahlungsunfähigkeit 27
III. Überschuldung 28
1. Bis 18. Oktober 2008 und voraussichtlich ab 1. Januar 2014 geltender Überschuldungsbegriff 28
2. Überschuldungsbegriff nach dem Finanzmarktstabilisierungsgesetz 30
3. Exkurs: Beseitigung der Überschuldung durch Rangrücktritt 31
C. Das Insolvenzeröff nungsverfahren 32
I. Vorläufige Sicherungsmaßnahmen 33
1. Der vorläufige Insolvenzverwalter 33
2. Sonstige Befugnisse des vorläufigen Verwalters 36
3. Weitere Anordnungen des Insolvenzgerichts 36
II. Die Eröffnungsentscheidung 37
D. Wirkungen der Verfahrenseröffnung 38
I. Materiell-rechtliche Wirkungen 38
II. Prozessuale Wirkungen 39
E. Die Beteiligten des Insolvenzverfahrens 39
I. Insolvenzverwalter 39
II. Schuldner 40
III. Gläubiger 40
1. Insolvenzgläubiger 41
2. Nachrangige Insolvenzgläubiger 41
3. Massegläubiger 42
4. Absonderungsberechtigte Gläubiger 42
IV. Organe der Gläubiger 43
1. Die Gläubigerversammlung 43
2. Der Gläubigerausschuss 44
V. Insolvenzgericht 44
F. Verwaltung und Verwertung der Insolvenzmasse 45
I. Verwaltung der Insolvenzmasse 45
II. Verwertung der Insolvenzmasse 45
G. Abwicklung der Vertragsverhältnisse in der Insolvenz 46
I. Das Wahlrecht des Verwalters 46
1. Erfüllungswahl 47
2. Ablehnung der Erfüllung 47
II. Besondere Vertragstypen 47
1. Fixgeschäfte und Finanzleistungen 47
2. Teilbare Leistungen 48
3. Vormerkung 48
4. Eigentumsvorbehalt 49
5. Bestimmte Dauerschuldverhältnisse 49
6. Arbeitsverhältnisse in der Insolvenz 50
III. Aufrechnung 50
1. Bereits bestehende Aufrechnungslage und vergleichbare Vereinbarung vor Insolvenzeröffnung 50
2. Nach Insolvenzeröffnung entstehende Aufrechnungslage 51
H. Insolvenzanfechtung 51
I. Grundsatz 51
II. Kongruente Deckung 52
III. Inkongruente Deckung 52
IV. Unmittelbare Gläubigerbenachteiligung 52
V. Vorsatzanfechtung 53
VI. Unentgeltliche Leistungen 53
VII. Gesellschafterdarlehen und stille Gesellschaft 54
VIII. Ausnahme: Bargeschäft 54
I. Insolvenzplanverfahren 54
I. Inhalt 55
II. Verfahren 56
III. Wirkungen 57
J. Übertragende Sanierung 57
K. Kosten des Insolvenzverfahrens 58
I. Gerichtskosten 58
II. Vergütung und Auslagen des Insolvenzverwalters 59
III. Sonstige Kosten 59
L. Befriedigung der Insolvenzgläubiger 59
M. Einstellung des Verfahrens 59
§ 3 Reform des Insolvenzrechts 61
A. Reform des Insolvenzrechts 61
I. Die Vorhaben der Bundesregierung 61
II. Stellungnahme des DAV 62
B. Sonderfall Bankenrestrukturierung 63
C. Überlegungen zu einem Sanierungsvergleichsgesetz 64
§ 4 Haftungsfragen in Krise und Insolvenz 66
A. Haftung der Geschäftsführung 66
I. Zivilrechtliche Haftung 66
1. Gegenüber der Gesellschaft 66
2. Gegenüber Dritten 67
II. Abgabenrechtliche Haftung 67
1. Überblick 67
2. Haftung der Geschäftsführung nach § 69 AO i.V.m. §§ 34 f. AO 68
3. Haftung der faktischen Geschäftsführer nach §§ 69, 35 AO 73
B. Haftung von Gesellschaftern 74
I. Zivilrechtliche Haftung 74
1. Gegenüber der Gesellschaft 74
2. Gegenüber Dritten 75
II. Steuerrechtliche Haftung 75
1. Haftung der Mitglie der und Gesellschafter vonnichtsrechtsfähigen Personenvereinigungen 75
2. Haftung des Alleingesellschafters einer GmbH gemäß § 35 AO 76
C. Haftung wichtiger Insolvenzorgane 76
I. Haftung nach §§ 60, 61 InsO 76
II. Haftung nach § 71 InsO 77
III. Abgabenrechtliche Haftung 78
D. Haftung bei besonderen Sachlagen 79
I. Haftung bei Betriebsübernahme nach § 75 AO 79
1. Unternehmen und gesondert geführter Betrieb in einem Unternehmen 79
2. Betriebssteuern 80
3. Haftungszeitraum 80
4. Haftungsbetrag 81
II. Haftung bei Organschaft nach § 73 AO 81
1. Normzweck 81
2. Haftung aufgrund ertragsteuerlicher Organschaft 82
3. Haftung aufgrund umsatzsteuerlicher Organschaft 83
4. Umfang der Haftung 83
5. Insolvenzrechtliche Besonderheiten 84
6. Beendigung der Organschaft in Krisenbzw. Insolvenzfällen 84
III. Haftung des Arbeitgebers für Lohnsteuer nach § 42d EStG 84
E. Geltendmachung der Haftung für Steuerverbindlichkeiten 85
§ 5 Besteuerung während einer Unternehmenskrise 87
A. Ertragsteuerliche Problemfelder in der Unternehmenskrise 87
I. Vorbemerkung 87
II. Rangrücktritt 88
III. Forderungsverzicht 89
1. Rechtsfolgen für den Schuldner 89
2. Rechtsfolgen für den Gläubiger 90
3. Forderungsverzicht gegen Besserungsabrede 93
IV. Behandlung von Sanierungsgewinnen 97
1. Vorbemerkung 97
2. Sanierungserlass (BMF-Schreiben vom 27.03.2003) 99
V. Verlustnutzung und Mindestbesteuerung nach § 10d EStG 102
VI. Umwandlung von Fremdin Eigenkapital (sog. Debt-Equity-Swaps) 104
VII. Mantelkauf nach § 8 Abs. 4 KStG a.F. 105
1. Vorbemerkung 105
2. Schädlicher Anteilseignerwechsel 105
3. Zuführung überwiegend neuen Betriebsvermögens 106
4. Zeitlicher und sachlicher Zusammenhang 109
5. Sanierungsprivileg 110
6. Umfang des Verlustabzugsverbotes 111
7. Zeitliche Weitergeltung des § 8 Abs. 4 KStG a.F. 112
VIII. Verlustabzug bei Körperschaften nach § 8c KStG 112
1. Überblick 112
2. Schädlicher Beteiligungserwerb 113
3. Umfang des Abzugsverbotes 116
4. Konzernklausel (§ 8c Abs. 1 Satz 5 KStG) 117
5. Verschonungsregelung (§ 8c Abs. 1 Satz 6 und 8 KStG) 118
6. Sanierungsklausel (§ 8c Abs. 1a KStG) 119
IX. Zinsschrankenregelung 124
1. Überblick 124
2. Ausnahmen 126
3. Verschärfende Regelungen für Körperschaften 127
X. Auflösungs-und Veräußerungsverluste nach § 17 EStG 129
1. Tatbestandsvoraussetzungen 129
2. Besonderheiten im Fall der Auflösung der Gesellschaft 131
3. Rechtsfolgen des § 17 EStG 132
4. Freibetragsregelung 133
5. Regelungen zur Verlustberücksichtigung(§ 17 Abs. 2 Satz 6 EStG) 134
6. Nachträgliche Anschaffungskosten der Beteiligung 136
XI. Besteuerung des Betriebsaufgabeund Veräußerungsgewinns nach §§ 16, 34 EStG 140
1. Tatbestandsvoraussetzungen 140
2. Rechtsfolgen 140
3. Voraussetzungen einer steuerbegünstigten Veräußerung/Aufgabe 143
4. Besonderheiten der Gewinnermittlung 145
B. Umsatzsteuer 146
I. Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG 146
II. Geschäftsveräußerung im Ganzen (§ 1 Abs. 1a UStG) 148
III. Umsatzsteuer-/Vorsteuerberichtigung bei Änderung der Bemessungsgrundlage (§ 17 UStG) 150
1. Überblick 150
2. Zeitpunkt der Berichtigung 151
IV. Folgen des Wegfalls einer Organschaft 152
V. Sale-and-Lease-Back-Gestaltungen 154
VI. Sicherungsübereignung 155
VII. Factoring/Forfaitierung von Forderungen 156
1. Überblick 156
2. Steuerpflichtige Leistung des Factors 157
3. Verkauf notleidender Forderungen 158
4. Umsatzsteuerkorrektur (§ 17 UStG) 159
5. Haftung bei Abtretung, Verpfändung oder Pfändung von Forderungen (§ 13c UStG) 160
VIII. Abtretung von Vorsteuervergütungsansprüchen 160
C. Grunderwerbsteuer 161
I. Überblick 161
II. Zwangsversteigerungsverfahren 163
III. Weiternutzung übertragener Grundstücke 163
IV. Grunderwerbsteuerbegünstigung konzerninterner Umwandlungsvorgänge 164
§ 6 Besteuerungsverfahren in der Insolvenz 166
A. Grundsätzliche Auswirkungen des Insolvenzrechts auf das Steuerrecht 166
B. Insolvenzeröffnungsverfahren 166
C. Allgemeine Wirkung des Insolvenzverfahrens 168
D. Verfahrensrechtliche Stellung von Insolvenzschuldner und Insolvenzverwalter 170
I. Insolvenzschuldner 170
II. Insolvenzverwalter 172
E. Die Stellung der Finanzbehörde als Gläubiger im Insolvenzverfahren 173
I. Überblick 173
II. Die Finanzbehörde als Steuergläubiger nach der InsO 174
III. Die Finanzbehörde als Massegläubiger nach der InsO 175
F. Steuerermittlung in der Insolvenz 176
G. Steuerfestsetzung in der Insolvenz 176
I. Eingeschränkte Zulässigkeit von Steuerfestsetzungen 176
II. Abgrenzung zum (insolvenzrechtlichen) Feststellungsverfahren 178
III. Steuerfestsetzungen nach Verfahrensbeendigung 178
H. Erhebungsverfahren 179
I. Überblick 179
II. Abgabenrechtliche Besonderheiten der Aufrechnung 180
III. Aufrechnung während des Insolvenzverfahrens 181
I. Rechtsbehelfs-und Rechtsmittelverfahren 183
I. Unterbrechung laufender Verfahren 183
II. Wirkung der Unterbrechung 183
III. Wiederaufnahme der Verfahren 184
J. Vollstreckungsverfahren 185
I. Vollstreckung bis zur Eröffnung des Insolvenzverfahrens 185
II. Vollstreckung nach Eröffnung des Insolvenzverfahrens 186
III. Vollstreckung nach Beendigung des Insolvenzverfahrens 186
K. Feststellungsverfahren 187
I. Überblick 187
II. Behandlung nicht widersprochener Forderungen 188
III. Behandlung widersprochener Forderungen 188
1. Widerspruch des Insolvenzschuldners 188
2. Widerspruch des Insolvenzverwalters oder eines Insolvenzgläubigers 190
§ 7 Materielles Insolvenzsteuerrecht 192
A. Einkommensteuer 192
I. Insolvenzrechtliche Zuordnung und Aufteilung der Einkommensteuerschuld 192
1. Insolvenzrechtliche Forderungskategorien 192
2. Aufteilung der Einkommensteuerschuld 195
II. Aufdeckung stiller Reserven 197
III. Besteuerung von Gewinnen aufgrund Restschuldbefreiung? 199
IV. Ehegattenveranlagung 199
1. Überblick 199
2. Veranlagungswahlrecht 200
3. Veranlagungswahlrecht während der Insolvenz 201
4. Zurechnung von Steuerschulden/-erstattungen 202
V. Lohnsteuer 203
1. Überblick 203
2. Insolvenzeröffnung über das Vermögen des Arbeitnehmers 204
3. Insolvenzeröffnung beim Arbeitgeber 204
4. Lohnsteuer bei Inanspruchnahme von Insolvenzgeld 206
VI. Abzugsteuern 207
VII. Besonderheiten bei Insolvenz von Personengesellschaften 208
1. Vorbemerkung 208
2. Zuordnung von Steuerforderungen/Erstattungsansprüchen 209
3. Kapitalertragsteuer/Abgeltungsteuer 210
B. Körperschaftsteuer 211
I. Vorbemerkung 211
II. Liquidationsbesteuerung 212
III. Besteuerung bei Fortführung des insolventen Unternehmens 214
C. Gewerbesteuer 215
I. Allgemeines 215
II. Steuerpflicht nach Insolvenzeröffnung 216
III. Gewerbesteuerveranlagung 216
IV. Zuordnung zu den insolvenzrechtlichen Vermögensmassen 218
V. Insolvenzrechtliche Geltendmachung der Gewerbesteuer 219
D. Umsatzsteuer in der Insolvenz 219
I. Überblick 219
1. Allgemeines 219
2. Entstehung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis 220
II. Zuordnung zu den insolvenzrechtlichen Forderungskategorien 222
1. Überblick 222
2. Begründetheit einzelner Besteuerungsgrundlagen 225
III. Aufrechnung von Umsatzsteueransprüchen 233
1. Vorbemerkung 233
2. Vorrang der Saldierung nach § 16 Abs. 2 Satz 1 UStG 234
3. Aufrechnung bei Neuerwerb 237
IV. Organschaft 238
1. Überblick 238
2. Beendigung der Organschaft 239
3. Rechtsfolgen unerkannter Organschaftsverhältnisse 241
E. Rechnungslegung in der Insolvenz 242
I. Vorbemerkung 242
II. Insolvenzrechtliche Rechnungslegungspflichten 242
III. Handelsrechtliche Rechnungslegungspflichten 243
Stichwortverzeichnis 246