Konvergenz von internem und externem Rechnungswesen (eBook)

Dr. Sven Schaier promovierte bei Prof. Dr. Dr. h.c. Jürgen Weber am Lehrstuhl für Controlling und Telekommunikation der WHU – Otto Beisheim School of Management in Vallendar. Er ist in der fachlichen Grundsatzabteilung von KPMG in Deutschland tätig.

Geleitwort 6
Vorwort 8
Inhaltsübersicht 10
Inhaltsverzeichnis 12
Abbildungsverzeichnis 16
Tabellenverzeichnis 18
Abkürzungsverzeichnis 20
1 Einleitung 23
1.1 Einführung in die Thematik 23
1.2 Forschungsstand und Forschungsdefizite 26
1.2.1 Empirische Ergebnisse zur Konvergenz des Rechnungswesens 26
1.2.2 Ergebnisse sachlich-analytischer Arbeiten zur Konvergenz des Rechnungswesens 28
1.2.3 Ableitung von Forschungsdefiziten 31
1.3 Zielsetzung und Methodik 35
1.4 Gang der Untersuchung 37
2 Klassifikation als konzeptionelle Grundlage der Untersuchung 39
2.1 Grundlagen der Klassifikation 40
2.2 Arten von Klassifikationen 43
2.2.1 Hierarchische Klassifikationen 44
2.2.2 Nicht-hierarchische Klassifikationen 46
2.3 Theoretischer Status von Klassifikationen 48
2.4 Kriterien für eine Beurteilung von Klassifikationen 51
2.4.1 Kriterien nach Rudner 53
2.4.2 Kriterien der American Accounting Association 56
2.5 Zusammenfassung 59
3 Die Unterscheidung von internem und externem Rechnungswesen 61
3.1 Historische Entwicklung der Unterscheidung 61
3.1.1 Entwicklung bis zum Ende des 19. Jahrhunderts 63
3.1.2 Entwicklung vom Anfang des 20. Jahrhunderts bis 1918 64
3.1.3 Entwicklung von 1919 bis 1933 (die „Schmalenbach-Periode“) 66
a) Gliederung des betrieblichen Rechnungswesens 67
b) Definition des Kostenbegriffs 72
3.1.4 Entwicklung von 1933 bis 1945 85
3.1.5 Entwicklung nach 1945 89
3.1.6 Zusammenfassung 95
3.2 Aktueller Stand der Untergliederung des betrieblichen Rechnungswesens und der Unterscheidung von internem und externem Rechnungswesen 97
3.2.1 Methode der Untersuchung 98
3.2.2 Ergebnisse der Lehrbuchanalyse 101
3.2.2.1 Definition des betrieblichen Rechnungswesens 102
3.2.2.2 Klassifikationen des betrieblichen Rechnungswesens 105
3.2.2.3 Unterscheidung von internem und externem Rechnungswesen 110
3.2.2.4 Grundlagen der Klassifikationen des Rechnungswesens 112
3.2.3 Zusammenfassung 119
3.3 Zusammenfassung und Bewertung der Entwicklung und des aktuellen Standes der Unterscheidung von internem und externem Rechnungswesen 122
4 Die Diskussion um eine Konvergenz von internem und externem Rechnungswesen 125
4.1 Abgrenzung der Konvergenzdiskussion 125
4.2 Konvergenzbegriffe und -definitionen 130
4.3 Die Unterscheidung von internem und externem Rechnungswesen in der Konvergenzdiskussion 133
4.4 Auslöser und Motive für eine Konvergenz im Rechnungswesen 138
4.5 Konzepte einer Konvergenz im Rechnungswesen 146
4.5.1 Strategien für eine Anpassung von internem und externem Rechnungswesen 147
4.5.2 Graduelle Annäherung von internem und externem Rechnungswesen 149
4.6 Modell einer partiellen Konvergenz für Zwecke der Konzernsteuerung 151
4.7 Zusammenfassung 161
5 Konvergenz im Rechnungswesen und Klassifikation des Rechnungswesens 165
5.1 Konvergenz und die bestehende Klassifikation des Rechnungswesens 165
5.2 Die bestehende Klassifikation des Rechnungswesens als Hintergrund einer Annäherung von internem und externem Rechnungswesen 166
5.2.1 Annäherung von internem und externem Rechnungswesen in der bestehenden Klassifikation des Rechnungswesens 171
5.2.2 Konvergenz und die Eignung der bestehenden Klassifikation des Rechnungswesens als Heuristik für die Gestaltung des Rechnungswesens 179
5.3 Konvergenz als Auslöser von Veränderungen der Klassifikation des Rechnungswesens 190
5.3.1 Möglichkeiten für eine Anpassung der bestehenden Klassifikation des Rechnungswesens 190
5.3.2 Eignung der angloamerikanischen Klassifikation des betrieblichen Rechnungswesens 195
5.4 Strategien und Ansatzpunkte für eine Neuklassifikation des betrieblichen Rechnungswesens 204
5.4.1 Beispiel einer Neuklassifikation des betrieblichen Rechnungswesens 207
5.5 Zusammenfassung 214
6 Zusammenfassung und Fazit 219
Anhang 229
Literaturverzeichnis 242

1 Einleitung (S. 1)

1.1 Einführung in die Thematik

Die Vorschläge zur Untergliederung des betrieblichen Rechnungswesens in der deutschsprachigen Fachliteratur sind zahlreich. Die (grobe) Aufteilung des betrieblichen Rechnungswesens in internes und externes Rechnungswesen ist in der betriebswirtschaftlichen Forschung und Lehre in Deutschland ebenso wie in der deutschen Unternehmenspraxis jedoch die wohl bei weitem gebräuchlichste. Im Regelfall werden dabei die Bestandteile des betrieblichen Rechnungswesens danach unterschieden, ob diese an unternehmensinterne oder -externe Adressaten gerichtet sind.

Die Aufteilung in internes und externes Rechnungswesen wird darüber hinaus auch oftmals bei der Kategorisierung anderer Aspekte des Rechnungswesens fortgesetzt: So folgt z.B. die aufbauorganisatorische Binnengliederung von Rechnungswesenabteilungen oder die Dualität von kalkulatorischer und pagatorischer Erfolgsrechnung häufig ebenfalls der Unterteilung in internes und externes Rechnungswesen.

Die Untergliederung und Ausdifferenzierung des betrieblichen Rechnungswesens folgt, ausgehend von dem Grundsatz „different costs for different purposes", der Überzeugung, dass „unterschiedliche Rechnungszwecke und -ziele nur .. mit unterschiedlichen Rechnungssystemen zufrieden gestellt werden [können]". Im deutschsprachigen Raum wird – vor allem von Vertretern der Theorie – zudem traditionell eine hohe Ausdifferenzierung der Kostenrechnung propagiert, die insbesondere erforderlich ist, um den häufig betonten Zweck der Kostenrechung, Informationen für unternehmerische Entscheidungen zur Verfügung zu stellen, erfüllen zu können.

Der dabei im Rechnungswesen erreichte Grad der Ausdifferenzierung verschiedener Rechnungssysteme wird von Küpper als ein „häufig schwer durchschaubares Dickicht" charakterisiert. In der Praxis des betrieblichen Rechnungswesens konnte sich die in der Theorie befürwortete starke Ausdifferenzierung des Rechnungswesens im Allgemeinen und der Kostenrechnung im Speziellen allerdings nicht durchsetzen. Auch von wissenschaftlicher Seite sieht sich die Kostenrechnung zunehmender Kritik ausgesetzt.

Spätestens seitdem Siemens 1993 seinen weitgehenden Verzicht auf ein separates internes Rechnungswesen präsentiert und zur Diskussion gestellt hat, ist im deutschsprachigen Raum zudem eine rege Debatte um eine „Harmonisierung" beziehungsweise „Konvergenz" des Rechnungswesens entbrannt. Mit einer „Konvergenz des Rechnungswesens" wird dabei in der Regel eine Annäherung von internem und externem Rechnungswesen bezeichnet. Eine solche Annäherung soll insbesondere durch einen Verzicht auf ein separates internes Rechnungswesen oder eine starke Reduktion desselben zu Gunsten einer verstärkten Nutzung der Daten des externen Rechnungswesens erreicht werden.

Die Unterscheidung von internem und externem Rechnungswesen bildet somit eine wichtige Grundlage der Konvergenzdiskussion. Die Veränderung oder Aufhebung der Unterscheidung von internem und externem Rechnungswesen kann sogar als der Kern der Konvergenzdiskussion angesehen werden. Die fortschreitende Internationalisierung der Rechnungslegung hat der Konvergenzdis- kussion in jüngster Zeit erneuten Vorschub gegeben.

Empirische Untersuchungen zur Gestaltung des betrieblichen Rechnungswesens bestätigen eine Ausweitung des Trends hin zu einem „konvergenten" Rechnungswesen in der Unternehmenspraxis. Über die Kritik an der in der Theorie propagierten hohen Ausdifferenzierung einer vom externen Rechnungswesen abgekoppelten Kostenrechnung hinaus wird damit nun auch die Zweckmäßigkeit einer grundlegenden Trennung von internem und externem Rechnungswesen in Frage gestellt. Theorie und Praxis drohen damit, sich hinsichtlich der Gestaltung des betrieblichen Rechnungswesens weiter von einander zu entfernen.

Angesichts der oben bereits erwähnten regen Diskussion zur Konvergenz im Rechnungs- wesen stellt sich die Frage, ob beziehungsweise inwieweit dieses offenbare Theorie-Praxis- Paradoxon nicht bereits aufgelöst wurde und ob die Fragen und Probleme hinsichtlich einer konvergenten Gestaltung des Rechnungswesens als geklärt angesehen werden können. Dass dies bei weitem noch nicht der Fall ist, zeigen die in Abschnitt 1.2 folgende Darstellung des Forschungsstandes zur Konvergenz im Rechnungswesen und die hieraus abgeleiteten Forschungsdefizite. Im Anschluss hieran werden das Ziel, die Methodik und der Gang der Untersuchung erläutert.