Die Behandlung des Emissionshandels in der Handels- und Steuerbilanz (eBook)

Anders Bemmann promovierte als wissenschaftlicher Mitarbeiter bei Prof. Dr. Michael Wosnitza am Fachgebiet für Bilanz-, Steuer- und Prüfungswesen des Fachbereichs Wirtschaftswissenschaften der Universität Osnabrück.

Geleitwort 5
Vorwort 7
Inhaltsverzeichnis 9
Abbildungsverzeichnis 14
Tabellenverzeichnis 15
Abkürzungsverzeichnis 17
Symbolverzeichnis 27
1 Einleitung 31
1.1 Problemstellung 31
1.2 Abgrenzung des Untersuchungsgegenstandes 33
1.3 Gang der Untersuchung 34
2 System des Emissionshandels 37
2.1 Umweltpolitik und umweltpolitische Instrumente 37
2.2 Wirtschaftstheoretischer Hintergrund des Emissionshandels 39
2.2.1 Grundkonzept des Emissionshandels 39
2.2.2 Effiziente Wirkungsweise des Emissionshandels 42
2.2.3 Vergabeverfahren der Emissionsrechte 43
2.2.4 Zeitliche Ausgestaltungsmöglichkeiten 47
2.3 Emissionshandel post Kyoto in der Praxis 49
2.3.1 Inhaltliche Grundlagen des Kyoto-Protokolls 49
2.3.2 Emissionshandel der Europäischen Union 52
3 Grundlagen der handels- und steuerbilanziellen Gewinnermittlung 84
3.1 Theoretische Grundlagen der Bilanzierung 84
3.1.1 Das betriebswirtschaftliche Rechnungswesen und seine Rechenebenen 84
3.1.2 Bilanztheoretische Grundlagen 87
3.2 Konzeption der handelsbilanziellen Gewinnermittlung 100
3.2.1 Zwecke des handelsrechtlichen Jahresabschlusses 100
3.2.2 Normative Grundlagen des Handelsrechts 105
3.3 Konzeption der steuerbilanziellen Gewinnermittlung 122
3.3.1 Das Leistungsfähigkeitsprinzip als steuerrechtliches Anforderungskriterium an die steuerliche Gewinnermittlung 122
3.3.2 Reinvermögensvergleich als vorherrschende unternehmerische Einkommensermittlungsmethode 131
3.3.3 Ökonomische Anforderungskriterien an die steuerliche Gewinnermittlung 137
3.3.4 Der Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz 141
4 Behandlung des Emissionshandels in der Handelsbilanz 152
4.1 Bisherige Grundlagen für die handelsbilanzielle Behandlung 152
4.2 Ansatz der Emissionsberechtigungen in der Handelsbilanz 153
4.2.1 Abstrakte Aktivierungsfähigkeit der Emissionsberechtigungen in der Handelsbilanz 153
4.2.2 Konkrete Aktivierungsfähigkeit der Emissionsberechtigungen in der Handelsbilanz 157
4.2.3 Bilanzausweis der Emissionsberechtigungen 180
4.2.4 Ansatzzeitpunkt der Emissionsberechtigungen 184
4.2.5 Zwischenergebnis: Zum Bilanzansatz von Emissionsberechtigungen 191
4.3 Ansatz der Abgabeverpflichtung in der Handelsbilanz 191
4.3.1 Abstrakte Passivierungsfähigkeit der Abgabeverpflichtung in der Handelsbilanz 191
4.3.2 Konkrete Passivierungsfähigkeit der Abgabeverpflichtung in der Handelsbilanz 194
4.3.3 Bilanzausweis der Abgabeverpflichtung 196
4.3.4 Ansatzzeitpunkt der Abgabeverpflichtung 198
4.3.5 Zwischenergebnis: Zum Bilanzansatz der Abgabeverpflichtung 199
4.4 GuV-Ausweis von im Zusammenhang mit dem Emissionshandel entstehenden Erträgen und Aufwendungen 199
4.4.1 GuV-Ausweis bei Emissionsberechtigungen als immaterielle Vermögensgegenstände de lege lata 199
4.4.2 GuV-Ausweis bei Emissionsberechtigungen als Finanzinstrumente de lege ferenda 202
4.5 Bewertung der Emissionsberechtigungen in der Handelsbilanz 204
4.5.1 Erstbewertung der Emissionsberechtigungen 204
4.5.2 Folgebewertung von Emissionsberechtigungen in der Handelsbilanz 240
4.6 Bewertung der Abgabeverpflichtung in der Handelsbilanz 261
4.6.1 Vollständig losgelöste Bewertung und Anwendbarkeit einer korrespondierenden Bewertung 261
4.6.2 Bewertung des gedeckten Teils der Abgabeverpflichtung 267
4.6.3 Bewertung des nicht gedeckten Teils der Abgabeverpflichtung 277
4.6.4 Folgebewertung der Abgabeverpflichtung 282
4.6.5 Zwischenergebnis: Zur Bewertung der Abgabeverpflichtung 285
4.7 Konstellationsanalyse der Bewertungsmethoden 286
4.7.1 Vorbemerkungen 286
4.7.2 Annahme 1: Übereinstimmendes Geschäfts- und Kalenderjahr mitund ohne Verkauf von unentgeltlich erworbenenEmissionsberechtigungen vor dem Bilanzstichtag 287
4.7.3 Annahme 2: Übereinstimmendes Geschäfts- und Kalenderjahr mit Verkauf unentgeltlich erworbener Emissionsberechtigungen des Vorjahres nach dem Bilanzstichtag und vor dem Abgabetag 299
4.7.4 Annahme 3: Abgabe der Emissionsberechtigungen bei übereinstimmenden Geschäfts- und Kalenderjahr 314
4.7.5 Annahme 4: Abweichendes Geschäftsjahr mit Bilanzstichtag nach dem 28.2. mit und ohne Verkauf von unentgeltlich erworbenen Emissionsberechtigungen vor dem Bilanzstichtag 328
4.7.6 Annahme 5: Abweichendes Geschäftsjahr mit Bilanzstichtag vor dem 28.2. mit der Aktivierung eines Anspruchs auf Zuteilung 382
4.7.7 Ergebnisse der Konstellationsanalyse 403
4.8 Behandlung von Sanktionen des TEHG in der Handelsbilanz 404
4.9 Zusammenfassung der Ergebnisse für die Handelsbilanz 406
5 Behandlung des Emissionshandels in der Steuerbilanz 412
5.1 Bisherige Grundlagen für die steuerbilanzielle Behandlung 412
5.2 Ansatz der Emissionsberechtigungen in der Steuerbilanz 413
5.2.1 Abstrakte Aktivierungsfähigkeit von Emissionsberechtigungen in der Steuerbilanz 413
5.2.2 Konkrete Aktivierungsfähigkeit von Emissionsberechtigungen in der Steuerbilanz 414
5.2.3 Bilanzausweis der Emissionsberechtigungen 418
5.2.4 Ansatzzeitpunkt der Emissionsberechtigungen 419
5.2.5 Zwischenergebnis: Zum Steuerbilanzansatz von Emissionsberechtigungen 420
5.3 Ansatz der Abgabeverpflichtung in der Steuerbilanz 420
5.3.1 Abstrakte Passivierungsfähigkeit der Abgabeverpflichtung in der Steuerbilanz 420
5.3.2 Konkrete Passivierungsfähigkeit der Abgabeverpflichtung in der Steuerbilanz 421
5.3.3 Bilanzausweis der Abgabeverpflichtung 423
5.3.4 Ansatzzeitpunkt der Abgabeverpflichtung 424
5.3.5 Zwischenergebnis: Zum Steuerbilanzansatz der Abgabeverpflichtung 424
5.4 GuV-Ausweis von im Zusammenhang mit dem Emissionshandel entstehenden Erträgen und Aufwendungen 424
5.5 Bewertung der Emissionsberechtigungen in der Steuerbilanz 425
5.5.1 Erstbewertung der Emissionsberechtigungen 425
5.5.2 Folgebewertung von Emissionsberechtigungen in der Steuerbilanz 443
5.6 Bewertung der Abgabeverpflichtung in der Steuerbilanz 453
5.6.1 Vollständig losgelöste Bewertung und Anwendbarkeit einer korrespondierenden Bewertung 453
5.6.2 Bewertung des gedeckten Teils der Abgabeverpflichtung 453
5.6.3 Bewertung des nicht gedeckten Teils der Abgabeverpflichtung 456
5.6.4 Folgebewertung der Abgabeverpflichtung 457
5.6.5 Zwischenergebnis: Zur steuerbilanziellen Bewertung der Abgabeverpflichtung 460
5.7 Steuerbilanzielle Auswertung der Ergebnisse der Konstellationsanalyse aus Abschnitt 4.7 460
5.7.1 Vorbemerkungen 460
5.7.2 Steuerbilanzielle Auswertung der Ergebnisse bei übereinstimmendem Wirtschafts- und Kalenderjahr – Annahme 1, 2 und 3 461
5.7.3 Steuerbilanzielle Auswertung der Ergebnisse bei abweichendem Wirtschafts- und Kalenderjahr – Annahme 4 und 5 462
5.7.4 Ergebnisse der Konstellationsanalyse für die Steuerbilanz 465
5.8 Behandlung von Sanktionen des TEHG in der Steuerbilanz 466
6 Schlussbetrachtung 467
Literaturverzeichnis 474
Quellenverzeichnis 515
Rechtsprechungsverzeichnis 525