Umsatzsteuer (eBook)

Dieter Kurz, Regierungsdirektor im Finanzministerium Baden-Württemberg

Vorwort zur 22. Auflage 6
Verzeichnis der ergänzenden Unterlagen zum Download 7
Inhaltsverzeichnis 8
Abkürzungsverzeichnis 18
Teil A Einfu¨hrung 20
1 Bedeutung der Umsatzsteuer 20
2 Umsatzsteuer in der Europäischen Union 20
3 Rechtsgrundlagen des Umsatzsteuerrechts 23
Teil B Allgemeiner Überblick u¨ber das Umsatzsteuergesetz 25
1 Allgemeines 25
2 Typische Merkmale des Allphasennetto-Umsatzsteuersystems mit Vorsteuerabzug 28
3 Anwendung des Allphasennetto-Umsatzsteuersystem smit Vorsteuerabzug in der Praxis 30
4 Sonderregelungen fu¨r den innergemeinschaftlichen Warenverkehr 31
5 Besteuerungsformen des Umsatzsteuergesetzes 33
6 Ausgangsumsatzsteuer 34
6.1 Steuergegenstand 34
6.1.1 Umsatzart Lieferungen und sonstige Leistungen 34
6.1.2 Einfuhr 34
6.1.3 Innergemeinschaftlicher Erwerb 35
7 Übersicht u¨ber die steuerbaren Umsätze 35
8 Schema zur Lösung umsatzsteuerrechtlicher Sachverhalte 36
Teil C Umsatzart Lieferungen und sonstige Leistungengemäß § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG 38
1 Allgemeines 38
2 Teilumsatzart Lieferungen 38
3 Liefergegenstand 38
3.1 Sachgesamtheit 39
3.2 Vertretbare Sachen 40
4 Verschaffung der Verfu¨gungsmacht an einem Gegenstand 41
4.1 Verschaffung der Verfu¨gungsmacht (= Lieferung) bei Beförderung bzw.Versendung des Gegenstandes 41
4.2 Verschaffung der Verfu¨gungsmacht (= Lieferung) ohne Beförderungbzw. Versendung des Gegenstandes 41
4.3 Verschaffung der Verfu¨gungsmacht in Sonderfällen 43
5 Lieferweg 47
5.1 Allgemeines 47
5.2 Lieferwege bei der Einschaltung von Erfu¨llungsgehilfen 48
5.3 Reihengeschäft 50
6 Ausfu¨hrung der Lieferung im Inland 52
Teil D Inland, Gemeinschaftsgebiet, Drittlandsgebiet 53
1 Inland 53
2 Bu¨singen 53
3 Zollfreigebiete 53
4 Besonderheiten 54
5 Gemeinschaftsgebiet, u¨briges Gemeinschaftsgebiet und Drittlandsgebiet 55
Teil E Lieferort 59
1 Grundsatz 59
1.1 Ort der Beförderungs- und Versendungslieferung 59
1.2 Ort der Lieferung bei Reihengeschäften 60
1.3 Ort der Lieferung bei Lieferungen ohne Warenbewegung 63
2 Sonderregelungen nach § 3 Abs. 8 UStG und § 3c UStG 63
2.1 Sonderregelung nach § 3 Abs. 8 UStG 63
2.2 Sonderregelung nach § 3c U StG 65
Teil F Teilumsatzart »sonstige Leistungen« 70
1 Begriff der Leistung 70
2 Leistungsweg 72
Teil G Ort der sonstigen Leistung 73
1 Allgemeine Grundsätze 73
1.1 Sonstige Leistung an eine Betriebsstätte (A 3a.1 Abs. 3 UStAE) 74
1.2 Begriff Betriebsstätte 74
2 Verwendung einer Identifikationsnummer durch den Leistungsempfänger 74
3 Umkehr der Steuerschuld bei Dienstleistungen 75
4 Ausnahmeregelung nach § 3a Abs. 3 UStG bei 82 8-Leistungen 75
5 Besteuerungsverfahren bei 828-Leistungen 76
5.1 Nichtsteuerbare sonstige Leistung nach § 3a Abs. 2 UStG mit Leistungsort im EU-Ausland 76
5.2 Steuerpflichtige sonstige Leistung nach § 3a Abs. 2 UStG eines im EU-Ausland ansässigen Leistungsgebers mit Leistungsort im Inland 76
5.3 Vorsteuerabzug der § 13 b-Steuer 76
6 B2C-Leistungen (Business-to-Consumer) 78
6.1 Leistungsort bei B2C-Leistungen 78
6.2 Ausnahmeregelungen bei B2C-Leistungen 78
7 Pru¨fungsschema fu¨r B2C-Leistungen 79
8 Sonstige Leistungen im Zusammenhang mit Grundstu¨cken (§ 3a Abs. 3 Nr. 1 UStG) 80
9 Messeleistungen (vg l. A 3a.4 UStAE) 81
9.1 Grundstu¨cksu¨berlassung 81
9.2 Messekatalogleistungen 81
10 Leistungsort bei kulturellen, ku¨nstlerischen, wissenschaftlichen und unterrichtenden Leistungen 83
11 Leistungsort bei Eintrittsberechtigungen zu kulturellen, ku¨nstlerischen und ähnlichen Veranstaltungen (§ 3a Abs. 3 Nr. 5 UStG) 83
12 Abgabe von Speisen zum Verzehr an Ort und Stelle (Restaurationsleistungen) 85
13 Vermietung/Vercharterung von Beförderungsmitteln 85
13.1 Allgemeines 85
13.2 Begriff Beförderungsmittel (A 3a.S Abs. 3 UStAE) 85
13.3 Begriff Vermietung bzw. Vercharterung von Beförderungsmitteln 85
13.4 Vermietungsdauer 86
13.5 Kurzfristige Vermietung von Beförderungsmitteln 86
14 Beförderungsleistungen 87
14.1 Personenbeförderungen 87
14.2 Gu¨terbeförderungen 87
14.2.1 Gu¨terbeförderungen mit Beginn im lnland/Drittland und Ende im Inland/Drittland 87
14.2.1.1 Leistungsempfänger ist Unternehmer (B2B) 87
14.2.1.2 Leistungsempfänger ist Nichtunternehmer (B2C) 88
14.2.2 Steuerfreiheit der Gu¨terbeförderung nach § 4 Nr. 3 Buchst. a UStG(A 4.3.2 Abs. 1 UStAE) 88
14.2.3 Gu¨terbeförderungen mit Beginn und Ende in zwei verschiedenen Gemeinschaftgebieten (innergemeinschaftliche Gu¨terbeförderungen) 88
14.2.3.1 Leistungsempfänger ist Unternehmer 88
14.2.3.2 Leistungsempfänger ist Nichtunternehmer 88
14.2.4 Steuerfreiheit der Gu¨terbeförderung nach § 4 Nr. 3 Buchst. a UStG (A 4.3.2 Abs. 1 UStAE) 89
1 4.2.5 Innergemeinschaftliche Gu¨terbeförderung an Nichtunternehmer 89
14.3 Gu¨terbeförderung mit Beginn und Ende ausschließlich im Dritt-Ausland 89
15 Arbeiten an beweglichen körperlichen Gegenständen (§ 3a Abs. 2 Nr. 3c UStG A 3a.6 UStAE)
16 Vermittlungsleistungen 91
17 Katalogleistungen nach § 3 a Abs. 4 UStG 92
17.1 Allgemeines 92
17.2 Bestimmung des Leistungsorts 92
18 Elektronische Dienstleistungen (§ 3a Abs. 5 UStG) 93
Teil H Grundsatz der Einheitlichkeit der Leistung 97
Teil I Werklieferungen und Werkleistungen 99
1 Allgemeines 99
2 Definition Werklieferung, Werkleistung 99
2.1 Hauptstoff, Nebenstoff 100
2.2 Begriff der Beschaffung 101
3 Pru¨fungsschema zur Abgrenzung der Werklieferung von der Werkleistung 101
4 Ort der Werklieferung 102
5 Ort der Werkleistung 102
Teil K Leistungsaustausch 103
1 Allgemeines 103
2 Leistung und Entgelt (Gegenleistung) 103
3 Mehrere Beteiligte 103
4 Wirtschaftliche Verknüpfung zwischen Leistung und Entgelt 104
5 Fehlender Leistungsaustausch 105
5.1 Echte Schenkung 105
5.2 Echter Schadenersatz 106
Teil L Die Steuerbefreiungsvorschriften bei den Lieferungen und sonstigen Leistungen (§ 4 UStG) 108
1 Allgemeines 108
2 Absolut zum Vorsteuerabzug berechtigende Steuerbefreiungen (§ 4 Nr. l -7 UStG) 108
2.1 Allgemeines 108
2.2 Ausfuhrlieferungen nach § 4 Nr. 1 Buchst. a UStG i. V. m. § 6 UStG 108
2.3 Begriffsbestimmungen 109
2.3.1 Ausland 109
2.3.1.1 Gebiete i. S. v. § 1 Abs. 3 UStG 110
2.3.1.2 Übriges Gemeinschaftsgebiet 110
2.3.1.3 Drittlandsgebiet 110
2.3.2 Ausfuhr 110
2.3.3 Ausfu¨hrer 110
2.3.4 Ausländischer Abnehmer 111
2.4 Ausfuhrlieferung nach § 6 Abs. 1 Nr. 1 UStG 112
2.5 Ausfuhrlieferung nach § 6 Abs. 1 Nr. 3 U StG 113
2.6 Ausfuhrlieferung nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 UStG 114
2.6.1 Allgemeines 114
2.6.2 Ausfuhr von Gegenständen nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 UStG 114
2.6.3 Ausfuhr von Gegenständen zur Ausru¨stung oder Versorgung eines Beförderungsmittels (§ 6 Abs. 3 UStG) 114
2.6.4 Ausfuhrlieferungen im persönlichen Reisegepäck (§ 6 Abs. 3a UStG) 115
2.7 Ausfuhrlieferungen im Rahmen eines Reihengeschäfts 116
2.8 Lohnveredelung nach § 4 Nr. 1 Buchst. a U StG i. V. m. § 7 UStG 117
2.8.1 Allgemeines 117
2.8.2 Lohnveredelung nach § 7 Abs. 1 Nr. 1 UStG 117
2.8.3 Lohnveredelung nach § 7 Abs. 1 Nr. 3 UStG 117
2.8.4 Lohnveredelung nach § 7 Abs. 1 Nr. 2 UStG 117
2.9 Innergemeinschaftliche Lieferung nach § 4 N r. 1 Buchst. b i. V. m. § 6a U StG 118
2.9.1 Innergemeinschaftliche Verbringenstatbestände 121
2.9.2 Einzelheiten zum innergemeinschaftlichen Verbringen 122
2.9.3 Begriff »Nicht nur voru¨bergehende Verwendung« 123
2.9.4 Nichterfassung von bestimmten innergemeinschaftlichen Verbringenstatbeständen als innergemeinschaftliche Lieferung bzw. Erwerb 124
2.9.5 Innergemeinschaftliche Lieferungen nach § 4 Nr. 1 Buchst. b i. V. m. § 6a UStGim Rahmen eines Reihengeschäfts 125
3 Befreiungen mit absolutem Vorsteuerabzugsverbot (§ 4 Nr. 8ff. UStG, ausgenommen die unter 4 und 5 genannten Befreiungen) 126
3.1 Allgemeines 126
3.2 Heilberufliche Leistungen nach § 4 Nr. 14 Buchst. a UStG 126
3.2.1 Begriff »ärztliche Heilbehandlungen« (A 4. 1 4. 1 Abs. 4 UStAE) 127
3.2.2 Tätigkeit als Arzt (A 4.1 4.2 UStAE) 127
3.2.3 Sonderregelung bei Zahnärzten 128
3.3 Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 28 UStG bei der Lieferung von Gegenständen 128
4 Befreiungen mit Optionsmöglichkeit gemäß § 9 UStG (§ 4 Nr. 8 Buchst. a-g, Nr. 9 Buchst. a, Nr. 12, Nr. 1 3 und Nr. 19 UStG) 129
4.1 Allgemeines 129
4.2 Vermietung von Grundstu¨cken nach § 4 Nr. 12 Buchst. a UStG 130
4.2.1 Allgemeines 130
4.2.2 Begriff des Grundstu¨cks 130
4.2.3 Begriff Vermietung 131
4.2.4 Reine Grundstu¨cksmietverträge 131
4.2.5 Verträge besonderer Art 131
4.2.6 Gemischte Verträge (A 4.12.5 UStAE) 132
4.2.7 Ausschluss der Steuerfreiheit bei Grundstu¨cksvermietungen 132
4.3 Veräußerung von Grundstu¨cken nach § 4 Nr. 9 Buchst. a UStG 133
4.4 Option nach § 9 UStG 134
4.4.1 Optionsvoraussetzung gemäß § 9 Abs. 2 UStG bei Grundstu¨cksvermietungen 134
4.4.2 Begriff Errichtung 135
4.4.3 Begriff Fertigstellung 136
4.4.4 Eingreifen des Optionsverbotes 136
4.4.5 Allgemeine Grundsätze zur Option gemäß § 9 UStG 137
5 Bedingt zum Vorsteuerabzug berechtigende Steuerbefreiungen (§ 4 Nr. S Buchst. a-g, N r. 1 0 Buchst. a UStG) 138
5.1 Allgemeines 138
5.2 Steuerfreie Kreditgewährung nach § 4 Nr. 8 Buchst. a UStG 138
Teil M Bemessungsgrundlage bei der Umsatzart Lieferungen und sonstige Leistungen 139
1 Allgemeines 139
2 Einzelfälle 140
2.1 Bruttoentgelt 140
2.2 Kosten 141
2.3 Trinkgelder 142
2.4 Skonto 142
2.5 Forderungsausfall 143
2.6 Zuschu¨sse 143
2.7 Mindestbemessungsgrundlage 144
2.8 Durchlaufende Posten (A 10.4 UStAE) 145
2.9 Materialgestellung, Materialbeistellung 146
Teil N Steuersätze 148
1 Allgemeines 148
2 Ermäßigter Steuersatz bei Lieferungen nach § 12 Abs. 2 Nr. 1 UStG 149
2.1 Land- und forstwirtschaftliche Erzeugnisse 149
2.2 Futtermittel 149
2.3 Lebensmittel 149
2.4 Getränke 149
2.5 Verlagserzeugnisse und Erzeugnisse des grafischen Gewerbes 150
2.6 Rollstu¨hle, Körperersatzstu¨cke und ähnliche Gegenstände 150
3 Abgabe von Speisen und Getränken zum Verzehr an Ort und Stelle 150
3.1 Abgabe von Speisen und Getränken im Catering-Bereich 151
3.2 Abgabe von Speisen im Bereich der Imbissbuden und Imbissecken in Ladengeschäften (Bäckereien u. Ä.) 152
3.3 Abgabe von Speisen in Theatern, Kinos, Multiplexkinos 152
4 Ermäßigter Steuersatz nach § 12 Abs. 2 Nr. 2 UStG bei der Vermietung von Gegenständen der Anlage 2 153
5 Ermäßigter Steuersatz bei Zahntechnikern und Zahnärztennach § 12 Abs. 2 Nr. 6 UStG 153
6 Ermäßigter Steuersatz bei kurzfristigen Beherbergungsleistungen sowie kurzfristiger Vermietung von Campingflächen nach § 12 Abs. 2 Nr. 11 UStG 153
7 Steuersatz und Grundsatz der Einheitlichkeit der Leistung 154
Teil 0 Sonderfälle zu den Lieferungen und sonstigen Leistungen 156
1 Tausch/tauschähnlicher Umsatz 156
1.1 Allgemeines 156
1.2 Bemessungsgrundlage (§ 1 0 Abs. 2 Satz 2 UStG) 156
1.3 Besonderheit der Bemessungsgrundlage beim Tausch bzw. tauschähnlichem Umsatz mit Baraufgabe 157
2 Ru¨ckgabe 157
3 Leistungen des Unternehmers an sein Personal (Arbeitnehmer) 158
3.1 Allgemeines 158
3.2 Unentgeltliche Leistungsabgabe an das Personal (Arbeitnehmer) 159
3.3 Entgeltliche Leistungsabgabe an das Personal (Arbeitnehmer) 159
3.4 Ansatz lohnsteuerlicher Werte 160
3.5 Mindestbemessungsgrundlage bei Leistungen des Unternehmers an sein Personal gegen besonders berechnetes Entgelt 161
4 Kommissions- und Agenturgeschäfte 162
4.1 Allgemeines 162
4.1 1 Definition Kommissionsgeschäft 162
4.1 2 Definition Agenturgeschäft 162
4.2 Die Leistung des Kommissionärs und des Handelsvertreters (Agenten) 162
4.3 Abgrenzung Kommissionsgeschäft - Agenturgeschäft 163
4.3.1 Handeln fu¨r fremde Rechnung 163
4.3.2 Handeln im fremden Namen 163
4.4 Bemessungsgrundlage beim Kommissionsgeschäft (Verkaufskommission) 164
4.4.1 Bemessungsgrundlage fu¨r die Lieferung des Kommissionärs 164
4.4.2 Bemessungsgrund lage fu¨r die Lieferung des Kommittenten an den Kommissionär 164
4.5 Bemessungsgrundlage beim Agenturgeschäft 164
4.5.1 Bemessungsgrundlage fu¨r die sonstige Leistung des Agenten 164
4.5.2 Bemessungsgrund lage fu¨r die Lieferung des Auftraggebers an den Abnehmer 164
4.6 Dienstleistungskommission 165
Tei l P Unternehmer, Unternehmen 167
1 Unternehmer 167
1.1 Allgemeines 167
1.2 Unternehmerfähigkeit 167
1.3 Selbständigkeit 168
1.4 Gewerbliche oder berufliche Tätigkeit 168
1.4.1 Nachhaltige Tätigkeit 168
1.4.2 Einnahmeerzielungsabsicht 169
2 Unternehmen 170
2.1 Allgemeines 170
2.2 Leistungen vom Unternehmensbereich an Dritte 171
2.3 Umsätze aus Vermietung und Verpachtung 171
2.4 Verfahrensrechtliche Auswirkung der Einheitstheorie 171
3 Unternehmensvermögen bei Gegenständen 172
3.1 Ausu¨bung des Zuordnungswahlrechtes 173
3.2 Umsatzsteuerrechtliche Auswirkung der Zuordnung bei gemischter Nutzung von Gegenständen mit Ausnahme von Grundstu¨cken 174
3.3 Umsatzsteuerrechtliche Auswirkung der Zuordnung bei gemischter Nutzung von Grundstu¨cken 175
3.3.1 Gemischte Nutzung so genannter Altobjekte 175
3.3.2 Gemischte Nutzung so genannter Neuobjekte 176
4 Unternehmensvermögen bei Nutzungsrechten 177
5 Vertretbare Sachen 178
6 Grundgeschäfte 178
7 Beginn und Ende der Unternehmereigenschaft 180
7.1 Beginn der Unternehmereigenschaft 180
7.2 Ende der Unternehmereigenschaft 180
Teil Q Unentgeltliche Leistungsabgaben 181
1 Allgemeines 181
2 Entnahme eines Gegenstandes gemäß § 3 Abs. 1 b Nr. 1 UStG 182
2.1 Steuerbefreiung fu¨r Lieferungen gemäß § 3 Abs. 1 b Nr. 1 UStG 182
2.2 Steuersätze fu¨r Lieferungen gemäß § 3 Abs. 1 b Nr. 1 UStG 182
2.3 Bemessungsgrundlage bei Lieferungen gemäß § 3 Abs. 1 b Nr. 1 UStG 183
3 Unentgeltliche Zuwendung eines Gegenstandes an das Personal gemäß § 3 Abs. 1 b Nr. 2 UStG 184
3.1 Allgemeines 184
3.2 Steuerbefreiungen, Bemessungsgrundlage und Steuersatz 185
4 Unentgeltliche Zuwendung eines Gegenstandes fu¨r Zwecke des Unternehmens gemäß § 3 Abs. 1 b Nr. 3 UStG 186
4.1 Allgemeines 186
4.2 Lieferort, Steuerbefreiungen, Bemessungsgrundlage und Steuersatz 186
5 Besteuerungsverbot bei Lieferungen ohne zumindest teilweisen Vorsteuerabzug 186
6 Sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a UStG 187
7 Verwendung eines dem Unternehmen zugeordneten Gegenstandes nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG 188
7.1 Steuerbarkeitspru¨fung bei der sonstigen Leistung nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG 189
7.2 Steuerbefreiung fu¨r sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG 189
7.3 Ermäßigter Steuersatz fu¨r sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG 189
7.4 Bemessungsgrundlage bei unentgeltlichen Leistungen nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG 190
7.4.1 Anschaffungs- oder Herstellungskosten als Bemessungsgrundlage 190
7.4.2 Steuern und Versicherungsbeiträge als Bemessungsgrundlage 190
7.4.3 Unfallreparaturkosten als Bemessungsgrundlage bei nichtunternehmerischer Pkw-Nutzung 191
7.4.4 Ermittlung der Bemessungsgrundlage bei der nichtunternehmerischen Pkw-Nutzung 191
7.4.5 Private Telefonbenutzung 193
8 Unentgeltliche andere sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a Nr. 2 UStG 193
8.1 Steuerbefreiung fu¨r sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a Nr. 2 UStG 194
8.2 Ermäßigter Steuersatz fu¨r sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a Nr. 2 UStG 194
8.3 Bemessungsgrundlage fu¨r sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a Nr. 2 UStG 194
Teil R Innergemeinschaftlicher Erwerb 197
1 Allgemeines 197
2 Allgemeine Tatbestandsvoraussetzungen des innergemeinschaftlichen Erwerbs (§ 1 a UStG) 197
3 Weitere Fälle des innergemeinschaftlichen Erwerbs 198
4 Ausnahmen vom innergemeinschaftlichen Erwerb 198
5 Steuerbefreiungen fu¨r den innergemeinschaftlichen Erwerb 199
6 Berechnung der Steuer 199
7 Beispiele zum innergemeinschaftlichen Erwerb 199
8 Steuerliche Erfassung des innergemeinschaftlichen Erwerbs 200
8.1 Vorausrechnungen 201
8.2 Anzahlungs- und Schlussrechnungen 201
Teil S Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers (Umkehr der Steuerschuldnerschaft nach § 13b UStG) 203
1 Allgemeines 203
2 Umkehr der Steuerschuld bei nach § 3a Abs. 2 UStG im Inlandsteuerpflichtigen sonstigen Leistungen eines im u¨brigen Gemeinschaftsgebiet ansässigen Unternehmers (§ 13 b Abs. 1 UStG) 204
3 Umkehr der Steuerschuld bei steuerpflichtigen Werklieferungen und nicht unter § 1 3 b Abs. 1 UStG fallenden sonstigen Leistungen eines im Ausland ansässigen Unternehmers (§ 13 b Abs. 2 Nr. 1 UStG) 205
4 Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers bei inländischen Bauleistungen (§ 13b Abs. 2 Nr. 4 UStG, A 13 b. 1 Abs. 3ff. UStAE) 206
4.1 Bauleistungen i. S. d. § 13 b Abs. 2 Nr. 4 UStG 207
4.2 Voraussetzungen fu¨r die Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers 207
Teil T Prüfungsschema zur Feststellung der Umsatzsteuer bei Einzelsachverhalten 210
Teil U Vorsteuer (Eingangsumsatzsteuer) 211
1 Allgemeines 211
2 Tatbestandsvoraussetzungen fu¨r den Vorsteuerabzug nach § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG 212
2.1 Steuerpflichtige Leistungen 213
2.2 Leistungen an das Unternehmen 213
2.3 Vorsteuerabzug aus laufenden Kosten bei Gegenständen im außerunternehmerischen Bereich 214
2.4 Rechnung i. S. d. §§ 14 und 14a UStG 214
2.5 Einzelheiten zur Rechnungserteilung 215
2.5.1 Erforderliche Angaben in der Rechnung 215
2.5.2 Einzelheiten zu den in § 14 Abs. 4 UStG vorgeschriebenen Angaben 215
2.5.2.1 Name und Anschrift des leistenden Unternehmers und des Leistungsempfängers 216
2.5.2.2 Steuernummer oder USt-ldNr. des leistenden Unternehmers 216
2.5.2.3 Fortlaufende Nummer (Rechnungsnummer) 216
2.5.2.4 Menge und Art der gelieferten Gegenstände oder Umfang und Art der sonstigen Leistung 216
2.5.2.5 Zeitpunkt der Leistung und Vereinnahmung des Entgelts 216
2.5.2.6 Angabe des Entgelts 217
2.5.2.7 Angabe des Steuersatzes und des Steuerbetrags 217
2.5.3 Fehlende oder unrichtige Angaben in der Rechnung 218
2.5.4 Weitere Voraussetzungen nach § 14a UStG 218
2.5.5 Elektronische Abrechnung 218
2.6 Sonderfälle von Rechnungen 219
2.6.1 Kleinbetragsrechnungen i. S. d. § 33 UStDV 219
2.6.2 Fahrausweise i. S. d. § 34 UStDV als zum Vorsteuerabzug berechtigende Rechnungen 219
2.6.3 Rechnungen in den Fällen der Mindestbemessungsgrundlage 220
2.7 Zeitpunkt des Vorsteuerabzugs 221
2.7.1 Allgemeines 221
2.7.2 Vorsteuerabzug vor Bezug der Leistung nach § 15 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 UStG 221
2.8 Rechnungen mit falschem Umsatzsteuerausweis 222
2.8.1 Unrichtiger Umsatzsteuerausweis (§ 14c Abs. l UStG) 222
2.8.2 Unberechtigter Umsatzsteuerausweis (§ 14c Abs. 2 UStG) 223
2.8.3 Zu niedriger Umsatzsteuerausweis 224
2.9 Vorsteuerabzug aus Reisekosten 225
2.9.1 Vorsteuerabzug aus Übernachtungskosten 225
2.9.2 Vorsteuerabzug aus Verpflegungskosten 226
2.9.2.1 Verpflegungskosten des Unternehmers (Geschäftsreise) 226
2.9.2.2 Verpflegungskosten des Arbeitnehmers 226
3 Pru¨fungsschema zur Abziehbarkeit der Vorsteuer1 228
4 Abzug der Einfuhrumsatzsteuer als Vorsteuer nach § 15 Abs. 1 Nr. 2 UStG 229
4.1 Allgemeines 229
4.2 Entrichtung der Einfuhrumsatzsteuer 229
4.3 Einfuhr fu¨r das Unternehmen 229
5 Vorsteuerabzug der Erwerbssteuer nach § 15 Abs. 1 Nr. 3 UStG 230
5.1 Allgemeines 230
5.2 Einzelheiten 230
6 Tatbestandsvoraussetzung: kein Vorsteuerabzugsverbot 231
6.1 Vorsteuerabzugsverbot nach § 15 Abs. 1 a UStG 231
6.2 Vorsteuerabzugsverbot nach § 15 Abs. 1 b U StG 233
6.3 Nichtabzugsfähige Vorsteuer nach § 15 Abs. 2 U StG 233
6.3.1 Vorsteuerabzugsverbot bei Warenuntergang 235
6.3.2 Vorsteueraufteilung 235
6.3.3 Konkrete Zurechnungsmethode 235
7 Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG 237
7.1 Allgemeines 237
7.2 Fallgruppen der Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG 240
7.3 Vorsteuerberichtig ungstatbestand nach § 15a Abs. 1 und 6 UStG ( Fallgruppen a) und b)) 241
7.4 Vorsteuern auf Leistungen, die in ein Wirtschaftsgut eingehen (Erhaltungsaufwand), § 15a Abs. 3 UStG 245
7.5 Durchfu¨hrung der Berichtigung 246
Teil V Besteuerung der Kleinunternehmer 248
1 Allgemeines 248
2 Gesamtumsatz i. S. d. § 19 UStG 248
3 Kleinunternehmer nach § 19 Abs. 1 UStG 249
4 Option nach § 19 Abs. 2 UStG 250
Teil W Differenzbesteuerung (§ 25a U StG) 252
1 Allgemeines 252
2 Voraussetzungen fu¨r die Differenzbesteuerung 252
3 Bemessungsgrundlage 253
4 Ausweitung der Differenzbesteuerung nach § 25a Abs. 2 UStG auf vorsteuerbelastete Gegenstände 253
5 Steuersatz und Vorsteuerabzug 254
6 Option zur Besteuerung nach den a llgemeinen Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes gemäß § 25a Abs. 8 UStG 254
7 Verbot des gesonderten Steuerausweises in einer Rechnung 255
8 Besonderheiten nach § 25a Abs. 7 UStG 255
8.1 Ausschluss der Differenzbesteuerung nach § 25a Abs. 7 Nr. 1 Buchst. a UStG 255
8.2 Ausschluss der Differenzbesteuerung nach § 25a Abs. 7 Nr. 1 Buchst. b UStG 255
8.3 Auswirkung der Differenzbesteuerung auf den innergemeinschaftlichen Warenverkehr 255
9 Beispiele zur Differenzbesteuerung 256
Teil X Besteuerungsverfahren 258
1 Allgemeines 258
2 Umsatzsteuer-Voranmeldungsverfahren 258
2.1 Voranmeldungszeitraum 258
2.1.1 Nachträgliche Änderung der Steuer fu¨r das Vorjahr 259
2.1 2 Verku¨rzung des Voranmeldungszeitraums bei Unternehmensneugru¨ndungen 260
3 Entstehungszeitpu nkt der Ausgangsumsatzsteuer fu¨r Leistungen 260
4 Ist-Besteuerung 261
5 Soll-Besteuerung 262
5.1 Allgemeines 262
5.2 Teilleistungen 262
5.3 I st-Besteuerung bei Vorauszahlungen 262
6 Entstehungszeitpunkt der Ausgangsumsatzsteuer bei unentgeltlichen Leistungen i. S. d . § 3 Abs. 1 b und 9a UStG 263
7 Entstehungszeitpunkt der Steuer gemäß § 14c Abs. 1 und 2 UStG 263
8 Entstehungszeitpunkt der Erwerbssteuer 264
9 Zeitpunkt des Vorsteuerabzugs 264
10 Abgabezeitpunkt der Steueranmeldungen und Fälligkeit der Steuer 265
10.1 Abgabefrist 265
10.2 Zahlungsfrist 265
10.3 Erstattung von Umsatzsteuer gegen Sicherheitsleistung 266
10.4 Rechtsfolgen vorsätzlich nicht bezahlter Umsatzsteuer 266
11 Dauerfristverlängerung 266
12 Zusammenfassende Meldung 268
1 2.1 Meldezeiträume und Meldefristen 268
1 2.2 Angaben in der Zusammenfassenden Meldung 269
13 Vergu¨tung der Vorsteuerbeträge (Vergu¨tungsverfahren) 270
14 Umsatzsteuer-Nachschau 270
15 Haftung des Leistungsempfängers fu¨r die schuldhaft nichtabgefu¨hrte Steuer des Leistungsgebers (§ 25 d UStG) 271
Teil Y Lösungshinweise zu den Fällen 1 -32 272
Teil Z1 Komplexe Übungsfälle 308
1 Übungsfall 1 308
2 Übungsfall 2 311
3 Übungsfall 3 314
Teil Z2 Lösungshinweise zu den komplexen Übungsfällen 317
1 Lösung zu Übungsfall 1 317
2 Lösung zu Übungsfall 2 322
3 Lösung zu Übungsfall 3 328
Stichwortregister 334