Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung (eBook)

Thomas Große RA Thomas Große, Dozent für Aus- und Fortbildung von Steuerberatern und vereidigten Buchprüfern. Jürgen Melchior Jürgen Melchior, Dipl.-Finw. (FH), Regierungsdirektor, Dozent an der Hochschule für Finanzen, Edenkoben. Anja Lotz Dipl.-Finw. Anja Lotz ist Dozentin an der Verwaltungsfachhochschule Rotenburg a.d.F. Christian Ziegler Dr. Christian Ziegler ist Richter am Hessischen Finanzgericht sowie ehem. Dozent an der Verwaltungsfachhochschule Rotenburg a.d.F. Stefan Henk Stefan Henk, Dipl.-Finw. (FH), Dozent an der Hochschule für Finanzen des Landes Nordrhein-Westfalen, Nordkirchen. Claudia Hudasch Dr. Claudia Hudasch, LL.M. (Taxation), Oberregierungsrätin an der Hochschule für Finanzen des Landes Nordrhein-Westfalen, Nordkirchen. Christian Tenbergen Prof. Dr. Christian Tenbergen, LL.M, Dozent für Zivil- und Arbeitsrecht an der Hochschule für Polizei und öffentliche Verwaltung Nordrhein-Westfalen, Lehrbeauftragter an namhaften Fortbildungsinstituten, Prüfer im Steuerberaterexamen, ehemals Rechtsanwalt in mehreren wirtschaftsberatenden Groß- und Mittelstandskanzleien.

Cover 1
Hinweis zum Urheberrecht 2
Titel 5
Impressum 7
Vorwort zur 22. Auflage 8
Inhaltsverzeichnis 9
Paragrafenverzeichnis 35
Abkürzungsverzeichnis 41
Kapitel 1 Die Abgabenordnung 45
Teil A Grundlagen 47
1 Inhalt der AO 47
2 Bedeutung der AO 50
3 Geschichte der AO 51
4 Anwendungsbereich der AO 51
4.1 Anwendungsbereich gem. § 1 AO 51
4.2 Anwendung der Abgabenordnung aufgrund anderer gesetzlicher Vorschriften 52
5 Vorrang völkerrechtlicher Vereinbarungen (§ 2 AO) 52
6 Begriff der Steuer und der steuerlichen Nebenleistungen 53
6.1 Vorbemerkung 53
6.2 Begriff der Steuer (§ 3 Abs. 1 AO) 53
6.2.1 Die Steuer als Geldleistung 53
6.2.2 Öffentlich-rechtliches Gemeinwesen 54
6.2.3 Hoheitliche Auferlegung 54
6.2.4 Keine Gegenleistung 54
6.2.5 Erzielung von Einnahmen 55
6.3 Steuerliche Nebenleistungen (§ 3 Abs. 4 AO) 55
7 Die Steuerhoheit 56
7.1 Gesetzgebungshoheit (Art. 105 GG) 56
7.2 Ertragshoheit (Art. 106 und 107 GG) 57
7.3 Verwaltungshoheit (Art. 108 GG) 58
8 Einteilung der Steuern 58
8.1 Einteilung nach der Einwirkung der Steuern auf die Vermögenssphäre 58
8.2 Direkte und indirekte Steuern 59
8.3 Personen- und Sachsteuern 59
8.4 Periodische und nicht periodische Steuern 60
8.5 Bundes-, Landes-, Gemeinschafts-, Gemeinde- und Kirchensteuern 60
9 Die Rechtsnormen des Steuerrechts und ihre Anwendung 60
9.1 Vorbemerkung 60
9.2 Die Rechtsnormen des Steuerrechts 60
9.2.1 Grundgesetz 61
9.2.2 Förmliche Gesetze 61
9.2.3 Rechtsverordnungen (Art. 80 GG) 61
9.2.4 Sonstige Rechtsnormen des Steuerrechts 61
9.3 Keine Rechtsnormen 62
9.3.1 Verwaltungsvorschriften 62
9.3.2 Urteile der Steuergerichte 62
9.4 Der Aufbau von Rechtsnormen 63
9.4.1 Allgemeines 63
9.4.2 Die Ermessensentscheidung (§ 5 AO) 64
9.5 Die Gesetzesanwendung 65
9.6 Die Auslegung von Gesetzen 66
9.6.1 Vorbemerkung 66
9.6.2 Die klassischen Auslegungsmethoden 66
9.6.3 Auslegung und Rechtsfortbildung 66
9.6.4 Die wirtschaftliche Betrachtungsweise 67
9.6.5 Auslegung in der Praxis 68
10 Grundprinzipien der AO 68
10.1 Die Gesetzmäßigkeit der Besteuerung 68
10.2 Die Tatbestandsmäßigkeit der Besteuerung 68
10.3 Die Gleichmäßigkeit der Besteuerung 69
10.4 Rechtsschutz in Steuersachen 69
10.5 Vollstreckung im Verwaltungsweg (§§ 249 ff. AO) 70
10.6 Sonstige Grundprinzipien 71
10.6.1 Treu und Glauben 71
11 Die Finanzbehörden 73
12 Das Steuerrechtsverhältnis 75
12.1 Allgemeines 75
12.2 Der Begriff des Steuerpflichtigen 76
12.3 Steuerrechtsfähigkeit 77
12.4 Gesetzliche Vertreter, Vermögensverwalter und Verfügungsberechtigte (§§ 34 und 35 AO) 79
13 Sonstige allgemeine Begriffsbestimmungen der AO (§§ 7–15 AO) 81
13.1 Amtsträger (§ 7 AO) 81
13.2 Wohnsitz (§ 8 AO) 82
13.3 Gewöhnlicher Aufenthalt (§ 9 AO) 83
13.4 Geschäftsleitung (§ 10 AO) 85
13.5 Sitz (§ 11 AO) 85
13.6 Betriebstätte (§ 12 AO) 85
13.7 Ständiger Vertreter (§ 13 AO) 86
13.8 Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb (§ 14 AO) 87
13.9 Angehörige (§ 15 AO) 87
14 Fristen und Termine (§§ 108–109 AO) 88
14.1 Allgemeines 88
14.2 Fristarten und die Verlängerung von Fristen (§ 109 AO) 89
14.3 Fristberechnung 90
14.4 Prüfungsschema zur Berechnung der Einspruchsfrist 92
15 Wiedereinsetzung in den vorigen Stand (§ 110 AO) 92
15.1 Allgemeines 92
15.2 Versäumung einer gesetzlichen Frist 93
15.3 Ohne Verschulden 93
15.3.1 Allgemeines 93
15.3.2 Einzelfälle 93
15.3.3 Verschulden des Vertreters 95
15.3.4 Nichtverschulden bei fehlender Begründung und Anhörung (§ 126 Abs. 3 AO) 96
15.4 Fristen für die Nachholung der versäumten Handlung und den Antrag 96
15.4.1 Monatsfrist des 96
15.4.2 Jahresfrist des 97
15.5 Entscheidung über die Wiedereinsetzung und Rechtsfolge 97
Teil B Die Zuständigkeit der Finanzbehörden 98
1 Allgemeines 98
2 Die sachliche Zuständigkeit (§ 16 AO) 98
3 Die örtliche Zuständigkeit 99
3.1 Allgemeines 99
3.2 Gesonderte Feststellungen (§ 18 AO) 100
3.3 Steuern vom Einkommen und Vermögen natürlicher Personen(§ 19 AO) 101
3.4 Steuern vom Einkommen und Vermögen der Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen (§ 20 AO) 102
3.5 Steuern vom Einkommen bei Bauleistungen (§ 20 a AO) 103
3.6 Umsatzsteuer (§ 21 AO) 103
3.7 Realsteuern (§ 22 AO) 104
3.8 Einfuhr- und Ausfuhrabgaben und Verbrauchsteuern (§ 23 AO) 104
3.9 Sonderfälle der Zuständigkeit (§§ 24–29 a AO) 105
4 Rechtsfolgen bei Unzuständigkeit 106
4.1 Verstöße gegen die sachliche Zuständigkeit 107
4.2 Verstöße gegen die örtliche Zuständigkeit 107
Teil C Steuerbegünstigte Zwecke 109
1 Allgemeines (§ 51 AO) 109
2 Steuerbegünstigte Zwecke im Einzelnen (§§ 52–54 AO) 110
2.1 Gemeinnützige Zwecke (§ 52 AO) 110
2.1.1 Förderung der Allgemeinheit 110
2.1.2 Anerkannte gemeinnützige Zwecke 111
2.1.3 Mildtätige Zwecke (§ 53 AO) 111
2.2 Kirchliche Zwecke (§ 54 AO) 112
3 Selbstlosigkeit (§ 55 AO) 112
3.1 Allgemeines 112
3.2 Mittelverwendung (§ 55 Abs. 1 Nr. 1 und Nr. 5 AO) 113
3.3 Rückzahlung von Anteilen (§ 55 Abs. 1 Nr. 2 AO) 115
3.4 Keine Begünstigung von Personen (§ 55 Abs. 1 Nr. 3 AO) 116
3.5 Grundsatz der Vermögensbindung (§ 55 Abs. 1 Nr. 4 AO) 116
4 Ausschließlichkeit (§ 56 AO) 116
5 Unmittelbarkeit (§ 57 AO) 117
6 Steuerlich unschädliche Betätigungen (§ 58 AO) 117
7 Satzungsmäßige Voraussetzungen, tatsächliche Geschäftsführung und Anerkennungsverfahren (§§ 59–63 AO) 119
7.1 Anerkennungsverfahren (§ 59 AO und 119
7.2 Anforderungen an die Satzung (§§ 60–62 AO) 120
7.3 Tatsächliche Geschäftsführung (§ 63 AO) 121
8 Besteuerung einer steuerbegünstigten Körperschaft (§§ 64–68 AO) 122
8.1 Tätigkeitsbereiche 122
8.2 Ideeller Bereich 123
8.3 Vermögensverwaltung 123
8.4 Zweckbetrieb (§§ 65–68 AO) 124
8.5 Steuerpflichtiger wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb (§ 64 AO) 125
8.6 Beispiele zur Abgrenzung der einzelnen steuerlichen Bereiche einer steuerbegünstigten Körperschaft 128
8.6.1 Karnevalsvereine 128
8.6.2 Überlassung von Sportstätten 129
8.7 Sportliche Veranstaltungen (§ 67 a AO) 129
Teil D Datenschutz und Steuergeheimnis 133
1 Datenschutz im Steuerrecht 133
2 Steuergeheimnis 134
2.1 Allgemeines 134
2.2 Voraussetzungen für die Verletzung des Steuergeheimnisses (§ 30 AO) 134
2.2.1 Amtsträger oder gleichgestellte Personen 134
2.2.2 Personenbezogene Daten eines anderen 135
2.2.3 Dienstliche Kenntniserlangung 136
2.2.4 Offenbaren, verwerten oder abrufen 137
2.2.4.1 Offenbaren 137
2.2.4.2 Verwerten 138
2.2.4.3 Abrufen 138
2.2.5 Zulässiges Offenbaren (§ 30 Abs. 4 AO) 138
2.2.5.1 Durchführung bestimmter Verfahren gemäß § 30 Abs. 4 Nr. 1 AO 138
2.2.5.2 Durch Gesetz zugelassenes Offenbaren gemäß § 30 Abs. 4 Nr. 2 AO 139
2.2.5.3 Zustimmung des Betroffenen gemäß § 30 Abs. 4 Nr. 3 AO 139
2.2.5.4 Durchführung von nichtsteuerlichen Strafverfahren gemäß § 30 Abs. 4 Nr. 4 AO 140
2.2.5.5 Zwingendes öffentliches Interesse gemäß § 30 Abs. 4 Nr. 5 AO 141
2.2.5.6 Offenbaren von vorsätzlich falschen Angaben gemäß § 30 Abs. 5 AO 142
2.2.6 Datenabruf gemäß § 30 Abs. 6 AO 142
2.2.7 Befugnis zum De-Mail-Versand gemäß § 30 Abs. 7 AO 143
3 Folgen der Verletzung des Steuergeheimnisses 143
3.1 Zivilrechtliche Folgen 143
3.2 Strafrechtliche Folgen 143
3.3 Disziplinarische Folgen 143
4 Rechtsbehelfe 143
Teil E Steuerschuldrecht 144
1 Gliederung 144
2 Steuerschuldverhältnis (§§ 37, 38 AO) 144
2.1 Allgemeines 144
2.2 Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis 144
2.3 Der Steueranspruch 145
2.4 Entstehung des Anspruchs (§ 38 AO) 145
2.5 Steuervergütungsanspruch 147
2.6 Steuererstattungsanspruch 148
2.6.1 Allgemeines 148
2.6.2 Erstattungsfälle 150
2.6.3 Erstattungsberechtigte 151
3 Zurechnung von Wirtschaftsgütern (§ 39 AO) 155
3.1 Allgemeines 155
3.2 Gegenstand der Zurechnung 156
3.3 Regelzurechnung 156
3.4 Wirtschaftliches Eigentum 156
3.5 Treuhandverhältnisse 158
3.5.1 Zurechnung 158
3.5.2 Nachweis der Treuhänderschaft (§ 159 AO) 158
3.6 Sicherungseigentum 158
3.7 Eigenbesitz 159
3.8 Gesamthandsgemeinschaft 160
3.9 Einzelfälle der Zurechnung 161
4 Gesetz- oder sittenwidriges Handeln (§ 40 AO) 162
5 Unwirksame Rechtsgeschäfte (§ 41 AO) 163
5.1 Formmangel 163
5.2 Scheingeschäfte 163
5.3 Anfechtbare Rechtsgeschäfte 164
6 Missbrauch von rechtlichen Gestaltungsmöglichkeiten (§ 42 AO) 165
6.1 Allgemeines 165
6.2 Verhältnis zu einzelsteuergesetzlichen Vorschriften 166
6.3 Abgrenzung 167
6.4 Definition Missbrauch 168
6.5 Nachweis außersteuerlicher Gründe 169
6.6 Beispiele aus der Rechtsprechung 169
7 Steuerschuldner (§ 43 AO) 171
8 Gesamtschuldverhältnis (§ 44 AO) 172
8.1 Allgemeines 172
8.2 Inhalt des Gesamtschuldverhältnisses 173
8.3 Aufteilung einer Gesamtschuld (§§ 268–280 AO) 173
8.4 Auswahl des heranzuziehenden Gesamtschuldners 174
8.5 Erfüllung durch einen Gesamtschuldner 175
9 Gesamtrechtsnachfolge (§ 45 AO) 175
10 Abtretung, Verpfändung, Pfändung (§ 46 AO) 177
11 Erlöschen des Steueranspruches (§ 47 AO) 180
11.1 Begriff 180
11.2 Erlöschensgründe 180
12 Leistung durch Dritte (§ 48 AO) 181
Teil F Die Haftung 182
1 Allgemeines 182
2 Die Haftungsansprüche (Haftungstatbestände) 184
2.1 Allgemeines 184
2.2 Die Haftungstatbestände der AO (§§ 69–76 AO) 186
2.2.1 Die Haftung der Vertreter (§ 69 AO) 186
2.2.1.1 Person i. S. d. §§ 34 und 35 AO 186
2.2.1.2 Pflichtverletzung i. S. d. §§ 34 und 35 AO 186
2.2.1.3 Schaden des Staates 190
2.2.1.4 Kausalität 191
2.2.1.5 Vorsatz oder grobe Fahrlässigkeit 192
2.2.1.6 Rechtsfolge des 193
2.2.2 Die Haftung des Vertretenen bei Steuerstraftaten (§ 70 AO) 194
2.2.3 Haftung des Steuerhinterziehers und des Steuerhehlers (§ 71 AO) 194
2.2.4 Die Haftung bei Verletzung der Pflicht zur Kontenwahrheit (§ 72 AO) 196
2.2.5 Die Haftung Dritter bei Datenübermittlungen an Finanzbehörden (§ 72 a AO) 197
2.2.6 Die Haftung bei Organschaft (§ 73 AO) 197
2.2.7 Die Haftung des Eigentümers von Gegenständen (§ 74 AO) 198
2.2.7.1 Allgemeines 198
2.2.7.2 Voraussetzungen der Haftung 199
2.2.7.3 Umfang der Haftung 200
2.2.8 Die Haftung des Betriebsübernehmers (§ 75 AO) 201
2.2.8.1 Allgemeines 201
2.2.8.2 Voraussetzungen 201
2.2.8.3 Rechtsfolge 203
2.2.9 Die Sachhaftung (§ 76 AO) 206
2.3 Die wichtigsten Haftungstatbestände außerhalb der AO 207
2.3.1 Die Haftung für Steuerabzugsbeträge 207
2.3.2 Die Haftung bei Firmenfortführung (§ 25 HGB) 208
2.3.3 Sonstige Haftungstatbestände 208
2.3.3.1 Haftung der Gesellschafter einer Personengesellschaft 209
2.3.3.2 Haftung der Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft 209
2.3.3.3 Haftung bei Eintritt in das Geschäft eines Einzelkaufmanns (§ 28 HGB) 210
3 Das Haftungsverfahren 210
3.1 Das Festsetzungsverfahren (§ 191 AO) 210
3.1.1 Rechtsnatur des Haftungsbescheides 211
3.1.2 Form und Inhalt des Haftungsbescheides 211
3.1.3 Ermessensentscheidung 211
3.1.4 Muster eines Haftungsbescheides 213
3.1.5 Verjährung des Haftungsanspruchs 215
3.1.5.1 Festsetzungsfrist bei Haftung aufgrund von Steuergesetzen (§ 191 Abs. 3 AO) 215
3.1.5.2 Festsetzungsfrist bei Haftung aufgrund des Privatrechts (§ 191 Abs. 4 AO) 216
3.1.6 Rechtsbehelf gegen den Haftungsbescheid 216
3.1.7 Korrektur des Haftungsbescheides 217
3.2 Das Erhebungsverfahren (§ 219 AO) 218
4 Die Duldung (§ 77 AO und 219
Teil G Durchführung des Besteuerungsverfahrens 221
1 Überblick 221
2 Beteiligte am Verfahren (§ 78 AO) 221
3 Handlungsfähigkeit (§ 79 AO) 222
3.1 Begriff und Bedeutung 222
3.2 Handlungsfähige Personen 223
4 Bevollmächtigte und Beistände (§ 80 AO) 225
4.1 Allgemeines 225
4.2 Die Bevollmächtigung 225
4.3 Umfang der Vollmacht 226
4.4 Erlöschen und Veränderungen der Vollmacht 227
4.5 Rechtswirkungen der Vollmacht 227
4.6 Beistände 228
4.7 Zurückweisung wegen unbefugter Hilfeleistung 228
4.8 Zurückweisung vom schriftlichen oder mündlichen Vertrag 229
4.9 Folgen der Zurückweisung 229
4.10 Vertreter von Amts wegen (§ 81 AO) 229
5 Ausgeschlossene oder wegen Besorgnis der Befangenheit abgelehnte Personen (§§ 82–84 AO) 229
6 Besteuerungsgrundsätze/Beweismittel 232
6.1 Amtliche Ermittlungspflicht (§ 85 AO) und Untersuchungsgrundsatz (§ 88 AO) 232
6.2 Beginn des Verfahrens (§ 86 AO) 233
6.3 Amtssprache (§ 87 AO) 234
6.4 Elektronische Kommunikation (§ 87a AO ff.) 234
6.4.1 Sinn und Zweck der Vorschrift 234
6.4.2 Zulässigkeit elektronischer Übermittlung 235
6.4.3 Übermittlung elektronischer Dokumente durch den Steuerpflichtigen bzw. von Dritten 235
6.4.4 Übermittlung elektronischer Dokumente durch die Finanzbehörde 236
6.4.5 Zugang eines elektronischen Dokuments 236
6.5 Grenzen der Ermittlungspflicht 237
6.5.1 Allgemeines 237
6.5.2 Die tatsächliche Verständigung 237
6.5.2.1 Die tatsächliche Verständigung wurde noch nicht in einem VA berücksichtigt 240
6.5.2.2 Die tatsächliche Verständigung wurde bereits in einem VA berücksichtigt 240
6.6 Sammlung geschützter Daten (§ 88a AO) 241
6.7 Länderübergreifender Abruf und Verwendung von Daten zur Verhütung, Ermittlung und Verfolgung von Steuerverkürzungen (§ 88b AO) 241
6.8 Beratungs- und Auskunftspflicht (§ 89 Abs. 1 AO) 241
6.9 Verbindliche Auskunft (§ 89 Abs. 2 bis 242
6.10 Mitwirkungspflichten der Beteiligten (§ 90 AO) 243
6.11 Rechtliches Gehör (§ 91 AO) 245
6.12 Beweismittel (§ 92 AO) 247
6.13 Auskünfte (§ 93 AO) 247
6.14 Kontenabruf (§§ 93 Abs. 7, 93b AO) 249
6.15 Allgemeine Mitteilungspflichten (§ 93a AO) 250
6.16 Datenübermittlung durch Dritte (§ 93c f. AO) 250
6.17 Eidliche Vernehmungen (§ 94 AO), Versicherung an Eides statt (§ 95 AO) 250
6.18 Sachverständigenbefragung (§ 96 AO) 251
6.19 Urkunden (§ 97 AO) 251
6.20 Einnahme des Augenscheins (§§ 98–100 AO) 252
7 Auskunfts- und Vorlageverweigerungsrecht (§§ 101–106 AO) 253
7.1 Allgemeines 253
7.2 Verweigerungsrechte für Angehörige eines Beteiligten (§ 101 AO) 254
7.3 Verweigerungsrecht für bestimmte Berufsgruppen (§ 102 AO) 255
7.4 Auskunftsverweigerungsrecht bei Gefahr der Selbstbelastung wegen einer Straftat bzw. Ordnungswidrigkeit (§ 103 AO) 256
7.5 Schweigepflicht/-möglichkeit öffentlicher Stellen (§§ 105, 106 AO) 257
8 Amts- und Rechtshilfe in Steuersachen (§§ 111–117 AO) 257
9 Erfassung der Steuerpflichtigen 258
9.1 Anzeigepflichten (§§ 137–139 AO) 258
9.2 Identifikationsmerkmale (§§ 139a–139d AO) 261
10 Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten 261
10.1 Buchführungspflicht nach 261
10.1.1 »Andere Gesetze« 261
10.1.2 Verletzung der außersteuerlichen Buchführungspflicht 262
10.2 Buchführungspflicht nach 262
10.3 Folgen der Nichtbeachtung der Buchführungspflicht 264
10.4 Aufzeichnung des Wareneingangs (§ 143 AO) 264
10.5 Aufzeichnung des Warenausgangs (§ 144 AO) 264
10.6 Anforderungen an Buchführung und Aufzeichnungen (§ 145 AO) 265
10.7 Ordnungsvorschriften für die Buchführung und für Aufzeichnungen (§ 146, § 146a AO) 265
10.7.1 Allgemeines 265
10.7.2 Ort der Buchführung 267
10.7.3 Verzögerungsgeld 267
10.7.4 Buchführung und Aufzeichnung mittels elektronischer Aufzeichnungssysteme (§ 146a AO) . . 268
10.7.5 Kassen-Nachschau (§ 146b AO) 268
10.8 Aufbewahrungspflichten (§ 147 AO und 271
10.8.1 Akzessorische Aufbewahrungspflicht für geschäftliche Unterlagen 271
10.8.2 Eigenständige Aufbewahrungspflicht für »private« Unterlagen 274
10.9 Bewilligung von Erleichterungen (§ 148 AO) 275
11 Beweiswürdigung 275
11.1 Beweiskraft der Buchführung (§ 158 AO) 276
11.2 Pflicht zur Kontenwahrheit (§ 154 AO) 277
11.3 Benennung der Treuhänderschaft von Gläubigern und Zahlungsempfängern (§§ 159, 160 AO) 278
11.3.1 Sinn der Vorschriften 278
11.3.2 Nachweis der Treuhänderschaft (§ 159 AO) 278
11.3.3 Benennung von Gläubigern und Zahlungsempfängern (§ 160 AO) 278
11.3.3.1 Sinn der Vorschrift 278
11.3.3.2 Lasten und Ausgaben 279
11.3.3.3 Das Benennungsverlangen 279
11.3.3.4 Folgerungen aus der Nichtbenennung 281
11.3.3.4.1 Versagung dem Grunde nach 281
11.3.3.4.2 Versagung der Höhe nach 281
11.3.3.5 Zahlungen an Steuerausländer 282
11.3.3.6 Zahlungen an Domizilgesellschaften (sog. Briefkastenfirmen) 282
11.4 Fehlmengen bei Bestandsaufnahmen (§ 161 AO) 284
11.5 Schätzung von Besteuerungsgrundlagen (§ 162 AO) 284
11.5.1 Allgemeines 284
11.5.2 Einzelne Schätzungsgründe 285
11.5.2.1 Unzureichende Sachaufklärung oder Verweigerung weiterer Auskunft oder der Abgabe einer eidesstattlichen Versicherung 286
11.5.2.2 Verletzung der erhöhten Mitwirkungspflicht bei Auslandssachverhalten 287
11.5.2.3 Nichtvorlage von Büchern und Aufzeichnungen 287
11.5.2.4 Buchführung/Aufzeichnungen sind unrichtig 288
11.5.2.4.1 Formelle Mängel 288
11.5.2.4.2 Sachliche Mängel 288
11.5.3 Verweigerung der Zustimmung zum Kontenabruf 289
11.5.4 Verletzung der Mitwirkungs- und Aufzeichnungspflichtenbei Sachverhalten mit Auslandsbezug 289
11.5.5 Schätzung in Folgebescheiden 290
12 Steuererklärungen (§ 149 AO) 291
12.1 Erklärungspflichtige Personen 291
12.2 Erklärungsfrist 291
12.3 Form und Inhalt der Steuererklärung (§ 150 AO) 293
12.3.1 Steuererklärungen nach amtlichen Vordruck 293
12.3.2 Elektronische Steuererklärungen 295
12.3.3 Selbstberechnung der Steuer in einer Steueranmeldung 295
12.4 Aufnahme der Steuererklärung an Amtsstelle (§ 151 AO) 295
12.5 Berichtigung von Steuererklärungen (§ 153 AO) 296
13 Verspätungszuschlag (§ 152 AO) 297
13.1 Sinn und Zweck 297
13.2 Steuererklärung 297
13.3 Verspätungszuschlag im Verhältnis zu anderen Maßnahmen 298
13.4 Verspätete Abgabe bzw. Nichtabgabe 298
13.5 Entschuldbarkeit der Versäumnis 298
13.6 Festsetzung des Verspätungszuschlags 299
13.6.1 Verspätungszuschlag als Muss-Regelung 299
13.6.2 Verspätungszuschlag als Ermessensentscheidung 299
13.6.3 Bemessungsgrundlage und Höhe 300
13.7 Schuldner des Verspätungszuschlages 300
13.8 Gläubiger des Verspätungszuschlages 301
13.9 Festsetzungsverfahren 301
13.10 Rechtsbehelf und Korrekturvorschriften 302
14 Zwangsgeld 302
14.1 Allgemeines 302
14.2 Adressat des Zwangsgeldes 303
14.3 Androhung des Zwangsgeldes (§ 332 AO) 304
14.4 Festsetzung des Zwangsgeldes (§ 333 AO) 305
14.5 Rechtsbehelfe 305
14.6 Ersatzzwangshaft 305
14.7 Beendigung des Zwangsverfahrens (§ 335 AO) 306
Teil H Die Lehre vom Steuerverwaltungsakt 307
1 Allgemeines 307
2 Der Begriff des Steuerverwaltungsaktes (§ 118 AO) 307
2.1 Behördliche Maßnahme 308
2.2 Auf dem Gebiet des öffentlichen Rechts (hoheitliche Maßnahme) 308
2.3 Regelung 308
2.4 Einzelfall 309
2.5 Außenwirkung 309
2.6 Weitere Beispiele 310
3 Arten der Steuerverwaltungsakte 312
3.1 Begünstigende und belastende Steuerverwaltungsakte 312
3.2 Deklaratorische und konstitutive Steuerverwaltungsakte 312
3.3 Gebietende Verwaltungsakte 312
3.4 Gebundene Verwaltungsakte und Ermessensentscheidungen 313
3.5 Einseitige und mitwirkungsbedürftige Steuerverwaltungsakte 313
3.6 Verwaltungsakte ohne und mit Dauerwirkung 313
3.7 Steuerbescheide und diesen gleichgestellte Bescheide und sonstige Steuerverwaltungsakte 313
4 Bestimmtheit, Form und Begründung des Steuerverwaltungsaktes 314
4.1 Bestimmtheit (§ 119 Abs. 1 AO) 314
4.2 Form (§ 119 Abs. 2 AO) 315
4.3 Begründung (§ 121 AO) 316
5 Nebenbestimmungen zum Steuerverwaltungsakt (§ 120 AO) 317
6 Fehlerhafte (rechtswidrige) Steuerverwaltungsakte 318
7 Wirksamkeit von Steuerverwaltungsakten 320
7.1 Allgemeines 320
7.2 Bekanntgabe des Steuerverwaltungsaktes (§ 124 Abs. 1 AO und 320
7.2.1 Begriff der Bekanntgabe 320
7.2.1.1 Bekanntgabewille der Behörde 321
7.2.1.2 Zugang 323
7.2.1.3 Richtiger Adressat 324
7.2.2 Mängel bei der Bekanntgabe 324
7.2.3 Formen der Bekanntgabe 325
7.2.3.1 Allgemeines 325
7.2.3.2 Bekanntgabe schriftlicher Verwaltungsakte durch einfachen Brief (§ 122 Abs. 2 AO) und durch elektronische Übermittlung (§ 122 Abs. 2a AO) 327
7.2.3.3 Förmliche Zustellung von Verwaltungsakten (§ 122 Abs. 5 AO) 329
7.2.3.3.1 Allgemeines 329
7.2.3.3.2 Die Zustellungsarten 329
7.2.3.3.3 Fehler bei förmlichen Zustellungen 331
7.2.3.4 Die öffentliche Bekanntgabe (§ 122 Abs. 3 und 4 AO) und die öffentliche Zustellung (§ 10 VwZG) 331
7.3 Nichtigkeit von Steuerverwaltungsakten (§ 125 AO) 332
7.3.1 Voraussetzungen der Nichtigkeit 332
7.3.2 Folgen der Nichtigkeit 335
7.3.3 Teilnichtigkeit 335
8 Adressierung von Steuerverwaltungsakten und deren Bekanntgabe in Sonderfällen 335
8.1 Allgemeines 335
8.1.1 Inhaltsadressat 336
8.1.2 Bekanntgabeadressat 336
8.1.3 Empfänger 337
8.2 Bekanntgabe und Adressierung von Bescheiden in Sonderfällen 337
8.2.1 Bekanntgabe an Ehegatten 337
8.2.2 Bekanntgabe an gesetzliche Vertreter natürlicher Personen 339
8.2.3 Bekanntgabe an Ehegatten mit Kindern oder Alleinstehende mit Kindern 339
8.2.4 Bekanntgabe und Zustellung gegenüber Bevollmächtigten 339
8.2.5 Bekanntgabe an Personengesellschaften (Gemeinschaften) 341
8.2.5.1 Bekanntgabe gegenüber Handelsgesellschaften 342
8.2.5.2 Bekanntgabe gegenüber nichtrechtsfähigen Personenvereinigungen 342
8.2.6 Bekanntgabe von Bescheiden über gesonderte und einheitliche Feststellungen 343
8.2.7 Bekanntgabe an juristische Personen 345
8.2.8 Bekanntgabe an Erben und Hinweise zur Bekanntgabe in sonstigen Fällen 345
8.2.9 Bekanntgabe und Zustellung von Verwaltungsakten im Ausland 346
Teil I Festsetzungs- und Feststellungsverfahren 347
1 Überblick 347
2 Steuerfestsetzung 347
2.1 Steuerbescheid (§ 155 AO) 347
2.1.1 Begriff, Wirkung 347
2.1.2 Form 348
2.1.3 Inhalt eines Steuerbescheids 348
2.1.3.1 Muss-Inhalte 350
2.1.3.2 Soll-Inhalte 351
2.1.3.3 Nebenbestimmungen 351
2.1.3.4 Mit dem Steuerbescheid verbundene Verwaltungsakte 351
2.1.4 Zusammengefasste Steuerbescheide 352
2.1.5 Muster eines Steuerbescheides (für das fiktive Jahr 67) 353
2.1.6 Muster eines zusammengefassten (geänderten) Steuerbescheides (für das fiktive Jahr 67) 356
2.2 Freistellungs- und Ablehnungsbescheid (§ 155 Abs. 1 Satz 358
2.3 NV-Verfügung 359
2.4 Steuervergütungsbescheid 359
3 Gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen (§§ 179–183 AO) 359
3.1 Feststellungsarten (§ 179 AO) 359
3.2 Zweck und Wirkung 360
3.3 Verfahren 362
3.4 Überblick über die gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen nach § 180 Abs. 1 AO 363
3.5 Feststellung von Einheitswerten (§ 180 Abs. 1 Nr. 1 AO) 365
3.5.1 Einheitswerte i. S. d. § 19 BewG 365
3.5.2 Inhalt des Einheitswertbescheides 366
3.5.3 Dingliche Bindungswirkung der Einheitswert-Feststellung 366
3.6 Feststellung von Bedarfswerten 368
3.7 Feststellung von Einkünften und anderen Besteuerungsgrundlagen (§ 180 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a AO) 368
3.7.1 Einkommen- und körperschaftsteuerpflichtige Einkünfte 368
3.7.2 Mit Einkünften im Zusammenhang stehende andere Besteuerungsgrundlagen 370
3.7.3 Gesonderte Feststellung von nach Doppelbesteuerungsabkommen steuerfreien, aber steuerlich relevanten Einkünften und von anzurechnenden Beträgen 370
3.7.4 Nachrichtliche Angaben 371
3.7.5 Übersicht über 371
3.7.6 Gesamtdarstellung zu Mitunternehmerschaften 372
3.7.6.1 Mitunternehmerschaften 372
3.7.6.2 Sondervergütungen 373
3.7.6.3 Sonderbetriebsvermögen, Sonderbetriebseinnahmen/-ausgaben 374
3.7.6.4 Ausscheiden eines Gesellschafters 375
3.7.6.5 Nachträgliche Einkünfte 376
3.7.6.6 Unterbeteiligungen 376
3.8 Feststellungen nach 377
3.9 Gesonderte Feststellung bei Gewinneinkünften ( Mehrfachzuständigkeit, § 180 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. b AO) 379
3.10 Gesonderte Feststellung des Wertes der vermögensteuerpflichtigen Wirtschaftsgüter gem. § 180 Abs. 1 Nr. 3 AO 380
3.11 Ausnahmen von der Feststellungspflicht (§ 180 Abs. 3 und 380
4 Festsetzung von Steuermessbeträgen (§§ 184–190 AO) 381
4.1 Steuermessbescheid (§ 184 AO) 381
4.2 Zerlegung und Zuteilung von Messbeträgen (§§ 185–190 AO) 383
4.2.1 Zerlegungsbescheid (§§ 185–189 AO) 383
4.2.2 Zuteilungsbescheid (§ 190 AO) 384
5 Verzicht auf Steuerfestsetzung 384
5.1 Absehen von Steuerfestsetzungen (§ 156 AO) 384
5.2 Abweichende Steuerfestsetzungen aus Billigkeitsgründen (§ 163 AO) 385
6 Steuerfestsetzung unter dem Vorbehalt der Nachprüfung (§ 164 AO) 386
6.1 Zweck 386
6.2 Anwendungsbereich und Arten des Vorbehalts 387
6.3 Voraussetzungen 388
6.4 Verfahren 388
6.5 Wirkung der Vorbehaltsfestsetzung 390
6.6 Aufhebung und Wegfall des Vorbehalts der Nachprüfung 390
6.7 Rechtsbehelfsmöglichkeiten 391
7 Vorläufige Steuerfestsetzung (§ 165 AO) 393
7.1 Zweck 393
7.2 Unterschiede zum Vorbehalt der Nachprüfung gem. § 164 AO 393
7.3 Voraussetzungen für eine vorläufige Festsetzung oder Aussetzung 394
7.3.1 Ungewissheit über den Sachverhalt (§ 165 Abs. 1 Satz 394
7.3.2 Ungewissheit betreffend Verträge mit anderen Staaten (§ 165 Abs. 1 Satz 1 AO) 394
7.3.3 Neuregelungsverpflichtung nach Entscheidung des Bundesverfassungsgerichtes oder EuGH (§ 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 2, 2a AO) 395
7.3.4 Vorläufigkeit wegen möglicher Unvereinbarkeit mit höherrangigem Recht (§ 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 3 AO) 395
7.3.5 Vorläufigkeit wegen eines beim BFH anhängigen Verfahrens (§ 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 4 AO) 395
7.4 Verfahren 396
7.4.1 Bescheidkennzeichnung 396
7.4.2 Umfang und allgemeine Wirkung des Vorläufigkeitsvermerks 396
7.4.3 Korrekturmöglichkeiten und Erledigung des Vorläufigkeitsvermerks 397
7.5 Rechtsbehelf 398
8 Steueranmeldungen (§§ 167, 168 AO) 398
8.1 Allgemeines 398
8.2 Wirkung einer Steueranmeldung 399
8.3 Zustimmungsbedürftige Steueranmeldungen 399
8.4 Notwendigkeit und Wirkung eines Steuerbescheids 402
8.5 Rechtsbehelf 403
9 Drittwirkung der Steuerfestsetzung (§ 166 AO) 404
Teil J Festsetzungsverjährung 405
1 Wesen der Festsetzungsverjährung 405
1.1 Bedeutung 405
1.2 Wirkung des Verjährungseintritts 405
1.3 Abgrenzung zur Zahlungsverjährung 406
1.4 Anwendungsbereich 406
2 Dauer der Festsetzungsverjährung 407
2.1 Allgemeine Festsetzungsfrist 407
2.2 Verlängerte Festsetzungsfrist 407
3 Beginn der Festsetzungsfrist 409
3.1 Regelfall (§ 170 Abs. 1 AO) 409
3.2 Anlaufhemmung (§ 170 Abs. 2–6 AO) 410
3.2.1 Bei Erklärungspflicht (§ 170 Abs. 2 Satz 410
3.2.2 Bei Antragsveranlagung (§ 170 Abs. 3 AO) 411
3.2.3 Für die VSt und GrSt (§ 170 Abs. 4 AO) 412
3.2.4 Für ErbSt und SchenkSt (§ 170 Abs. 5 AO) 412
3.2.5 Für Steuern, die auf Kapitalerträge entfallen (§ 170 Abs. 6 AO) 415
3.2.6 Für Steuern auf Einkünfte oder Erträge , die mit Beziehungen zu einer Drittstaat- Gesellschaft zusammenhängen (§ 170 Abs. 7 AO) 415
3.2.7 Weitere Anlaufhemmung 415
4 Ende der Festsetzungsfrist 416
4.1 Berechnung der Frist 416
4.2 Ablaufhemmung (§ 171 AO) 417
4.2.1 Höhere Gewalt (§ 171 Abs. 1 AO) 417
4.2.2 Offenbare Unrichtigkeit (§ 171 Abs. 2 Satz 418
4.2.3 Schreib- oder Rechenfehler bei Erstellung einer Steuererklärung (§ 171 Abs. 2 Satz 2 AO) 418
4.2.4 Anträge des Steuerpflichtigen (§ 171 Abs. 3 und Abs. 3a AO) 418
4.2.5 Beginn einer Außenprüfung (§ 171 Abs. 4 AO) 421
4.2.6 Beginn der Steuer- bzw. Zollfahndung (§ 171 Abs. 5 AO) 424
4.2.7 Aufnahme von Ermittlungshandlungen (§ 171 Abs. 6 AO) 425
4.2.8 Steuerhinterziehung oder leichtfertige Steuerverkürzung (§ 171 Abs. 7 AO) 425
4.2.9 Vorläufige Steuerfestsetzung (§ 171 Abs. 8 AO) 426
4.2.10 Anzeigen durch den Steuerpflichtigen (§ 171 Abs. 9 AO) 426
4.2.11 Grundlagenbescheide (§ 171 Abs. 10 AO) 427
4.2.12 Datenübermittlung durch Dritte (§ 171 Abs. 10a AO) 429
4.2.13 Fehlende gesetzliche Vertretung (§ 171 Abs. 11 AO) 429
4.2.14 Steuerfestsetzung gegen einen Nachlass (§ 171 Abs. 12 AO) 429
4.2.15 Eröffnung des Insolvenzverfahrens (§ 171 Abs. 13 AO) 430
4.2.16 Unwirksame Steuerfestsetzung (§ 171 Abs. 14 AO) 430
4.2.17 Steuerentrichtungspflicht (§ 171 Abs. 15 AO) 430
4.2.18 Weitere Fälle der Ablaufhemmung 431
5 Die Feststellungsverjährung 431
5.1 Grundsatz 431
5.2 Besonderheiten bei Einheitswertfeststellungen 432
5.3 Verhältnis zur Festsetzungsverjährung 433
6 Die Festsetzungsverjährung bei Realsteuern 435
7 Die Festsetzungsverjährung bei steuerlichen Nebenleistungen 435
7.1 Verspätungszuschläge (§ 152 AO) 436
7.2 Zinsen (§§ 233 ff. AO) 436
7.3 Säumniszuschläge (§ 240 AO) 436
7.4 Zwangsgelder (§§ 328 ff. AO) 436
7.5 Kosten (§§ 337–345 AO) 436
Teil K Erhebungsverfahren 437
1 Systematische Stellung 437
2 Verwirklichung von Ansprüchen (§ 218 AO) 437
2.1 Grundlagen (§ 218 Abs. 437
2.2 Abrechnungsbescheid (§ 218 Abs. 2 AO) 438
2.2.1 Anwendungsbereich 438
2.2.2 Voraussetzungen für die Erteilung eines Abrechnungsbescheides 438
2.2.3 Form und Inhalt 439
2.2.4 Rechtsbehelfs- und Korrekturmöglichkeit 439
2.2.5 Aussetzung der Vollziehung 439
3 Fälligkeit (§ 220 AO) 440
3.1 Begriff und Gegenstand 440
3.2 Zeitpunkt 440
3.3 Abweichende Fälligkeitsbestimmungen (§ 221 AO) 442
4 Hinausschieben der Fälligkeit/Sicherheitsleistung 443
4.1 Stundung (§ 222 AO) 443
4.1.2 Anwendungsbereich 443
4.1.3 Stundungsvoraussetzungen 444
4.1.4 Verrechnungsstundung 445
4.1.5 Abgrenzung zu Aussetzung der Vollziehung und Vollstreckungsaufschub 446
4.1.6 Verfahren 446
4.2 Zahlungsaufschub (§ 223 AO) 448
4.3 Sicherheitsleistung (§ 241 AO) 448
4.3.1 Allgemeines 448
4.3.2 Anwendungsfälle 448
4.3.3 Folgen 448
5 Zahlung 449
5.1 Allgemeines 449
5.2 Zahlungen an Finanzbehörden 449
5.3 Tag der Zahlung (§ 224 AO) 449
5.4 Reihenfolge der Tilgung (§ 225 AO) 450
5.5 Hingabe von Kunstgegenständen an Zahlungs statt (§ 224 a AO) 450
5.6 Zahlungen der Finanzbehörden 450
6 Aufrechnung (§ 226 AO) 451
6.1 Sinngemäße Anwendung der Vorschriften des bürgerlichen Rechts 451
6.1.1 Voraussetzungen 451
6.1.2 Gleichartigkeit 451
6.1.3 Gegenseitigkeit 451
6.1.4 Fälligkeit der Gegenforderung und Erfüllbarkeit der Hauptforderung 453
6.2 Besonderheiten bei der Aufrechnung durch den Steuerpflichtigen 455
6.3 Aufrechnungshindernisse 455
6.4 Aufrechnungserklärung und Rechtsschutz 455
6.5 Wirkung der Aufrechnung 456
6.6 Verrechnungsvertrag 457
7 Erlass (§ 227 AO) 457
7.1 Allgemeines 457
7.2 Persönliche Unbilligkeit 458
7.3 Sachliche Unbilligkeit 458
7.4 Ermessen und Bedeutung der Steuerart 459
7.5 Verfahren 460
7.6 Rücknahme, Widerruf 460
7.7 Abgrenzung zur Niederschlagung (§ 261 AO) 461
7.8 Übersicht 461
8 Zahlungsverjährung (§§ 228–232 AO) 462
8.1 Allgemeines und Wirkung 462
8.2 Verjährungsfrist (§ 228 AO) und ihr Beginn (§ 229 AO) 462
8.3 Hemmung wegen höherer Gewalt (§ 230 AO) 464
8.4 Unterbrechung (§ 231 AO) 464
9 Verzinsung (§§ 233–239 AO) 466
9.1 Allgemeines und Verfahren 466
9.2 Grundsätzliche Berechnung der Zinsen 467
9.3 Verzinsung von Steuernachforderungen und Steuererstattungen (§ 233 a AO) 468
9.3.1 Allgemeines 468
9.3.2 Zu verzinsende Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis 469
9.3.3 Schuldner und Gläubiger 469
9.3.4 Zinslauf 470
9.3.5 Grundsätzliche Zinsberechnung 470
9.3.6 Zinsen bei erstmaliger Steuerfestsetzung 471
9.3.6.1 Zinsen bei Mehrsoll 471
9.3.6.2 Besonderheiten bei Mindersoll (Erstattungen) 473
9.3.7 Zinsen bei Korrektur der Steuerfestsetzung oder der Anrechnung 473
9.3.8 Besonderheiten bei der Berücksichtigung rückwirkender Ereignisse oder von Verlustrückträgen 475
9.3.9 Verhältnis des 476
9.3.10 Billigkeitsmaßnahmen 476
9.3.11 Verfahrensfragen 477
9.4 Stundungszinsen (§ 234 AO) 477
9.5 Verzinsung hinterzogener Steuern (§ 235 AO) 478
9.6 Prozesszinsen auf Erstattungsbeträge (§ 236 AO) 480
9.7 Zinsen bei Aussetzung der Vollziehung (§ 237 AO) 481
10 Säumniszuschlag (§ 240 AO) 482
10.1 Zweck und Anwendungsbereich 482
10.2 Berechnung 482
10.3 Verfahren 485
10.4 Schuldner 485
10.5 Erlass 486
Teil L Korrektur von Steuerverwaltungsakten 487
1 Überblick 487
1.1 Terminologie 487
1.2 System der Korrekturvorschriften 488
1.2.1 Wirksamer VA 488
1.2.2 Korrekturvorschriften 488
1.2.3 Beachtung der Festsetzungsverjährung 491
1.3 Formelle Bestandskraft 491
1.4 Materielle Bestandskraft 492
1.5 Korrekturvorschriften und Rechtsbehelfsverfahren 493
1.5.1 Anwendung von Korrekturvorschriften während eines Rechtsbehelfsverfahrens 493
1.5.2 Anwendung von Korrekturvorschriften nach einem Rechtsbehelfsverfahren 493
1.6 Anwendung der AO-Normen 494
1.7 Keine Korrektur trotz Fehlerhaftigkeit des VA 494
2 Offenbare Unrichtigkeiten beim Erlass eines VA (§ 129 AO) 496
2.1 Allgemeines 496
2.1.1 Bedeutung 496
2.1.2 Vergleich zu anderen Verfahrensgesetzen 496
2.2 Voraussetzungen für die Berichtigung 496
2.2.1 Schreib- oder Rechenfehler 496
2.2.2 Ähnliche Unrichtigkeiten 497
2.2.3 Offenbar 499
2.2.4 Fehler beim Erlass eines VA 499
2.3 Berichtigung als Ermessensentscheidung 500
2.4 Zeitliche Grenzen der Berichtigung 501
2.5 Umfang der Berichtigung 501
2.6 Rechtsbehelfe 502
3 Aufhebung und Änderung von Steuerbescheiden (§§ 172 ff. AO) 502
3.1 Geltungsbereich 502
3.2 Korrektur von Verbrauchsteuerbescheiden (§ 172 Abs. 1 Satz 504
3.2.1 Allgemeiner Grundsatz 504
3.2.2 Änderungen zum Vorteil des Steuerpflichtigen 504
3.2.3 Änderungen zum Nachteil des Steuerpflichtigen 505
3.3 Korrektur von Steuerbescheiden (Besitz- und Verkehrsteuern) bei Zustimmung (§ 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a AO) 505
3.3.1 Allgemeines 505
3.3.2 Antrag oder Zustimmung des Steuerpflichtigen 506
3.3.3 Aufhebung und Änderung zum Vorteil des Steuerpflichtigen 507
3.3.4 Aufhebung und Änderung zum Nachteil des Steuerpflichtigen 511
3.4 Weitere Korrektur von Steuerbescheiden (§ 172 Abs. 1 Satz 513
3.4.1 Korrektur von Steuerbescheiden einer sachlich unzuständigen Behörde (§ 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. b bis d AO) 513
3.4.2 Korrektur der durch unlautere Mittel erwirkten Steuerbescheide (§ 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. b AO) 513
3.4.3 Sonst gesetzlich zugelassene Korrekturen (§ 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. d AO) 514
3.4.4 Aufhebung oder Änderung der Ablehnung von Anträgen (§ 172 Abs. 2 AO) 514
3.4.5 Rechtsbehelfe 514
3.4.6 Zurückweisung von Anträgen durch Allgemeinverfügung (§ 172 Abs. 3 AO) 515
3.5 Korrektur von Steuerbescheiden wegen neuer Tatsachen oder Beweismittel (§ 173 AO) 515
3.5.1 Allgemeines 515
3.5.1.1 Bedeutung 515
3.5.1.2 Anwendungsbereich 516
3.5.2 Begriff der Tatsache und des Beweismittels 517
3.5.2.1 Lebenssachverhalt 517
3.5.2.2 Vorgreifliche Rechtsverhältnisse 517
3.5.2.3 Wertermittlung 518
3.5.2.4 Negative Tatsache 518
3.5.2.5 Bescheinigungen 519
3.5.2.6 Innere Tatsachen 519
3.5.2.7 Beweismittel 519
3.5.3 Erheblichkeit der Tatsache oder des Beweismittels 520
3.5.3.1 Betragliche Erheblichkeit 520
3.5.3.2 Rechtliche Erheblichkeit 523
3.5.4 Nachträgliches Bekanntwerden der Tatsache oder des Beweismittels 524
3.5.4.1 Allgemeines 524
3.5.4.2 Zeitpunkt des Bekanntwerdens (wann) 525
3.5.4.3 Bekanntgabe an den Amtsträger (wem) 527
3.5.4.4 Umfang der bekannten Tatsache (was) 528
3.5.5 Korrektur zuungunsten des Steuerpflichtigen (§ 173 Abs. 1 Nr. 1 AO) 529
3.5.5.1 Tatsachen, die als bekannt gelten (sog. »Kennenkönnen«) 530
3.5.5.2 Berücksichtigung rechtswidrig ermittelter Tatsachen 532
3.5.6 Korrektur zugunsten des Steuerpflichtigen (§ 173 Abs. 1 Nr. 2 AO) 533
3.5.6.1 Kein grobes Verschulden 533
3.5.6.2 Handlung durch mehrere Personen 535
3.5.6.3 Unbeachtlichkeit des Verschuldens 536
3.5.7 Einschränkung der Änderungsmöglichkeit nach einer Außenprüfung (§ 173 Abs. 2 AO) 538
3.5.7.1 Außenprüfung 538
3.5.7.2 Sonderprüfungen 540
3.5.7.2.1 USt-Sonderprüfung 540
3.5.7.2.2 LSt-Außenprüfung 540
3.5.8 Besondere Probleme zu 542
3.5.8.1 Schätzung von Besteuerungsgrundlagen (§ 162 AO) 542
3.5.8.2 Die Ausübung von steuerlichen Rechten (AEAO vor §§ 172 bis 177 Nr. 8) 544
3.5.8.2.1 Antragsgebundene Steuervergünstigung 544
3.5.8.2.2 Ausübung von Wahlrechten 546
3.6 Korrektur von Steuerbescheiden wegen Schreib- oder Rechenfehlern bei Erstellung einer Steuererklärung (§ 173 a AO) 547
3.6.1 Allgemeines 547
3.6.2 Verhältnis zu anderen Korrekturvorschriften 548
3.6.3 Voraussetzungen der Änderung 548
3.6.4 Zeitlicher Anwendungsbereich 550
3.7 Widerstreitende Steuerfestsetzungen (§ 174 AO) 550
3.7.1 Allgemeines 550
3.7.2 Bestimmter Sachverhalt 550
3.7.3 Mehrfachberücksichtigung eines bestimmten Sachverhalts 551
3.7.3.1 Begriff der Mehrfachberücksichtigung 551
3.7.3.2 Mehrfachberücksichtigung zuungunsten des Steuerpflichtigen (§ 174 Abs. 1 AO) 553
3.7.3.3 Mehrfachberücksichtigung zugunsten des Steuerpflichtigen (§ 174 Abs. 2 AO) 553
3.7.4 Nichtberücksichtigung eines bestimmten Sachverhalts 554
3.7.4.1 Nichtberücksichtigung eines Sachverhalts im Hinblick auf einen anderen Bescheid (§ 174 Abs. 3 AO) 554
3.7.4.2 Änderung von Steuerbescheiden nach erfolgreichem Rechtsbehelf oder Antrag des Steuerpflichtigen (§ 174 Abs. 4 und 5 AO) 556
3.7.4.2.1 Korrektur nach 556
3.7.4.2.2 Wirkung gegenüber Dritten (§ 174 Abs. 5 AO) 559
3.8 Die Korrektur von Folgebescheiden (§ 175 Abs. 1 Satz 562
3.8.1 Anwendungsbereich des 562
3.8.1.1 Allgemeines 562
3.8.1.2 Feststellungs- und Messbescheide 562
3.8.1.3 Andere VA mit Bindungswirkung 563
3.8.1.4 Folgebescheide 565
3.8.1.5 Die Änderung des Gewerbesteuermessbescheides (§ 35b GewStG) 565
3.8.2 Voraussetzungen für die Korrektur 566
3.8.2.1 Erstmaliger Erlass eines Grundlagenbescheides 566
3.8.2.2 Korrektur eines Grundlagenbescheides 566
3.8.3 Fehlerhafte bzw. unterbliebene Auswertung eines Grundlagenbescheides 567
3.8.4 Folgen und Umfang der Korrektur 568
3.9 Die Korrektur wegen eines rückwirkenden Ereignisses (§ 175 Abs. 1 Satz 570
3.9.1 Allgemeines 570
3.9.2 Ereignis 571
3.9.2.1 Begriff des Ereignisses 571
3.9.2.2 Nachträgliche Erteilung oder Vorlage einer Bescheinigung oder Bestätigung 571
3.9.3 Nachträgliches Eintreten des Ereignisses 572
3.9.4 Rückwirkung des Ereignisses 572
3.9.4.1 Allgemeines 572
3.9.4.2 Korrektur bei »einmaligen« Steuern 573
3.9.4.3 Korrektur bei laufend veranlagten Steuern 574
3.9.5 Sonderfälle von rückwirkenden Ereignissen 577
3.9.5.1 Rückwirkung bei Bilanzberichtigung und Bilanzänderung 577
3.9.5.2 Rückwirkung bei Erstattung von Sonderausgaben und außergewöhnlichen Belastungen 580
3.9.5.3 Weitere Sonderfälle 581
3.9.5.3.1 VA ressortfremder Behörden 581
3.9.5.3.2 Veräußerung eines Wirtschaftsguts innerhalb der Sperrfrist 581
3.9.5.3.3 Wahl der Zusammenveranlagung 582
3.9.5.3.4 Antrag auf Realsplittung 583
3.9.5.3.5 Durchführung einer Wertfortschreibung 584
3.9.5.3.6 Berichtigung des Vorsteuerabzugs gem. § 15a UStG 584
3.9.5.3.7 Rückwirkung bei Steuerklauseln 585
3.9.6 Rückwirkendes Ereignis nach 585
3.9.7 Folgen und Umfang der Korrektur 586
3.10 Umsetzung von Verständigungsvereinbarungen (§ 175 a AO) 586
3.11 Korrektur von Steuerbescheiden bei Datenübermittlung durch Dritte (§ 175 b AO) 587
3.11.1 Allgemeines 587
3.11.2 Voraussetzungen der Änderung 588
3.11.3 Zeitlicher Anwendungsbereich 589
3.12 Die Berichtigung von materiellen Fehlern (Rechtsfehlern) gem. § 177 AO 589
3.12.1 Allgemeines 589
3.12.2 Begriff des materiellen Fehlers i. S. v. § 177 Abs. 3 AO 590
3.12.3 Eingreifen einer anderen Korrekturvorschrift 591
3.12.4 Berichtigung nur innerhalb des Änderungsrahmens 591
3.12.5 Prüfungstechnische Hinweise 593
3.13 Vertrauensschutz bei der Aufhebung und Änderung von Steuerbescheiden (§ 176 AO) 595
3.13.1 Allgemeines 595
3.13.1.1 Korrektur von Steuerbescheiden 595
3.13.1.2 Besonderheiten bei Vorauszahlungen 596
3.13.1.3 Besonderheiten bei Steueranmeldungen 596
3.13.1.4 Anwendungsbereich 597
3.13.2 Die einzelnen Vertrauenstatbestände 597
3.13.2.1 Allgemeines 597
3.13.2.2 Das Vertrauen auf formelle Gesetze (§ 176 Abs. 1 Nr. 1 AO) 597
3.13.2.3 Das Vertrauen auf Rechtsnormen (§ 176 Abs. 1 Nr. 2 AO) 598
3.13.2.4 Das Vertrauen auf die Rechtsprechung (§ 176 Abs. 1 Nr. 3 AO) 598
3.13.2.5 Das Vertrauen auf Verwaltungsvorschriften (§ 176 Abs. 2 AO) 599
4 Rücknahme und Widerruf von VA (§§ 130, 131 AO) 600
4.1 Allgemeine Grundsätze 600
4.1.1 Geltungsbereich 600
4.1.2 Korrektur rechtswidriger und rechtmäßiger VA 601
4.1.3 Korrektur begünstigender und belastender VA 601
4.1.4 Gemeinsame Regelungen 602
4.2 Rücknahme von rechtswidrigen VA (§ 130 AO) 602
4.2.1 Überprüfung des rechtswidrigen VA 602
4.2.2 Ermessensentscheidung 603
4.2.3 Rücknahme eines belastenden VA 604
4.2.4 Rücknahme eines begünstigenden VA 606
4.2.4.1 Gesetzliche Voraussetzungen 606
4.2.4.2 Sonstige Fälle 607
4.2.5 Rücknahmefrist (§ 130 Abs. 3 AO) 608
4.2.6 Rücknahmebehörde (§ 130 Abs. 4 AO) 608
4.3 Widerruf von rechtmäßigen VA (§ 131 AO) 608
4.3.1 Widerrufsbedürfnis 608
4.3.2 Rechtmäßige VA 609
4.3.3 Umfang des Widerrufs 609
4.3.4 Widerruf eines belastenden VA 610
4.3.5 Widerruf eines begünstigenden VA 610
4.3.6 Widerrufsfrist und -zuständigkeit 612
4.4 Erlass eines neuen VA 612
4.4.1 Zum Vorteil des Steuerpflichtigen 612
4.4.2 Zum Nachteil des Steuerpflichtigen 612
4.4.3 Eintritt eines neuen Sachverhalts 613
4.5 Formfehler des ursprünglichen VA 614
4.6 Rechtsschutz 614
Teil M Außenprüfung 616
1 Vorbemerkung 616
2 Außenprüfung (§§ 193 ff. AO) 616
2.1 Allgemeines 616
2.2 Zuständigkeit (§ 195 AO) 617
2.3 Der Außenprüfung unterliegende Personen (§ 193 AO) 618
2.4 Sachlicher Umfang der Prüfung (§ 194 AO) 620
2.4.1 Sachlicher Umfang im engeren Sinne 620
2.4.2 Sachlicher Umfang im weiteren Sinne 620
2.5 Kontrollmitteilungen (§ 194 Abs. 3 AO) 622
2.6 Prüfungsanordnung (§ 196 AO) 623
2.7 Bekanntgabe der Prüfungsanordnung (§ 197 AO) 625
2.8 Ausschluss bzw. Ablehnung von Prüfern 626
2.9 Zusammenfassung der Grundzüge der Prüfungsanordnung 627
2.10 Durchführung der Prüfung 628
2.11 Besondere Mitwirkungspflichten der Steuerpflichtigen 629
2.12 Zutritts- und Besichtigungsrechte des Prüfers 629
2.13 Schlussbesprechung (§ 201 AO) 630
2.14 Prüfungsbericht (§ 202 AO) 631
3 Abgekürzte Außenprüfung (§ 203 AO) 631
4 Umsatzsteuer-Nachschau (§ 27 b UStG) und Lohnsteuer-Nachschau (§ 42 g EStG) 632
5 Verbindliche Zusage (§§ 204 ff. AO) 633
5.1 Überblick 633
5.2 Bedeutung und Voraussetzung 634
5.3 Rechtsnatur der Zusage 634
5.4 Erteilung der Zusage 634
5.5 Form und Bindungswirkung der Zusage (§§ 205 und 206 AO) 635
5.6 Außerkrafttreten der Zusage (§ 207 AO) 635
6 Steuerfahndung/Zollfahndung (§ 208 AO) 636
7 Steueraufsicht in besonderen Fällen (§§ 209–217 AO) 638
Teil N Das außergerichtliche Rechtsbehelfsverfahren 639
1 Grundlagen 639
1.1 Allgemeines 639
1.2 Sinn und Rechtsnatur des außergerichtlichen Rechtsbehelfsverfahrens 639
1.3 Überblick über Rechtsbehelfe im weiteren Sinne im Steuerrecht 640
1.3.1 Förmliche (ordentliche) Rechtsbehelfe 640
1.3.2 Nichtförmliche (außerordentliche) Rechtsbehelfe 640
1.3.3 Einspruch oder Antrag auf schlichte Änderung (§ 172 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a AO)? 643
1.4 Der Ablauf des außergerichtlichen Rechtsbehelfsverfahrens 644
2 Zulässigkeitsvoraussetzungen 646
2.1 Prüfungsreihenfolge 646
2.2 Gesuch um Rechtsschutz (Einspruchsgesuch) 648
2.3 Die Statthaftigkeit des Einspruchs (§§ 347 und 348 AO) 650
2.3.1 Allgemeines 650
2.3.2 Verwaltungsakte i. S. d. § 347 Abs. 1 AO 651
2.3.2.1 Verwaltungsakte in Abgabenangelegenheiten gem. § 347 Abs. 1 Nr. 1 AO 651
2.3.2.2 Verwaltungsakte in Verfahren zur Vollstreckung gem. § 347 Abs. 1 Nr. 2 AO 652
2.3.2.3 Verwaltungsakte in öffentlich-rechtlichen und berufsrechtlichen Angelegenheiten gem. § 347 Abs. 1 Nr. 3 AO 652
2.3.2.4 Verwaltungsakte in anderen Angelegenheiten gem. § 347 Abs. 1 Nr. 4 AO 652
2.3.2.5 Der Untätigkeitseinspruch nach 653
2.3.3 Ausschluss des Einspruchs 653
2.3.3.1 Kein Einspruch gegen nicht in § 347 Abs. 1 AO aufgeführte Verwaltungsakte 653
2.3.3.2 Ausschluss des Einspruchs gem. § 348 AO 654
2.3.3.3 Kein Einspruch gegen Nichtverwaltungsakte 655
2.4 Form (§ 357 AO) 655
2.4.1 Äußere Form (§ 357 Abs. 1 AO) 655
2.4.2 Inhalt (§ 357 Abs. 3 AO) 656
2.4.3 Anbringungsbehörde (§ 357 Abs. 2 AO) 656
2.5 Frist (§§ 355, 356 AO) 658
2.6 Beteiligtenfähigkeit (§ 359 AO) 660
2.7 Einspruchsfähigkeit (§ 365 Abs. 1 AO, § 79 AO) 660
2.8 Einspruchsbefugnis (Beschwer §§ 350 ff. AO)
2.8.1 Allgemeines 661
2.8.2 Persönliche Beschwer 662
2.8.2.1 Gesamtrechtsnachfolger (§ 45 AO) 663
2.8.2.2 Einzelrechtsnachfolger (§§ 353, 182 Abs. 2 AO) 663
2.8.2.3 Sonstige Drittwirkung eines Verwaltungsaktes 664
2.8.3 Einschränkung der persönlichen Beschwer (§ 352 AO) 665
2.8.3.1 Allgemeines 665
2.8.3.2 Umfassende Einspruchsbefugnis (§ 352 Abs. 1 Nr. 1–3 AO) 666
2.8.3.3 Eingeschränkte Einspruchsbefugnis 668
2.8.3.4 Hinzuziehung der anderen Mitberechtigten (§ 360 Abs. 3 AO) 669
2.8.4 Sachliche Beschwer 670
2.8.5 Einschränkung der sachlichen Beschwer (§ 351 AO) 673
2.9 Rechtsschutzbedürfnis 673
3 Begründetheitsprüfung 674
3.1 Allgemeines 674
3.2 Prüfungsreihenfolge 675
3.3 Möglichkeit der Verböserung beim Einspruch (§ 367 Abs. 2 Satz 676
4 Die Entscheidung über den Einspruch 677
4.1 Zuständige Behörde 677
4.2 Die verfahrensrechtliche Erledigung eines Einspruchs 677
4.2.1 Erledigung eines voll begründeten Einspruchs durch Abhilfebescheid (§ 367 Abs. 2 Satz 3 AO) 677
4.2.2 Erledigung eines teilweise begründeten Einspruchs 678
4.2.3 Erledigung eines unbegründeten Einspruchs 679
4.2.4 Erledigung eines unzulässigen Einspruchs 679
4.2.5 Zurückweisung von Masseneinsprüchen durch Allgemeinverfügung (§ 367 Abs. 2 b AO) 679
4.3 Die förmliche Einspruchsentscheidung 680
4.3.1 Allgemeines 680
4.3.2 Aufbau 680
4.3.2.1 Das Rubrum (Aufschrift) 680
4.3.2.2 Der Entscheidungssatz (Entscheidungsformel, Tenor) 681
4.3.2.3 Die Rechtsbehelfsbelehrung (§ 366 AO) 681
4.3.2.4 Die Begründung (Gründe) 681
4.3.2.5 Die Unterschrift 683
4.3.3 Muster einer Einspruchsentscheidung (unzulässiger Einspruch) 684
4.3.4 Muster einer Einspruchsentscheidung (unbegründeter Einspruch) 685
4.4 Wirkung einer Einspruchsentscheidung 686
4.5 Die Teil-Einspruchsentscheidung (§ 367 Abs. 2 a AO) 686
5 Einspruch gegen Änderungsbescheide und Folgebescheide (§ 351 AO) 687
5.1 Einspruch gegen einen Änderungsbescheid (§ 351 Abs. 1 AO) 687
5.1.1 Inhalt und Zweck des 687
5.1.2 Anwendbarkeit 688
5.1.3 Zulässigkeit eines Einspruchs gegen einen Änderungsbescheid 688
5.1.4 Begründetheit eines Einspruchs gegen einen Änderungsbescheid 689
5.2 Einspruch gegen einen Folgebescheid (§ 351 Abs. 2 AO) 692
6 Kosten des außergerichtlichen Rechtsbehelfsverfahrens 693
7 Einspruchsverzicht und Einspruchsrücknahme (§§ 354 und 362 AO) 694
7.1 Allgemeines 694
7.2 Der Einspruchsverzicht (§ 354 AO) 694
7.3 Die Einspruchsrücknahme (§ 362 AO) 694
7.4 Teilweise Rücknahme (§ 362 Abs. 1 a AO) und teilweiser Verzicht (§ 354 Abs. 1 a AO) 695
8 Aussetzung, Ruhen und Unterbrechung des Verfahrens 696
8.1 Aussetzung des Verfahrens (§ 363 Abs. 1 AO) 696
8.2 Ruhen des Verfahrens (§ 363 Abs. 2 AO) 696
8.3 Unterbrechung des Verfahrens 697
9 Aussetzung der Vollziehung (§ 361 AO) 697
9.1 Allgemeines 697
9.2 Voraussetzungen für die Aussetzung der Vollziehung 698
9.2.1 Vollziehbarer Verwaltungsakt 699
9.2.2 Angefochtener Verwaltungsakt 700
9.2.3 Ernstliche Zweifel an der Rechtmäßigkeit oder unbillige Härte 700
9.3 Verfahren 701
9.3.1 Summarische Prüfung 701
9.3.2 Verfahrensweg 701
9.3.3 Sicherheitsleistung 702
9.4 Umfang und Wirkung der Aussetzung 702
9.4.1 Umfang 702
9.4.2 Zeitliche Dauer 703
9.4.3 Wirkung 704
9.5 Besondere Regelung bei Untersagung des Gewerbebetriebsoder der Berufsausübung (§ 361 Abs. 4 AO) 704
9.6 Aufhebung der Vollziehung 704
10 Hinzuziehung zum Verfahren (§ 360 AO) 705
10.1 Allgemeines 705
10.2 Notwendige Hinzuziehung (§ 360 Abs. 3 AO) 706
10.3 Die einfache Hinzuziehung 708
10.4 Anhörung 709
10.5 Wirkung der Hinzuziehung 709
11 Die Erörterung des Sach- und Rechtsstands (§ 364 a AO) 710
12 Die Fristsetzung gem. § 364 b AO 711
12.1 Allgemeines 711
12.2 Voraussetzungen der Ausschlusswirkung 712
12.3 Die Fristsetzung als Ermessensentscheidung 712
12.4 Begründung und Form 712
12.5 Die Rechtswirkung der Fristversäumnis 713
12.5.1 Die Präklusionswirkung im Einspruchsverfahren 713
12.5.2 Die Präklusionswirkung im finanzgerichtlichen Verfahren 713
12.6 Kein Einspruch gegen die Fristsetzung 714
12.7 Berücksichtigung von Erklärungen und Beweismitteln nach Ablauf der Ausschlussfrist 714
Teil O Vollstreckung wegen Geldforderungen 715
1 Grundlagen 715
1.1 Allgemeines 715
1.2 Vollstreckungsgläubiger, Vollstreckungsschuldner, Dritte 718
1.3 Vollstreckungsmaßnahmen als Ermessensentscheidungen 718
2 Vollstreckungsvoraussetzungen (§§ 249 Abs. 1, 254 und 259 AO) 718
2.1 Allgemeines 718
2.2 Vollstreckbarer Verwaltungsakt (§ 249 Abs. 1 AO) 719
2.3 Fälligkeit der Leistung (§ 254 Abs. 1 Satz 719
2.4 Leistungsgebot und dessen Bekanntgabe (§ 254 Abs. 1 Satz 1–4 AO) 719
2.5 Ablauf der Schonfrist (§ 254 Abs. 1 Satz 720
2.6 Mahnung (§ 259 AO) 720
2.7 Rechtswirkung von Verstößen gegen 720
3 Vorbereitung der Vollstreckung 720
4 Die Vermögensauskunft (§ 284 AO) 721
4.1 Auskunft 721
4.2 Eidesstattliche Versicherung (§ 284 Abs. 3 AO) 722
4.3 Termin zur Abgabe der Vermögensauskunft (§ 284 Abs. 5–8 AO) 722
4.4 Eintragung in das Schuldnerverzeichnis (§ 284 Abs. 9 AO) 723
5 Vollstreckung in das bewegliche Vermögen (§§ 281 ff. AO) 723
5.1 Vollstreckung in das bewegliche Vermögen durch Pfändung 723
5.2 Vollstreckung in bewegliche Sachen und Wertpapiere(§§ 285–308 und 312 AO) 724
5.2.1 Tätigwerden des Vollziehungsbeamten 724
5.2.2 Pfändung beweglicher Sachen (§ 286 AO) 725
5.2.2.1 Allgemeines 725
5.2.2.2 Bewegliche Sachen und Wertpapiere 725
5.2.2.3 Gewahrsam 726
5.2.2.4 Pfändungsakt 727
5.2.3 Verwertung der gepfändeten Sachen (§§ 296–308 AO) 727
5.3 Vollstreckung in Forderungen und sonstige Vermögensrechte (§§ 309–321 AO) 728
5.3.1 Allgemeines 728
5.3.2 Vollstreckung in Geldforderungen 728
5.3.2.1 Gegenstand der Pfändung: Forderung auf Leistung einer Geldsumme 728
5.3.2.2 Die Pfändungsverfügung 729
5.3.2.3 Die Einziehungsverfügung 730
5.4 Vollstreckung in Ansprüche auf Herausgabe oder Leistung einer Sache (§ 318 AO) 730
5.5 Vollstreckung in andere Vermögensrechte (§ 321 AO) 731
6 Vollstreckung in das unbewegliche Vermögen 731
6.1 Allgemeines 731
6.2 Gegenstände der Vollstreckung in das unbewegliche Vermögen 732
6.3 Allgemeine Verfahrensvoraussetzungen 732
6.4 Die Zwangshypothek, § 322 Abs. 1 AO i. V. m. § 866 ZPO 733
6.5 Die Zwangsversteigerung 733
6.6 Zwangsverwaltung 733
7 Das Arrestverfahren (§§ 324–326 AO) 734
7.1 Allgemeines 734
7.2 Voraussetzungen des Arrestes 734
7.3 Anordnung des Arrestes 735
7.4 Vollziehung des Arrestes 735
7.5 Überleitung in das Vollstreckungsverfahren 735
8 Vollstreckung in das gesamte Vermögen (Insolvenzverfahren) 736
8.1 Allgemeines 736
8.2 Voraussetzungen der Eröffnung eines Insolvenzverfahrens 736
8.3 Eröffnung des Insolvenzverfahrens 737
8.3.1 Allgemeines 737
8.3.2 Allgemeine Rechtsfolgen 737
8.3.3 Rechtsstellung des Insolvenzverwalters 737
8.3.4 Wirkung auf das Besteuerungsverfahren 738
8.3.5 Geltendmachung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis 739
8.4 Insolvenzanfechtung (§§ 129 ff. InsO) 740
8.5 Insolvenzmasse (§ 35 InsO), Aussonderungsrechte (§§ 47, 48 InsO) und Absonderungsrechte (§§ 49–52 InsO) 740
8.6 Kosten des Insolvenzverfahrens und Masseverbindlichkeiten 741
8.7 Befriedigung der Insolvenzgläubiger und Insolvenzplan 741
8.8 Restschuldbefreiung 741
8.9 Verbraucherinsolvenz 742
9 Rechtsbehelfe und Abwehrmöglichkeiten im Vollstreckungsverfahren 742
9.1 Einspruch (§ 347 Abs. 1 AO) 742
9.1.1 Statthaftigkeit 742
9.1.2 Begründung des Einspruchs 742
9.2 Antrag auf Einschränkung und Beschränkung der Vollstreckung gem. § 257 AO 743
9.3 Antrag auf einstweilige Einstellung oder Beschränkung der Vollstreckung gem. § 258 AO (Vollstreckungsaufschub) 743
9.4 Antrag auf Aufteilung einer Gesamtschuld (§§ 268–280 AO) 744
9.5 Einwendungen Dritter gegen Vollstreckungsmaßnahmen des Finanzamts 744
9.5.1 Allgemeines 744
9.5.2 Einspruch 744
9.5.3 Widerspruch gem. § 262 AO 744
9.5.4 Anspruch auf vorzugsweise Befriedigung gem. § 293 AO 745
9.5.5 Ansprüche aus 745
10 Unterbindung von Steuerrückständen durch nichtsteuerrechtliche Maßnahmen und Erlass von Haftungsbescheiden gegenüber Dritten 746
Teil P Steuerstraf- und Ordnungswidrigkeitenrecht 747
1 Stellung des Steuerstraf- und Ordnungswidrigkeitenrechts 747
2 Unterscheidung Straftat und Ordnungswidrigkeit 748
3 Steuerstrafrecht 749
3.1 Geltungsbereich 749
3.2 Allgemeines 750
3.2.1 Einteilung von Straftaten 750
3.2.2 Aufbau einer Straftat 750
3.2.2.1 Tatbestandsmäßigkeit 751
3.2.2.1.1 Objektiver Tatbestand 751
3.2.2.1.2 Subjektiver Tatbestand 751
3.2.2.2 Rechtswidrigkeit 752
3.2.2.3 Schuld 752
3.2.2.3.1 Schuldfähigkeit 752
3.2.2.3.2 Unrechtsbewusstsein 753
3.2.2.3.3 Entschuldigungsgründe 753
3.2.3 Strafausschließungs- oder Strafaufhebungsgründe 753
3.2.4 Beteiligungsformen 754
3.2.4.1 Täterschaft 754
3.2.4.2 Teilnahme 755
3.2.4.3 Abgrenzung zwischen Täterschaft und Teilnahme 756
3.2.5 Konkurrenzen 758
3.2.6 Strafen, strafrechtliche Nebenfolgen und außerstrafrechtliche Folgen 760
3.2.6.1 Allgemeines 760
3.2.6.2 Einfache Steuerhinterziehung 761
3.2.6.3 Besonders schwere Steuerhinterziehung 761
3.2.6.4 Strafrechtliche Nebenfolgen und außerstrafrechtliche Folgen 763
3.2.7 Verjährung 764
3.3 Materielles 764
3.3.1 Steuerhinterziehung nach 764
3.3.1.1 Objektiver Tatbestand der Steuerhinterziehung 765
3.3.1.1.1 Begehungsdelikt (§ 370 Abs. 1 Nr. 1 AO) 765
3.3.1.1.2 Unterlassungsdelikt (§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO) 767
3.3.1.1.3 Erfolg der Steuerverkürzung 769
3.3.1.1.4 Kausalität 774
3.3.1.2 Subjektiver Tatbestand der Steuerhinterziehung 774
3.3.1.3 Zeitpunkt einer Steuerstraftat 777
3.3.1.3.1 Versuch 778
3.3.1.3.2 Vollendung 779
3.3.1.3.3 Beendigung 782
3.3.1.4 Rechtswidrigkeit 782
3.3.1.5 Schuld 783
3.3.2 Strafausschließungs-/Strafaufhebungsgründe 783
3.3.2.1 Form und Adressat 784
3.3.2.2 Inhalt 784
3.3.2.2.1 Berichtigungsverbund 785
3.3.2.2.2 Geringfügige Abweichungen 786
3.3.2.2.3 Gestufte Selbstanzeigen 786
3.3.2.3 Ausschlussgründe 787
3.3.2.3.1 Bekanntgabe einer Prüfungsanordnung 787
3.3.2.3.2 Einleitung und Bekanntgabe eines Straf- bzw. Bußgeldverfahrens 788
3.3.2.3.3 Erscheinen eines Amtsträgers zur steuerlichen Prüfung 788
3.3.2.3.4 Erscheinen eines Amtsträgers zur Ermittlung einer Steuerstraftat oder Steuerordnungswidrigkeit 789
3.3.2.3.5 Umsatzsteuer- und Lohnsteuernachschau 790
3.3.2.3.6 Entdeckung der Tat 790
3.3.2.3.7 Betragsgrenze 791
3.3.2.3.8 Besonders schwerer Fall von Steuerhinterziehung 792
3.3.2.3.9 Zahlung eines Zuschlags 792
3.3.2.4 Umsatzsteuervoranmeldungen und Lohnsteueranmeldungen 793
3.3.2.5 Nachentrichtung 794
3.3.2.6 Folgen einer Selbstanzeige 795
3.3.2.7 Strafbefreiende Fremdanzeige 796
3.3.3 Andere Steuerstraftaten 796
3.4 Verfahrensrecht 797
3.4.1 Zuständigkeit 797
3.4.2 Einleitung des Steuerstrafverfahrens 797
3.4.3 Verhältnis von Steuerstrafverfahren und Besteuerungsverfahren 799
3.4.4 Abschluss des Ermittlungsverfahrens 801
4 Steuerordnungswidrigkeitenrecht 803
4.1 Allgemeines 803
4.2 Materielles 804
4.2.1 Leichtfertige Steuerverkürzung 804
4.2.1.1 Allgemeines 804
4.2.1.2 Leichtfertigkeit 804
4.2.1.3 Täter 805
4.2.1.4 Selbstanzeige 805
4.2.1.5 Sanktion und Konkurrenzen 806
4.2.2 Steuergefährdung 806
4.2.2.1 Allgemeines 806
4.2.2.2 Ausstellen unrichtiger Belege, Verkaufen von Belegen und Falschbuchungen, Verstöße bei elektronischen Aufzeichnungssstemen 806
4.2.2.3 Mitteilungspflicht über Auslandsbeziehungen, Aufzeichnung des Warenausgangs und Kontenwahrheit 807
4.2.3 Gefährdung der Abzugsteuern 808
4.2.4 Sonstige Bußgeldtatbestände 809
4.3 Verfahrensrecht 809
Kapitel 2 Die Finanzgerichtsordnung 813
Teil A Die Finanzgerichtsbarkeit 815
1 Das Wesen der Finanzgerichtsbarkeit 815
2 Die geschichtliche Entwicklung der Finanzgerichtsbarkeit 816
3 Die Rechtsgrundlagen für den Finanzprozess 816
4 Der Finanzrechtsweg 817
4.1 Der Rechtsweg im Allgemeinen 817
4.2 Der ordentliche Rechtsweg und der Verwaltungsrechtsweg 817
4.3 Zulässigkeit des Finanzrechtsweges 817
4.4 Verfahren bei der Entscheidung über den Rechtsweg 819
5 Die Gerichte 820
5.1 Aufbau der Gerichte 820
5.2 Die Besetzung der Spruchkörper 820
5.3 Geschäftsverteilung 822
5.4 Richter 823
5.5 Urkundsbeamte der Geschäftsstelle 824
5.6 Ausschließung und Ablehnung von Gerichtspersonen 825
6 Das Verfahren 826
6.1 Untersuchungsgrundsatz 827
6.2 Amtsbetrieb 827
6.3 Beschleunigung des Verfahrens 827
6.4 Verfügungsgrundsatz 830
6.5 Der Grundsatz der Mündlichkeit 830
6.6 Grundsatz der Öffentlichkeit 831
6.7 Grundsatz der Unmittelbarkeit 831
6.8 Grundsatz des rechtlichen Gehörs 831
Teil B Die Klage 833
1 Das Klagesystem der Finanzgerichtsordnung 833
2 Die einzelnen Klagen 834
2.1 Anfechtungsklage 834
2.2 Verpflichtungsklage 835
2.3 Sonstige Leistungsklage (Leistungsklage im engeren Sinne) 836
2.4 Feststellungsklage 836
2.5 Untätigkeitsklage (§ 46 FGO) 838
2.6 Klageverbindung 840
3 Die Sachurteilsvoraussetzungen (Zulässigkeitsvoraussetzungen) 840
3.1 Zulässigkeit des Finanzrechtswegs (§ 33 FGO) 841
3.2 Zuständigkeit 841
3.3 Beteiligtenfähigkeit (§ 57 FGO) 842
3.4 Prozessfähigkeit (§ 58 FGO) 845
3.5 Zulässigkeit der Klageart 846
3.6 Die Klagebefugnis 846
3.7 Ordnungsmäßigkeit der Klage 848
3.8 Durchführung des außergerichtlichen Vorverfahrens 850
3.9 Klagefrist 851
3.10 Fehlen anderweitiger Rechtshängigkeit 852
3.11 Fehlen der Rechtskraft 853
3.12 Rechtsschutzbedürfnis 853
4 Gang des finanzgerichtlichen Verfahrens 854
4.1 Der Streitgegenstand 854
4.2 Die Klageänderung (§ 67 FGO) 855
4.2.1 Änderung des Klagegrundes 855
4.2.2 Änderung des Klageantrags 855
4.2.3 Änderung der Beteiligten 856
4.2.4 Zulässigkeit der Klageänderung 856
4.3 Die Klagerücknahme (§ 72 FGO) 857
4.4 Mündliche Verhandlung 858
4.4.1 Vorbereitung der mündlichen Verhandlung 858
4.4.2 Ort und Verlauf der mündlichen Verhandlung 858
4.5 Prozessverhalten des Beklagten 859
4.6 Der Beweis 860
4.6.1 Bedeutung des Beweises 860
4.6.2 Beweislast 861
4.6.3 Beweis des ersten Anscheins 862
4.6.4 Beweismittel (§ 81 FGO) 862
4.6.5 Beweisaufnahme 863
4.7 Erledigung der Hauptsache durch Erlass eines stattgebenden Verwaltungsaktes 864
4.8 Erlass eines anderen Verwaltungsaktes während des Verfahrens (§ 68 FGO) 865
4.9 Gütliche Streitbeilegung 867
Teil C Die gerichtliche Entscheidung 868
1 Gegenstand und Umfang des Rechtsschutzes 868
1.1 Bei der Anfechtungsklage 868
1.2 Bei Ermessensentscheidungen (§ 102 FGO) 869
2 Die Entscheidungen 870
2.1 Urteile (§ 95 FGO) 870
2.1.1 Prozess- und Sachurteile 871
2.1.2 End- und Zwischenurteile 871
2.1.3 Voll- und Teilurteile 872
2.1.4 Gestaltungs-, Leistungs- und Feststellungsurteile 872
2.2 Gerichtsbescheide (§ 90 a FGO) 872
2.3 Beschlüsse (§ 113 FGO) 873
2.4 Anordnungen und Verfügungen 873
3 Das Urteil 874
3.1 Bekanntgabe des Urteils 874
3.2 Form des Urteils (§ 105 FGO) 874
3.3 Inhalt des Urteils 875
3.3.1 Rubrum 875
3.3.2 Urteilsformel 875
3.3.3 Tatbestand 877
3.3.4 Entscheidungsgründe 878
3.3.5 Rechtsmittelbelehrung 878
3.3.6 Weitere Entscheidungen 878
3.4 Die Berichtigung des Urteils durch das Gericht 879
3.4.1 Berichtigung wegen offenbarer Unrichtigkeit (§ 107 FGO) 879
3.4.2 Berichtigung des Tatbestandes (§ 108 FGO) 879
3.4.3 Ergänzung der Urteilsformel (§ 109 FGO) 880
3.4.4 Änderung der Entscheidung über den Wert des Streitgegenstandes 880
3.5 Rechtskraft des Urteils 880
3.5.1 Formelle Rechtskraft 880
3.5.2 Materielle Rechtskraft 880
3.5.3 Korrektur des Verwaltungsaktes nach Eintritt der Rechtskraft 881
4 Vorläufige Maßnahme des Gerichts 882
4.1 Aussetzung der Vollziehung (§ 69 FGO) 883
4.2 Einstweilige Anordnung (§ 114 FGO) 883
5 Der Stillstand des Verfahrens 885
5.1 Unterbrechung des Verfahrens 886
5.2 Ruhen des Verfahrens 886
5.3 Aussetzung des Verfahrens 886
Teil D Rechtsmittel und Wiederaufnahme des Verfahrens 888
1 Die Revision (§ 115 FGO) 888
1.1 Zulassung der Revision 889
1.2 Zulassungsbedürftige Revision 889
1.3 Nichtzulassungsbeschwerde (§ 116 FGO) 893
1.4 Anschlussrevision 894
1.5 Frist und Form der Revisionseinlegung (§ 120 FGO) 895
1.6 Umfang der Revisionsprüfung 896
1.7 Entscheidung über die Revision 898
2 Beschwerde, Erinnerung, Anhörungsrüge (§§ 128–133 a FGO) 899
2.1 Statthaftigkeit der Beschwerde 899
2.2 Frist und Form der Beschwerdeeinlegung 900
2.3 Wirkungen der Beschwerde 900
2.4 Entscheidung über die Beschwerde 900
2.5 Die Erinnerung (§ 133 FGO) 901
2.6 Die Anhörungsrüge (§ 133 a FGO) 901
2.7 Die Gegenvorstellung 902
3 Die Wiederaufnahme des Verfahrens 902
3.1 Nichtigkeitsklage 903
3.2 Restitutionsklage 903
Teil E Kosten (§§ 135 ff. FGO) 905
1 Umfang der Kosten 905
1.1 Gerichtskosten 905
1.2 Kosten der Beteiligten 906
2 Kostenpflicht der Beteiligten 907
2.1 Allgemeine Grundsätze 907
2.2 Kosten in besonderen Fällen 908
3 Entscheidungen in Kostensachen 908
4 Prozesskostenhilfe (§ 142 FGO) 908
Stichwortverzeichnis 910