Pensionsrückstellungen (eBook)

Vorwort zur 2. Auflage 6
Vorwort 8
Inhaltsverzeichnis 10
Abbildungsverzeichnis 18
Tabellenverzeichnis 20
Beispielverzeichnis 24
Abkürzungsverzeichnis 28
Symbolverzeichnis 32
Teil I. Einführung 34
1. Grundlagen der Rückstellungsbildung für Pensionsverpflichtungen 36
1.1. Der Jahresabschluss 36
1.2. Verbindlichkeiten und Rückstellungen in der Bilanz 37
1.3. Aufbau von Pensionsrückstellungen über die Gewinn- und Verlustrechnung 38
1.4. Die Höhe der Pensionsrückstellungen 39
2. Arbeitsrechtliche Grundlagen der betrieblichen Altersversorgung 41
2.1. Begriff der betrieblichen Altersversorgung 41
2.2. Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung 42
2.3. Zeitwertkonten – der sechste Durchführungsweg? 44
2.4. Rechtsbegründungsakte der betrieblichen Altersversorgung 44
2.5. Finanzierung der betrieblichen Altersversorgung 46
2.6. Leistungspläne 47
2.7. Anwartschaft und Unverfallbarkeit 51
2.8. Anspruch, vorgezogene Altersleistungen und Anpassung 56
2.9. Abfindung und Übertragung 58
2.10. Insolvenzsicherung 60
3. Grundlagen der Zinsrechnung 62
3.1. Der Endwert eines Kapitals 62
3.2. Der Barwert eines Kapitals 63
3.3. Unterjährige Verzinsung 65
3.4. Der Barwert einer Zeitrente 67
3.5. Veränderliche Zeitrenten 71
3.6. Barwert einer Waisenrente 74
Teil II. Pensionsversicherungsmathematik 76
4. Grundlagen der Versicherungsmathematik 78
4.1. Einführung 78
4.2. Erwartungswert und Preis 80
4.3. Biometrische Grundwerte in der Pensionsversicherungsmathematik 81
4.4. Weitere Rechnungsgrundlagen 84
4.5. Rechnen mit Wahrscheinlichkeiten 87
4.6. Rechnungsgrundlagen für dieses Buch 90
5. Die Bewertung laufender Leistungen 92
5.1. Der Barwert einer Leibrente 92
5.2. Die Entwicklung des Barwertes einer Leibrente 97
5.3. Der Barwert einer Leibrente aus eigenem Anspruch 103
5.4. Kollektive, individuelle und garantierte Bewertung der Hinterbliebenenanwartschaft 112
5.5. Die Entwicklung des Barwertes einer Leibrente mit Hinterbliebenenanwartschaft 113
6. Die Bewertung von Anwartschaften 121
6.1. Der Anwartschaftsbarwert 121
6.2. Das rechnungsmäßige Pensionsalter 122
6.3. Altersgrenzen in der gesetzlichen Rentenversicherung 123
6.4. Invalidisierungswahrscheinlichkeiten 124
6.5. Der Barwert für einen ausgeschiedenen Anwärter 126
6.6. Die Entwicklung des Barwertes für einen ausgeschiedenen Anwärter 137
6.7. Anwartschafts- und Rentendynamik 146
6.8. Die Fluktuation 149
6.9. Veränderung des Anwartschaftsbarwertes 153
6.10. Versicherungsmathematische Abschläge 154
6.11. Beitragsorientierte Zusagen 156
7. Versicherungsmathematische Bewertungsverfahren 160
7.1. Notwendigkeit von Verteilungsverfahren 160
7.2. Die PUC-Methode 161
7.3. Das Teilwertverfahren 168
7.4. Vergleich von PUC-Methode und Teilwertverfahren 173
7.5. Weitere Bewertungsverfahren 178
7.6. Dienstzeit- und Zinsaufwand 180
Teil III. Pensionsrückstellungen nach internationalem Standard 182
8. Grundlagen der internationalen Rechnungslegung 184
8.1. Die IFRS Foundation und das International Accounting Standards Board 184
8.2. Der Entwicklungsprozess 185
8.3. Das Endorsement 187
8.4. Anwendung der IFRS in Deutschland 189
8.5. Der IFRS-Abschluss 190
9. Grundlagen des Standards IAS 19 193
9.1. Leistungen an Arbeitnehmer 193
9.2. Beitragszusagen im Jahresabschluss 194
9.3. Planvermögen und Erstattungsansprüche 195
9.4. Berechnungen für Leistungszusagen 197
9.5. Leistungszusagen im Jahresabschluss 198
10. Bewertung von Versorgungsverpflichtungen und Planvermögen 199
10.1. Bewertungsvereinfachungen nach IAS 19 199
10.2. Das Bewertungsverfahren und das Erdienen 199
10.3. Die Bewertungsprämissen 202
10.4. Der Rechnungszins 203
10.5. DBO, laufen der Dienstzeitaufwand und Zinsaufwand 205
10.6. Nachzuverrechnender Dienstzeitaufwand 206
10.7. Bewertung des Planvermögens und der Erstattungsansprüche 208
10.8. Ertrag aus dem Planvermögen 209
10.9. Plankürzungen 211
10.10. Planabgeltungen 212
10.11. Versicherungsmathematische Gewinne und Verlust 213
11. Wertansätze in der Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung 215
11.1. Saldierung und Glättung 215
11.2. Die Behandlung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste 216
11.3. Die Behandlung des nachzuverrechnenden Dienstzeitaufwandes 225
11.4. Auswirkungen von Plankürzungen und Planabgeltungen 228
11.5. Die Vermögenswertbegrenzung 229
11.6. Herleitung des Bilanzansatzes und des jährlichen Aufwandes 232
12. Darstellung im Jahresabschluss 234
12.1. Ausweis der Ergebnisse 234
12.2. Anhangangaben 234
13. Die Änderungen an IAS 19 239
13.1. Hintergrund 239
13.2. Berechnungen für Leistungszusagen 240
13.3. Leistungszusagen im Jahresabschluss 241
13.4. Der Dienstzeitaufwand 242
13.5. Die Nettoverzinsung 243
13.6. Die Bewertungsänderungen 244
13.7. Anhangangaben 245
13.8. Übergangsregelungen 248
13.9. Geplante weitere Änderungen 249
13.10. Das Konvergenzprojekt 250
Teil IV. Pensionsrückstellungen nach deutschem Handelsrecht 252
14. Grundlagen der deutschen handelsrechtlichen Rechnungslegung 254
14.1. Rechtsgrundlagen 254
14.2. Der HGB-Abschluss 255
15. Grundlagen der Pensionsverpflichtungen im HGB-Abschluss 257
15.1. Pensionsverpflichtungen nach dem BilMoG 257
15.2. Passivierungspflicht und Passivierungswahlrecht 257
15.3. Ansatzstetigkeit und Auflösungsverbot 258
15.4. Deckungsvermögen 260
15.5. Sonstige Vermögensgegenstände 263
16. Bewertung von Versorgungsverpflichtungen und Deckungsvermögen 265
16.1. Inventurerleichterung 265
16.2. Das Bewertungsverfahren 266
16.3. Die Bewertungsprämissen 268
16.4. Der Rechnungszins 269
16.5. Der Zinsaufwand 271
16.6. Wertpapiergebundene Versorgungszusagen 272
16.7. Versicherungsgebundene Versorgungszusagen 274
16.8. Bewertung des Deckungsvermögens und Ertrag aus dem Deckungsvermögen 277
16.9. Bewertungseinheiten 277
16.10. Zusammenspiel der wertpapiergebundenen Zusagen mit den Wertpapieren 279
16.11. Der Fehlbetrag für mittelbare Zusagen 282
17. Wertansätze in der Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung 285
17.1. Der bilanzbezogene Ansatz 285
17.2. Aufwand und Ertrag 286
17.3. Die Übergangsvorschriften 287
17.4. Die Herleitung des Unterschiedsbetrages 287
17.5. Einfluss des Deckungsvermögens auf den Unterschiedsbetrag 289
17.6. Die Verteilung eines positiven Unterschiedsbetrages 291
17.7. Störungen der Verteilung 292
17.8. Die Behandlung eines negativen Unterschiedsbetrages 294
17.9. Die Beibehaltung der bisherigen Rückstellung 296
17.10. Die Auflösung der Pensionsrückstellung gegen die Gewinnrücklagen 298
18. Darstellung im Jahresabschluss 300
18.1. Ausweis der Ergebnisse 300
18.2. Anhangangaben 302
Teil V. Pensionsrückstellungen nach deutschem Steuerrecht 306
19. Grundlagen der Unternehmensbesteuerung 308
19.1. Rechtsgrundlagen 308
19.2. Die Steuerbilanz und das Maßgeblichkeitsprinzip 309
20. Grundlagen derPensionsverpflichtungen in der Steuerbilanz 312
20.1. Das Maßgeblichkeitsprinzip bei Pensionsverpflichtungen 312
20.2. Rechtsanspruch und Schriftform als Voraussetzung für die Rückstellungsbildung 314
20.3. Vorbehalte in der Zusage 316
20.4. Prüfung der Voraussetzungen für die Rückstellungsbildung 317
20.5. Abhängigkeit der Versorgungsleistungen von gewinnabhängigen Bezügen 318
20.6. Beginn und Ende der Rückstellungsbildung 321
20.7. Vermögensgegenstände 324
20.8. Pensionsrückstellungen für Gesellschafter-Geschäftsführer einer Kapitalgesellschaft 326
20.9. Pensionsrückstellungen für Personengesellschafter 327
21. Bewertung von Versorgungsverpflichtungen 329
21.1. Inventurerleichterung 329
21.2. Das Bewertungsverfahren 330
21.3. Die Bewertungsprämissen 334
21.4. Bewertungseinheiten 338
22. Wertansätze in der Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung 340
22.1. Das Nachholverbot 340
22.2. Die Drittelung 344
22.3. Betriebsausgaben und Betriebseinnahmen 347
Teil VI. Praktische Hinweise zum versicherungsmathematischen Gutachten 350
23. Notwendige Informationen für die versicherungsmathematische Bewertung 352
23.1. Grundlegende Informationen 352
23.2. Die Datenerhebung 353
23.3. Grundlegende Personaldaten 355
23.4. Eintrittsdatum und Vermögenswerte 356
23.5. Zusagedatum 358
23.6. Versorgungsfähige Bezüge 359
23.7. Bruttobezüge 361
23.8. Teilzeitgrad 361
23.9. Summe bisheriger Versorgungsbausteine 363
23.10. Höhe der Entgeltumwandlungen 364
24. Ergebnisse im versicherungsmathematischen Gutachten 367
24.1. Allgemeine Ergebnisdarstellung 367
24.2. Einzelergebnisse 368
24.3. Schwankungen im Zeitablauf 368
24.4. Die Beitragsbemessungsgrundlage für die Insolvenzsicherung 369
25. Prognosen für Folgestichtage 371
25.1. Die Fortentwicklung der Pensionsrückstellungen 371
25.2. Explizite Berechnung zum nächsten Bilanzstichtag 372
25.3. Näherungsverfahren für einen Bestand 373
25.4. Versicherungsmathematische Vorausberechnungen 375
26. Die Unterstützungskasse 377
26.1. Allgemeines zu Unterstützungskassen 377
26.2. Die kongruent rückgedeckte Unterstützungskasse 378
26.3. Die pauschal dotierte Unterstützungskasse 378
26.4. Rückstellungen für mittelbare Verpflichtungen 380
26.5. Die Beitragsbemessungsgrundlage für die Insolvenzsicherung 380
Teil VII. Tabellen 382
27. Tabellen zur Zinsrechnung 384
27.1. Endwert eines Kapitals 384
27.2. Barwert eines Kapitals 384
27.3. Endwert einer jährlich vorschüssigen Zeitrente 387
27.4. Barwert einer jährlich vorschüssigen Zeitrente 387
27.5. Endwert einer monatlich vorschüssigen Zeitrente 390
27.6. Barwert einer monatlich vorschüssigen Zeitrente 390
28. Tabellen zurVersicherungsmathematik 393
28.1. Wichtige Hinweise zur Anwendung der Tabellen 393
28.2. In diesem Buch verwandte Rechnungsgrundlagen 394
28.3. Mittlere Lebenserwartung 397
28.4. Barwert einer Waisenrente 400
28.5. Barwert einer Witwen- oder Witwerrente 400
28.6. Barwert einer Altersrente oder Invalidenrente mit Hinterbliebenenanwartschaft 403
28.7. Barwert einer Anwartschaft auf ein einmaliges Kapital 404
28.8. Barwert einer Anwartschaft auf eine lebenslängliche Rente 410
28.9. Bewertung einer Anwartschaft auf eine lebenslängliche Rente nach der PUC-Methode 415
28.10. Prämienbarwerte für einen Anwärter 426
28.11. Bewertung einer Anwartschaft auf eine lebenslängliche Rente nach dem Teilwertverfahren 426
29. Weitere Tabellen 439
29.1. Altersgrenzen in der gesetzlichen Rentenversicherung 439
29.2. Standards der Full IFRSs 442
29.3. SIC- und IFRIC-Interpretationen 442
29.4. Veränderungen von Verpflichtungswerten 442
Literaturverzeichnis 452
Index 456
Teil VIII. Anhang – Vorschriften zu Pensionsrückstellungen (CD-Inhalt) 467
Inhaltsverzeichnis 469
A1. Arbeitsrechtliche und allgemeine Vorschriften 471
A1.1. BetrAVG – Betriebsrentengesetz 471
A1.2. EinigVtr – Einigungsvertrag 496
A1.3. BGB – Bürgerliches Gesetzbuch 497
A2. Vorschriften zum IFRS-Abschluss 499
A2.1. IAS-Verordnung 499
A2.2. Verordnung zur Übernahme bestimmter internationaler Rechnungslegungsstandards 512
A2.3. IAS 19 – International Accounting Standard 19 515
A2.4. IFRIC 14 – IFRIC-Interpretation 14 636
A3. Vorschriften zum handelsrechtlichen Abschluss 649
A3.1. HGB – Handelsgesetzbuch 649
A3.2. EGHGB – Einführungsgesetz zum Handelsgesetzbuch 684
A3.3. RückAbzinsV – Rückstellungsabzinsungsverordnung 689
A4. Vorschriften zur Steuerbilanz 693
A4.1. EStG – Einkommensteuergesetz 693
A4.2. EStR – Einkommensteuer-Richtlinien 704
A4.3. BMF-Schreiben vom 12. März 2010 727