Verfahrensrecht, Umsatzsteuerrecht, Erbschaftsteuerrecht (eBook)

Herausgeber: Prof. Dr. Dr. h.c. Michael Preißer, Leuphana Universität Lüneburg, Steuerberater und Partner bei PRS Preißer von Rönn Schultz-Aßberg in Hamburg. Autoren: Christian Bähr, Ministerialrat, Leiter des Referats für Organisation und Automation der Steuerverwaltung im Bayerischen Staatsministerium der Finanzen. Prof. Dr. Dr. h.c. Michael Preißer, s. o. Prof. Dr. Volker Schmidt, ehemals Professor an der Hochschule für Finanzen Hamburg

Vorwort des Herausgebers zur 13. Auflage (Prüfung 2014) 8
Vorwort der Autoren zur 13. Auflage (Prüfung 2014) 10
Vorwort des Herausgebers zur 1. Auflage 12
Inhaltsübersicht »Die Steuerberaterprüfung« Band 1–3 14
Inhaltsverzeichnis 16
Abkürzungsverzeichnis 22
Teil A Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung 30
Inhaltsverzeichnis Teil A 32
A Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung 42
I Einführung 42
1 Das steuerliche Verfahrensrecht in der Steuerberaterprüfung 42
2 Grundlagen des Abgabenrechts 43
2.1 Geschichte und Bedeutung der Abgabenordnung 43
2.2 Aufbau der Abgabenordnung 43
3 Steuerliche Grundbegriffe 44
3.1 Steuern und steuerliche Nebenleistungen (§ 3 AO) 44
3.2 Einteilung der Steuerarten 46
3.3 Begriff des Gesetzes (§ 4 AO) 47
3.4 Rückwirkung von Gesetzen 49
3.5 Gesetzesanwendung 50
3.6 Ermessensausübung (§ 5 AO) 51
3.7 Grundsatz von Treu und Glauben 53
3.7.1 Verbindliche Auskunft 54
3.7.2 Tatsächliche Verständigung 56
3.7.3 Verwirkung 57
3.8 Amtsträger 57
3.9 Wohnsitz und gewöhnlicher Aufenthalt (§§ 8 f. AO)31 58
3.9.1 Wohnsitz (§ 8 AO) 58
3.9.2 Gewöhnlicher Aufenthalt (§ 9 AO) 58
3.10 Geschäftsleitung und Sitz (§§ 10 f. AO) 59
3.10.1 Geschäftsleitung (§ 10 AO) 59
3.10.2 Sitz (§ 11 AO) 59
3.11 Betriebsstätte und ständiger Vertreter (§§ 12 f. AO) 60
3.12 Steuergeheimnis (§ 30 AO) 60
II Allgemeines Steuerschuldrecht 62
1 Steuerschuldverhältnis 62
1.1 Inhalt des Steuerschuldverhältnisses 62
1.2 Beteiligte des Steuerschuldverhältnisses 62
1.3 Handlungsfähigkeit (§ 79 AO) 63
1.4 Bevollmächtigte und Beistände (§ 80 AO) 64
1.5 Gesamtschuldnerschaft (§ 44 AO) 66
2 Der Steueranspruch (§§ 38 ff. AO) 68
2.1 Entstehung des Steueranspruchs (§ 38 AO) 68
2.2 Steuererstattungs- und Vergütungsanspruch (§ 37 AO) 70
2.2.1 Steuererstattungsanspruch (§ 37 Abs. 2 AO) 70
2.2.2 Steuervergütungsanspruch 72
2.3 Gläubiger- und Schuldnerwechsel 72
2.3.1 Gläubiger- und Schuldnerwechsel kraft Gesetzes 72
2.3.2 Abtretung, Verpfändung, Pfändung (§ 46 AO) 73
2.4 Gesetz- oder sittenwidriges Verhalten (§ 40 AO) 74
2.5 Unwirksame Rechtsgeschäfte (§ 41 AO) 75
2.6 Gestaltungsmissbrauch (§ 42 AO) 76
2.7 Zurechnung von Wirtschaftsgütern (§ 39 AO) 79
2.8 Erlöschen des Steueranspruchs (§ 47 AO) 81
III Haftung 83
1 Allgemeines 83
2 Haftungstatbestände 84
2.1 Vertragliche Haftung 84
2.2 Gesetzliche Haftung 84
2.2.1 Grundlagen 84
2.2.2 Zivilrechtliche Haftungsansprüche 85
2.2.3 Steuerrechtliche Haftungsansprüche 87
2.2.3.1 Haftung der Vertreter (§ 69 AO) 88
2.2.3.2 Haftung des Vertretenen (§ 70 AO) 95
2.2.3.3 Haftung des Steuerhinterziehers und des Steuerhehlers (§ 71 AO) 95
2.2.3.4 Haftung bei Verletzung der Pflicht zur Kontenwahrheit (§ 72 AO) 97
2.2.3.5 Haftung bei Organschaft (§ 73 AO) 98
2.2.3.6 Haftung des Eigentümers von Gegenständen (§ 74 AO) 98
2.2.3.7 Haftung des Betriebsübernehmers (§ 75 AO) 100
2.2.3.8 Sachhaftung (§ 76 AO) 102
2.2.3.9 Duldungspflicht (§ 77 AO) 102
3 Durchsetzung von Haftungs- und Duldungsansprüchen 103
3.1 Voraussetzungen der Inanspruchnahme 103
3.1.1 Akzessorietät der Haftung 103
3.1.2 Haftungsverjährung 104
3.2 Haftungsbescheid 105
3.3 Rechtsfolgen des Haftungsbescheides 107
IV Steuerverwaltungsakte 109
1 Definition und Typologie 109
1.1 Definition des Verwaltungsaktes (§ 118 S. 1 AO) 109
1.2 Typologie von Verwaltungsakten 112
2 Bekanntgabe von Verwaltungsakten (§ 122 AO) 113
2.1 Allgemeines 113
2.2 Bekanntgabearten 117
2.3 Bekanntgabe von Verwaltungsakten in Sonderfällen 118
2.3.1 Bekanntgabe an Ehegatten (§ 122 Abs. 7 AO) 118
2.3.2 Übermittlung schriftlicher Verwaltungsakte durch die Post (§ 122 Abs. 2 AO) 119
2.3.3 Bekanntgabe bei einheitlichen Feststellungen (§ 183 AO) 121
2.4 Förmliche Bekanntgabe durch Zustellung (§ 122 Abs. 5 AO) 123
3 Nebenbestimmungen zum Verwaltungsakt (§ 120 AO) 124
4 Formelle Rechtmäßigkeitsvoraussetzungen 125
4.1 Form (§ 119 Abs. 2 AO) 125
4.2 Bestimmtheit (§ 119 Abs. 1 AO) 126
4.3 Begründung (§ 121 AO) 127
5 Fehlerhafte Verwaltungsakte 128
5.1 Allgemeines 128
5.2 Nichtigkeit von Verwaltungsakten (§ 125 AO) 129
5.3 Sonstige fehlerhafte Verwaltungsakte 130
5.4 Umdeutung fehlerhafter Verwaltungsakte (§ 128 AO) 131
V Das steuerliche Verwaltungsverfahren 132
1 Organisation und Zuständigkeit der Finanzbehörden 132
1.1 Organisation der Finanzverwaltung 132
1.2 Sachliche Zuständigkeit (§ 16 AO) 133
1.3 Örtliche Zuständigkeit (§§ 17–29 AO) 134
1.3.1 Zuständigkeit des Lagefinanzamts (§§ 18 und 22 AO) 134
1.3.2 Zuständigkeit des Betriebsfinanzamts (§§ 18, 21 und 22 AO) 134
1.3.3 Zuständigkeit des Finanzamts der vorwiegenden Berufstätigkeit(§§ 18 und 21 AO) 135
1.3.4 Zuständigkeit des Wohnsitzfinanzamts (§ 19 AO) 135
1.3.5 Zuständigkeit des Geschäftsleitungsfinanzamts (§ 20 AO) 135
1.3.6 Sonstige Zuständigkeitsregeln (§§ 24–29 AO) 135
2 Fristen, Termine, Wiedereinsetzung (§§ 108–110 AO) 137
2.1 Fristen und Termine (§§ 108 f. AO) 137
2.2 Wiedereinsetzung in den vorigen Stand (§ 110 AO) 139
3 Grundsätze des Besteuerungsverfahrens (§§ 85 ff. AO) 142
3.1 Ablauf des Besteuerungsverfahrens 142
3.2 Allgemeine Besteuerungsgrundsätze 142
3.2.1 Grundsatz der Gesetzmäßigkeit und Gleichmäßigkeit der Besteuerung 142
3.2.2 Untersuchungsgrundsatz (§ 88 AO) 143
3.2.3 Mitwirkungspflichten 144
3.2.4 Grundsatz des rechtlichen Gehörs (§ 91 AO) 146
3.3 Elektronische Kommunikation (§ 87a AO) 147
4 Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen 148
4.1 Beweismittel (§§ 92 ff. AO) 148
4.1.1 Beweis durch Auskünfte (§ 93 AO) 152
4.1.2 Kontenabruf nach § 93 Abs. 7 und 8 AO 155
4.1.3 Hinzuziehung von Sachverständigen (§ 96 AO) 156
4.1.4 Beweis durch Urkunden und Augenschein (§§ 97 f. AO) 156
4.2 Erfassung der Steuerpflichtigen (§§ 134–139 AO) 156
4.3 Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten (§§ 140–148 AO) 157
4.3.1 Allgemeines 157
4.3.2 Derivative Buchführungspflicht (§ 140 AO) 158
4.3.3 Originäre Buchführungspfl icht (§ 141 AO) 159
4.3.4 Anforderungen an Buchführung und Aufzeichnungen (§§ 142 ff. AO) 159
4.4 Steuererklärungen (§§ 149–153 AO) 160
4.4.1 Abgabe der Steuererklärung 160
4.4.2 Verspätungszuschlag (§ 152 AO) 163
4.4.3 Berichtigungspflicht (§ 153 AO) 165
4.5 Besonderheiten der Mitwirkungspflichten 166
4.5.1 Schätzung der Besteuerungsgrundlagen (§ 162 AO) 166
4.5.2 Benennung von Gläubigern und Zahlungsempfängern (§ 160 AO) 167
5 Festsetzungs- und Feststellungsverfahren (§§ 155 ff. AO) 169
5.1 Steuerfestsetzung 169
5.1.1 Steuerbescheide 169
5.1.2 Steuerfestsetzung unter dem Vorbehalt der Nachprüfung (§ 164 AO) 171
5.1.3 Vorläufige Steuerfestsetzung und Aussetzung der Steuerfestsetzung (§ 165 AO) 172
5.1.4 Abweichende Steuerfestsetzung aus Billigkeitsgründen (§ 163 AO) 175
5.2 Festsetzungsverjährung (§§ 169–171 AO) 176
5.2.1 Allgemeines 176
5.2.2 Festsetzungsfristen (§ 169 AO) 177
5.2.3 Beginn der Festsetzungsfrist, Anlaufhemmung (§ 170 AO) 178
5.2.4 Ablaufhemmung (§ 171 AO) 180
5.2.4.1 Höhere Gewalt (§ 171 Abs. 1 AO) 180
5.2.4.2 Berichtigung offenbarer Unrichtigkeiten (§ 171 Abs. 2 AO) 180
5.2.4.3 Antrag auf Steuerfestsetzung und Antrag auf Änderung (§ 171 Abs. 3 AO) 181
5.2.4.4 Ablaufhemmung im Einspruchs- und Klageverfahren (§ 171 Abs. 3a AO) 181
5.2.4.5 Ablaufhemmung bei Außenprüfungen (§ 171 Abs. 4 AO) 182
5.2.4.6 Ablaufhemmung bei Steuerfahndungsprüfungen (§ 171 Abs. 5 AO) 183
5.2.4.7 Verfolgungsverjährung (§ 171 Abs. 7 AO) 184
5.2.4.8 Vorläufige und ausgesetzte Steuerfestsetzungen (§ 171 Abs. 8 AO) 184
5.2.4.9 Berichtigung von Erklärungen und Selbstanzeige (§ 171 Abs. 9 AO) 184
5.2.4.10 Steuerfestsetzung aufgrund eines Grundlagenbescheides (§ 171 Abs. 10 AO) 185
5.2.4.11 Sonstige Ablaufhemmungen (§ 171 Abs. 11 bis 14 AO) 185
5.2.5 Prüfungsschema und zusammenfassendes Beispiel 185
5.3 Feststellungsbescheide (§§ 179–183 AO) 187
5.4 Steuermessbescheide (§ 184 AO) 191
5.5 Verhältnis des Feststellungs- zum Festsetzungsverfahren bei § 10d EStG 192
6 Erhebungsverfahren (§§ 218–248 AO) 193
6.1 Verwirklichung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis 193
6.2 Fälligkeit (§§ 220 f. AO) 194
6.2.1 Grundsätze 194
6.2.2 Stundung (§ 222 AO) 195
6.3 Erlöschen von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis 196
6.3.1 Zahlung (§§ 224 f. AO) 196
6.3.2 Aufrechnung (§ 226 AO) 197
6.3.3 Erlass (§ 227 AO) 198
6.3.4 Zahlungsverjährung (§§ 228 ff. AO) 199
6.4 Verzinsung und Säumniszuschläge (§§ 233 ff. AO) 200
6.4.1 Verzinsung (§§ 233 ff. AO) 200
6.4.1.1 Verzinsung von Steuernachforderungen und -erstattungen (§§ 233a ff. AO) 200
6.4.1.2 Stundungszinsen (§ 234 AO) 202
6.4.1.3 Hinterziehungszinsen (§ 235 AO) 202
6.4.1.4 Sonstige Verzinsungstatbestände 203
6.4.2 Säumniszuschläge (§ 240 AO) 203
VI Aufhebung, Änderung und Berichtigung von Steuerverwaltungsakten 205
1 Bestandskraft von Steuerbescheiden 205
1.1 Bestandskraft einerseits – Rechtskraft andererseits 205
1.2 Formelle und materielle Bestandskraft 205
1.3 Spannungsverhältnis zwischen Bestandskraft und Gesetzmäßigkeit 206
2 Berichtigungsvorschriften 206
3 Die Berichtigung offenbarer Unrichtigkeiten 208
3.1 Grundsätze zu § 129 AO 208
3.2 Fälle der »offenbaren Unrichtigkeit« 209
4 Rücknahme und Widerruf von Steuerverwaltungsakten 211
4.1 Die Vorfrage: Rechtmäßigkeit oder Rechtswidrigkeit des Steuerbescheids 211
4.2 Anwendungsbereich von §§ 130, 131 AO 211
4.3 Begünstigender oder belastender Verwaltungsakt 212
4.4 Die Rücknahme (§ 130 AO) 212
4.4.1 Rücknahme eines rechtswidrigen nicht begünstigenden Verwaltungsaktes 212
4.4.2 Rücknahme eines rechtswidrigen begünstigenden Verwaltungsaktes 213
4.4.2.1 § 130 Abs. 2 Nr. 1 AO 213
4.4.2.2 § 130 Abs. 2 Nr. 2 AO 213
4.4.2.3 § 130 Abs. 2 Nr. 3 AO 213
4.4.2.4 § 130 Abs. 2 Nr. 4 AO 214
4.4.3 Folgen der Rücknahme 214
4.4.4 Auch möglich: Widerruf eines rechtswidrigen Verwaltungsaktes 215
4.5 Widerruf eines Verwaltungsaktes 215
4.5.1 Widerruf eines rechtmäßigen nicht begünstigenden Verwaltungsaktes 215
4.5.2 Widerruf eines rechtmäßigen begünstigenden Verwaltungsaktes 215
4.5.2.1 § 131 Abs. 2 Nr. 1 AO 216
4.5.2.2 § 131 Abs. 2 Nr. 2 AO 216
4.5.2.3 § 131 Abs. 2 Nr. 3 AO 216
5 Steuerfestsetzung unter dem Vorbehalt der Nachprüfung (§ 164 AO) 217
5.1 Zulässigkeit des Vorbehalts der Nachprüfung (§ 164 Abs. 1 AO) 217
5.2 Wirkung der Vorbehaltsfestsetzung 218
5.3 Rechtsbehelfe 219
6 Vorläufige Steuerfestsetzung (§ 165 AO) 220
6.1 Ungewissheit 220
6.2 Umfang der Änderung zeitliche Grenze
6.3 Endgültige Veranlagung (§ 165 Abs. 2 AO) 221
6.4 Rechtsbehelfsverfahren 222
7 Aufhebung und Änderung von Steuerbescheiden 222
7.1 Grundsätze zur Änderung 222
7.2 Die schlichte Änderung nach § 172 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a AO 224
7.3 § 172 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. b und c AO 225
7.4 Aufhebung oder Änderung in sonstigen gesetzlich zugelassenen Fällen (§ 172 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. d AO) 225
8 Nachträgliches Bekanntwerden von Tatsachen oder Beweismitteln 226
8.1 Tatsachen und Beweismittel i.S.v. § 173 Abs. 1 AO 226
8.2 Nachträgliches Bekanntwerden 228
8.3 Verwertung rechtswidrig ermittelter Tatsachen 230
8.4 Erster Hauptfall: Aufhebung oder Änderung zu Ungunsten des Steuerpflichtigen (§ 173 Abs. 1 Nr. 1 AO) 230
8.5 Zweiter Hauptfall: Aufhebung oder Änderung zu Gunsten des Steuerpflichtigen (§ 173 Abs. 1 Nr. 2 AO) 231
8.6 Dritter Hauptfall: Zusammenhang zwischen steuererhöhenden und steuermindernden Tatsachen (§ 173 Abs. 1 Nr. 2 S. 2 AO) 234
8.7 Änderungssperre nach einer Außenprüfung 235
9 Widerstreitende Steuerfestsetzungen 236
9.1 § 174 Abs. 1 AO: Mehrfache Berücksichtigung desselben Sachverhalts zu Ungunsten des Steuerpflichtigen 236
9.2 § 174 Abs. 2 AO: Mehrfache Berücksichtigung desselben Sachverhalts zu Gunsten des Steuerpflichtigen 237
9.3 § 174 Abs. 3 AO: Nichtberücksichtigung eines Sachverhalts 237
9.4 § 174 Abs. 4 AO 238
9.5 § 174 Abs. 5 AO 240
10 Anpassung von Steuerbescheiden an Grundlagenbescheide 241
10.1 Anpassungszwang 241
10.2 Vorwegnahme der Feststellung 242
10.3 Umfang der Änderung, insbesondere die zeitliche Grenze 242
10.4 Rechtsbehelf und Aussetzung der Vollziehung 243
11 Eintritt eines Ereignisses mit steuerlicher Wirkung für die Vergangenheit 243
11.1 § 175 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 AO bei laufend veranlagten Steuern 246
11.2 § 175 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 AO bei Veräußerungsgeschäften 246
11.3 § 175 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 AO im Bereich der Umsatzsteuer 247
11.4 § 175 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 AO bei Steuerklauseln 247
12 Vertrauensschutz bei Aufhebung und Änderung von Steuerbescheiden 248
13 Berichtigung materieller Fehler (§ 177 AO) 248
13.1 Materieller Fehler 249
13.2 Umfang der Fehlerberichtigung 249
VII Das außergerichtliche Rechtsbehelfsverfahren 251
1 Übersicht 251
2 Zulässigkeitsvoraussetzungen des Einspruchs (§ 358 AO) 252
2.1 Einleitung 252
2.2 Einzelne Zulässigkeitsvoraussetzungen 253
2.2.1 Zulässigkeit des Finanzverwaltungsrechtsweges (§ 347 AO) 253
2.2.2 Statthaftigkeit des Einspruchs (§§ 347 f. AO) 253
2.2.2.1 Einspruchsfähige Verwaltungsakte 253
2.2.2.2 Untätigkeitseinspruch (§ 347 Abs. 1 S. 2 AO) 254
2.2.2.3 Ausschluss des Einspruchs (§ 348 AO) 255
2.2.3 Einspruchsbefugnis (§§ 350 ff. AO) 256
2.2.3.1 Beschwer 256
2.2.3.2 Einspruchsbefugnis bei der einheitlichen Feststellung (§ 352 AO) 257
2.2.3.3 Einspruchsbefugnis bei Rechtsnachfolge (§ 353 AO) 259
2.2.4 Einspruchsfrist (§ 355 AO) 260
2.2.5 Einlegung des Einspruchs (§ 357 AO) 262
2.2.6 Einspruchsverzicht und Einspruchsrücknahme 263
2.2.6.1 Einspruchsverzicht (§ 354 AO) 263
2.2.6.2 Einspruchsrücknahme (§ 362 AO) 263
3 Das Einspruchsverfahren 264
3.1 Einspruchsverfahren als verlängertes Festsetzungsverfahren 264
3.2 Mündliche Erörterung (§ 364a AO) 266
3.3 Setzung von Präklusionsfristen (§ 364b AO) 266
3.4 Bindungswirkung anderer Verwaltungsakte (§ 351 AO) 267
3.4.1 Anfechtbarkeit von Änderungsbescheiden 267
3.4.2 Bindungswirkung im Verhältnis Grundlagenbescheid – Folgebescheid 268
4 Hinzuziehung zum Verfahren (§ 360 AO) 269
5 Entscheidung über den Einspruch (§ 367 AO) 271
VIII Das finanzgerichtliche Verfahren 273
1 Überblick über die Finanzgerichtsbarkeit 273
1.1 Einführung 273
1.2 Gerichtsverfassung 273
2 Gerichtliches Klageverfahren 274
2.1 Klagearten nach der Finanzgerichtsordnung 275
2.1.1 Anfechtungsklage (§ 40 Abs. 1, 1. Alt. FGO) 275
2.1.2 Verpflichtungsklage (§ 40 Abs. 1, 2. Alt. FGO) 276
2.1.3 Leistungsklage (§ 40 Abs. 1, 3. Alt. FGO) 277
2.1.4 Feststellungsklage (§ 41 FGO) 277
2.1.5 Sprungklage und Untätigkeitsklage (§§ 45 f. FGO) 279
2.2 Zulässigkeitsvoraussetzungen 279
2.2.1 Zulässigkeit des Finanzrechtswegs (§ 33 FGO) 279
2.2.2 Zuständigkeit des Gerichts (§§ 35 ff. FGO) 280
2.2.3 Statthaftigkeit der Klageart (§§ 40 f. FGO) 280
2.2.4 Beteiligtenfähigkeit und Prozessfähigkeit (§§ 57 ff. FGO) 281
2.2.5 Klagebefugnis (§§ 40 Abs. 2, 48 FGO) 281
2.2.6 Erfolgloses Vorverfahren (§ 44 FGO) 283
2.2.6.1 Grundsatz 283
2.2.6.2 Sprungklage (§ 45 FGO) 283
2.2.6.3 Untätigkeitsklage (§ 46 FGO) 284
2.2.7 Klagefrist (§ 47 FGO) 285
2.2.8 Ordnungsgemäße Klageerhebung (§§ 64 f. FGO) 285
2.3 Verfahrensgrundsätze 286
2.3.1 Ablauf des finanzgerichtlichen Verfahrens 286
2.3.2 Klageänderung (§ 67 FGO) 289
3 Rechtsmittel 290
3.1 Revision 290
3.1.1 Zulassungsgründe (§ 115 Abs. 2 FGO) 291
3.1.1.1 Grundsatzrevision (§ 115 Abs. 2 Nr. 1 FGO) 291
3.1.1.2 Rechtsfortbildungsrevision (§ 115 Abs. 2 Nr. 2, 1. Alt. FGO) 292
3.1.1.3 Revision zur Sicherung einer einheitlichen Rechtsprechung (§ 115 Abs. 2 Nr. 2, 2. Alt. FGO) 292
3.1.1.4 Verfahrensrevision (§ 115 Abs. 2 Nr. 3 FGO) 293
3.1.2 Nichtzulassungsbeschwerde (§ 116 FGO) 293
3.1.3 Revisionsverfahren 294
3.2 Beschwerde (§§ 128 ff. FGO) 295
3.3 Wiederaufnahme des Verfahrens (§ 134 FGO) 295
4 Kosten des Verfahrens 296
IX Vorläufiger Rechtsschutz 297
1 Vorläufiger Rechtsschutz durch die Finanzbehörde (§ 361 AO) 297
1.1 Überblick 297
1.2 Voraussetzungen für die Vollziehungsaussetzung (§ 361 AO) 298
1.2.1 Angefochtener Verwaltungsakt 298
1.2.2 Vollziehbarkeit des angefochtenen Verwaltungsaktes 299
1.2.3 Umfang der Aussetzung der Vollziehung 300
1.2.4 Ernstliche Zweifel an der Rechtmäßigkeit oder unbillige Härte 300
1.2.4.1 Ernstliche Zweifel 301
1.2.4.2 Unbillige Härte 303
1.3 Verfahren 303
1.4 Entscheidung über den Antrag auf Aussetzung der Vollziehung 305
1.4.1 Aussetzung der Vollziehung 305
1.4.2 Ablehnung der Vollziehungsaussetzung 305
2 Vorläufiger Rechtsschutz im finanzgerichtlichen Verfahren 306
2.1 Überblick 306
2.2 Aussetzung der Vollziehung (§ 69 FGO) 306
2.2.1 Voraussetzungen 307
2.2.1.1 Aussetzung der Vollziehung durch die Finanzbehörde (§ 69 Abs. 2 FGO) 307
2.2.1.2 Aussetzung der Vollziehung durch das Finanzgericht (§ 69 Abs. 3–7 FGO) 307
2.2.2 Zuständigkeitskonkurrenz Finanzbehörde/Finanzgericht 308
2.3 Einstweilige Anordnung (§ 114 FGO) 309
2.3.1 Überblick 309
2.3.2 Voraussetzungen einer einstweiligen Anordnung 309
2.3.2.1 Antrag 310
2.3.2.2 Anordnungsanspruch 310
2.3.2.3 Anordnungsgrund 310
2.3.2.4 Keine Vorwegnahme der Hauptsacheentscheidung 311
2.3.3 Verfahren 311
X Vollstreckung von Steueransprüchen (§§ 249 ff. AO) 313
1 Einleitung 313
2 Allgemeine Vollstreckungsvoraussetzungen 313
2.1 Anwendbarkeit der Abgabenordnung 313
2.2 Zuständige Vollstreckungsbehörde (§ 249 AO) 314
2.3 Voraussetzungen für den Beginn der Vollstreckung (§ 254 AO) 315
2.3.1 Vollstreckbarer Verwaltungsakt (§ 251 AO) 315
2.3.2 Fälligkeit der Leistung (§ 254 Abs. 1 S. 1 AO) 316
2.3.3 Leistungsgebot (§ 254 Abs. 1 S. 1 AO) 316
2.3.4 Schonfrist (§ 254 Abs. 1 S. 1 AO) 317
2.3.5 Mahnung (§ 259 AO) 317
3 Vollstreckung wegen Geldforderungen (§§ 259 ff. AO) 317
3.1 Vollstreckung in das bewegliche Vermögen (§§ 281 ff. AO) 318
3.1.1 Einleitung 318
3.1.2 Pfändung beweglicher Sachen (§§ 285 ff. AO) 319
3.1.3 Pfändung in Forderungen und andere Vermögensrechte (§§ 309 ff. AO) 320
3.1.3.1 Pfändung in Forderungen 320
3.1.3.2 Vollstreckung in andere Vermögensrechte 321
3.1.4 Vermögensauskunft (§ 284 AO) 321
3.2 Vollstreckung in das unbewegliche Vermögen (§ 322 AO) 322
4 Vollstreckung wegen anderer Leistungen als Geldforderungen (§§ 328 ff. AO) 323
5 Vollstreckungsmaßnahmen außerhalb der Abgabenordnung 324
6 Arrestverfahren (§§ 324 ff. AO) 325
6.1 Überblick 325
6.2 Arrestanspruch 325
6.3 Arrestgrund 326
6.4 Anordnung und Vollziehung des Arrests 326
7 Rechtsschutz im Vollstreckungsverfahren 327
7.1 Grundsatz 327
7.2 Einschränkung und Beschränkung der Vollstreckung (§ 257 AO) 328
7.3 Vollstreckungsaufschub (§ 258 AO) 328
7.4 Niederschlagung (§ 261 AO) 329
7.5 Einwendungen Dritter (§ 262 AO) 329
7.6 Aufteilung einer Gesamtschuld (§§ 268 ff. AO) 330
7.7 Allgemeine Rechtsbehelfe im Vollstreckungsverfahren 331
8 Kosten der Vollstreckung (§§ 337 ff. AO) 331
XI Die Außenprüfung (§§ 193 ff. AO) 332
1 Bedeutung und Definition 332
2 Zulässigkeit der Außenprüfung 333
3 Die Prüfungsanordnung 335
3.1 Sachlicher Umfang der Prüfung 336
3.2 Persönlicher Umfang der Prüfung 336
3.3 Zeitlicher Umfang der Prüfung 337
3.4 Begründungs- und weitere Verfahrensmängel 337
4 Bekanntgabe der Prüfungsanordnung 338
5 Rechtsbehelfe gegen die Prüfungsanordnung 339
5.1 Der Grundsatz 339
5.2 Rechtsbehelf und Verwertungsverbot 339
5.3 Erneute Reaktion der Verwaltung 340
5.4 Zusammenfassende Fallstudie 340
6 Kontrollmitteilungen 341
7 Die Stellung des Betriebsprüfers 342
8 Die Schlussbesprechung 344
9 Der Prüfungsbericht 345
10 Verbindliche Zusage (§ 204 AO) 345
XII Steuerstraftaten und Steuerordnungswidrigkeiten 347
1 Überblick 347
2 Steuerstraftaten 348
2.1 Überblick 348
2.2 Steuerhinterziehung (§ 370 AO) 349
2.2.1 Objektiver Tatbestand der Steuerhinterziehung 349
2.2.2 Subjektiver Tatbestand der Steuerhinterziehung 354
2.2.3 Täterschaft und Teilnahme 356
2.2.4 Zeitliche Stadien der Steuerhinterziehung 358
2.2.4.1 Vorbereitungsstadium (strafrechtlich nicht relevant) 359
2.2.4.2 Versuchsstadium (strafbar, § 370 Abs. 2 AO) 359
2.2.4.3 Vollendung 360
2.2.4.4 Beendigung 360
2.2.5 Selbstanzeige (§ 371 AO) 360
2.2.5.1 Voraussetzungen der Selbstanzeige (§ 371 Abs. 1 und 3 AO) 361
2.2.5.2 Ausschlussgründe der Selbstanzeige (§ 371 Abs. 2 AO) 363
2.2.6 Strafzumessung 364
2.2.7 Verjährung 366
3 Steuerordnungswidrigkeiten (§§ 377 ff. AO) 366
3.1 Einführung 366
3.2 Leichtfertige Steuerverkürzung (§ 378 AO) 367
3.3 Andere Steuerordnungswidrigkeiten 368
3.3.1 Steuergefährdung (§ 379 AO) 368
3.3.2 Gefährdung der Abzugsteuern (§ 380 AO) 369
4 Steuerstrafverfahren 370
4.1 Ermittlungsverfahren 370
4.1.1 Zuständigkeit 370
4.1.2 Einleitung des Strafverfahrens (§ 397 AO) 370
4.1.3 Befugnisse der Strafverfolgungsbehörden im Ermittlungsverfahren 372
4.1.4 Abschluss des Ermittlungsverfahrens 374
4.2 Verfahren vor dem Strafgericht 375
Teil B Umsatzsteuerrecht 376
Inhaltsverzeichnis Teil B 378
B Umsatzsteuerrecht 386
I Einführung 386
1 Umsatzsteuer-Aufkommen, Verteilung, Verwaltung 386
2 Rechtliche Rahmenbedingungen 387
3 Wesen und Wirkungsweise der Umsatzsteuer 388
4 Funktion der Ergänzungstatbestände 391
5 Systematik 392
II Hinweise für die Bearbeitung von Umsatzsteuer-klausuren 393
1 Entgeltliche Umsätze nach § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG 393
1.1 Steuerbarkeit 394
1.2 Steuerbefreiungen nach § 4 UStG 395
1.3 Bemessungsgrundlage 396
1.4 Entstehen der Umsatzsteuer 396
1.5 Änderungen der Bemessungsgrundlage nach § 17 UStG 397
2 Unentgeltliche Wertabgaben 397
2.1 Entnahmen nach § 3 Abs. 1b UStG 397
2.2 Sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a UStG 398
2.3 Ort unentgeltlicher Wertabgaben 398
2.4 Steuerbefreiungen 398
2.5 Bemessungsgrundlage 398
2.6 Steuerentstehung 399
3 Innergemeinschaftlicher Erwerb nach § 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG 399
4 (Zusätzliche) Steuer nach § 14c Abs. 1 oder § 14c Abs. 2 UStG 399
5 Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer, Vorsteuerberichtigung 400
6 Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers 401
7 Umsatzsteuerrechtliche Haftungsansprüche 401
III Unternehmer und Unternehmen als Anknüpfungs-punkte des Umsatzsteuerrechts 402
1 Bedeutung der Unternehmerstellung 402
2 Die einzelnen Tatbestandsmerkmale 402
2.1 Unternehmensfähigkeit (»wer«) 402
2.2 Ausüben einer gewerblichen oder beruflichen Tätigkeit 403
2.2.1 Tätigkeit im Leistungsaustausch 403
2.2.1.1 Gesellschafter einer Personengesellschaft als Unternehmer 403
2.2.1.2 Geschäftsführung bei Personengesellschaften 406
2.2.1.3 Holdinggesellschaften als Unternehmer 408
2.2.1.4 Forderungseinziehung als unternehmerische Betätigung 409
2.2.1.5 Leistungen an (Vereins-)Mitglieder 412
2.2.2 Nachhaltigkeit der Tätigkeit 413
2.2.3 Einnahmeerzielungsabsicht 414
2.3 Selbständigkeit 415
2.3.1 Selbständigkeit von Geschäftsführungsleistungen natürlicher Personen 416
2.3.2 Selbständigkeit von Geschäftsführungsleistungen juristischer Personen 417
3 Grundsatz der Unternehmenseinheit 417
4 Beginn der Unternehmerstellung 418
4.1 Allgemeine Grundsätze 418
4.2 Vorgründungsgesellschaften als notwendiger Beginn unternehmerischer Betätigung 418
5 Ende des Unternehmens, insbesondere Fortbestand bei Insolvenz 420
6 Juristische Personen des öffentlichen Rechts als Unternehmer 421
7 Sonderstatus bestimmter Unternehmergruppen 423
7.1 Kleinunternehmer 423
7.1.1 Voraussetzungen 423
7.1.2 Verfahren 423
7.1.3 Rechtsfolgen 424
7.1.4 Optionsrecht 424
7.2 Land- und forstwirtschaftliche Betriebe 425
8 Organschaft 426
8.1 Voraussetzungen 426
8.2 Rechtsfolgen 429
8.2.1 Umsätze zwischen den Beteiligten 429
8.2.2 Umsätze der Organgesellschaft mit Dritten 429
8.2.3 Grenzüberschreitende Organschaft 431
IV Leistungen 432
1 Lieferungen 434
1.1 Charakterisierung 434
1.1.1 Gegenstandsbegriff des Umsatzsteuerrechts 434
1.1.2 Verschaffung der Verfügungsmacht 435
1.2 Lieferarten und -orte 438
1.2.1 Unbewegte Lieferungen und deren Ort 438
1.2.2 Befördern und Versenden als bewegte Lieferungen 439
1.2.3 Transportbeginn als Lieferort bewegter Lieferungen 439
1.2.4 Verlagerungen des Lieferorts im grenzüberschreitenden Warenverkehr 440
1.2.4.1 Verlagerung aus dem Drittland ins Inland nach § 3 Abs. 8 UStG 440
1.2.4.2 Verlagerung an das Transportende nach § 3c UStG 441
1.2.4.3 Energielieferungen nach § 3g UStG 443
1.2.5 Besonderheiten beim Reihengeschäft 445
1.2.5.1 Bestimmung der Leistungsbeziehungen 445
1.2.5.2 Zuordnung der Warenbewegung 446
2 Sonstige Leistungen und deren Ort 450
2.1 Grundprobleme bei der Ortsbestimmung 450
2.2 Grundregeln in § 3a Abs. 1 und 2 UStG 451
2.3 Besondere Anknüpfungspunkte für Leistungsortbestimmungen 453
2.3.1 Belegenheitsort (Grundstücksumsätze) 453
2.3.2 Übergabeort – (Kurzfristige) Vermietung von Beförderungsmitteln 454
2.3.3 Tätigkeitsort 455
2.4 Einzelne sonstige Leistungen mit besonderen Fragestellungen 457
2.4.1 Vermittlungsleistungen 457
2.4.2 Beförderungsleistungen und damit zusammenhängende Umsätze 460
2.4.2.1 Personenbeförderung 460
2.4.2.2 Güterbeförderung 460
2.4.3 Katalogleistungen in § 3a Abs. 4 UStG 462
2.4.4 Besonderheiten bei elektronisch erbrachten Leistungen 463
2.5 Besteuerungsverfahren bei sonstigen Leistungen 465
3 Einheitlichkeit der Leistung – Haupt-/Nebenleistung 466
V Leistungsaustausch (Leistungen gegen Entgelt) 469
1 Wirtschaftliche Verknüpfung von Leistung und Gegenleistung 469
2 Abgrenzung zum sog. »echten« Schadensersatz 470
2.1 Verträge, die nicht, mangelhaft oder verspätet erfüllt werden 470
2.2 Abgebrochene (Werk-)Lieferungen 472
2.3 Abwicklung von Schadensersatzansprüchen aus unerlaubter Handlung 473
3 Leistungsaustausch bei Vereinen 473
4 Steuerbarer Leistungsaustausch bei der Gründung von Gesellschaften 474
5 Steuerbarer Leistungsaustausch beim Ausscheiden eines Gesellschafters 475
6 Leistungsaustausch bei der Abgabe von Leistungen an Arbeitnehmer 475
VI Handeln im Rahmen des Unternehmens 478
VII Inland/Ausland 479
VIII Geschäftsveräußerung nach § 1 Abs. 1a UStG 480
1 Einkommensteuerrecht als Anknüpfungspunkt? 481
2 Spezifisch umsatzsteuerrechtliche Fragestellungen 481
2.1 Grundstücksübertragung als Geschäftsveräußerung 482
2.2 Übereignung aller wesentlichen Betriebsgrundlagen? 483
2.3 Erwerb für das Unternehmen des Erwerbers 485
2.4 Wirkung der Rechtsnachfolge nach § 1 Abs. 1a S. 3 UStG 486
2.5 Fehlerhafter Steuerausweis 486
3 Vorsteuerabzug aus Leistungsbezügen für die Geschäftsveräußerung 487
IX Steuerbefreiungen entgeltlicher Inlandsumsätze 488
1 Zwecke und Wirkungen von Steuerbefreiungstatbeständen 488
2 Befreiungstatbestände mit Optionsmöglichkeit 489
2.1 Grunderwerbsteuerbare Vorgänge 489
2.2 Vermietung und Verpachtung von Grundstücken 493
2.2.1 Die Ausnahmetatbestände des § 4 Nr. 12 S. 2 UStG 494
2.2.2 Gemischte Verträge 494
2.2.3 Verträge besonderer Art 495
2.3 Einzelheiten zur Option nach § 9 Abs. 1 und 2 UStG 495
2.4 Verzicht gegenüber einer nichtunternehmerisch tätigen Gemeinschaft 499
3 Zwingend »vorsteuerschädliche« Steuerbefreiungen 501
4 Veräußerung nicht vorsteuerentlasteter Gegenstände nach § 4 Nr. 28 UStG 502
X Bemessungsgrundlage und Steuersatz bei entgeltlichen Umsätzen 504
1 Grundsätze der Entgeltsbestimmung nach § 10 Abs. 1 und 2 UStG 504
1.1 Zuzurechnender Aufwand des Leistungsempfängers 504
1.2 Anwendung des zutreffenden Steuersatzes 506
2 Spezielle Problemstellungen entgeltlicher Umsätze 508
2.1 Abgrenzung Auslagenersatz/durchlaufende Posten 508
2.2 Echte und unechte Zuschüsse 510
2.3 Tauschvorgänge 511
3 Mindest-Bemessungsgrundlage nach § 10 Abs. 5 UStG 513
4 Differenzbesteuerung 515
4.1 Zwecke und Wirkungsweise 515
4.2 Anwendung bei Entnahmen 517
4.3 Unberechtigter Steuerausweis 517
4.4 Verzicht auf Differenzbesteuerung 518
4.5 Differenzbesteuerung im Binnenmarkt 518
4.6 Besonderheiten bei Reiseleistungen nach § 25 UStG 519
5 Änderungen der Bemessungsgrundlage nach § 17 UStG 521
5.1 Anwendungsbereich 521
5.1.1 Änderung wegen Uneinbringlichkeit 522
5.1.2 Rückgängigmachung einer Lieferung/Rücklieferung 523
5.1.3 Verrechnung von Gutscheinen 525
5.2 Wirkungsweise 526
XI Entstehen und Fälligkeit der Steuer 527
1 Besteuerung nach vereinbarten Entgelten 527
1.1 Leistungszeitpunkt als Anknüpfungspunkt 527
1.2 Entgeltsvereinnahmung als Anknüpfungspunkt 528
2 Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten 529
3 Steuerentstehung mit Rechnungserteilung 530
4 Fälligkeit 531
XII Besteuerung unentgeltlicher Wertabgaben 532
1 Grundzüge 532
2 Rahmenbedingungen der Besteuerung nach § 3 Abs. 1b UStG 533
3 Einzelheiten fiktiver entgeltlicher Lieferungen nach § 3 Abs. 1b UStG 536
3.1 Entnahmen des Unternehmers (§ 3 Abs. 1b S. 1 Nr. 1 UStG) 536
3.2 Sachzuwendungen an das Personal (§ 3 Abs. 1b S. 1 Nr. 2 UStG) 537
3.3 Sonstige unentgeltliche Zuwendungen (§ 3 Abs. 1b S. 1 Nr. 3 UStG) 538
4 Steuerbefreiungen 540
5 Bemessungsgrundlage für fiktive Lieferungen nach § 10 Abs. 4 Nr. 1 UStG 540
6 Unentgeltliche Abgabe von Dienstleistungen 541
6.1 Private Verwendung von Unternehmensgegenständen (§ 3 Abs. 9a S. 1 Nr. 1 UStG) 541
6.1.1 Vorsteuerabzug bei Erwerb als Voraussetzung 542
6.1.2 Relevanz des Vorsteuerabzugs bei der Bemessungsgrundlage 542
6.1.3 Besteuerung außerunternehmerischer Fahrzeugnutzung 543
6.1.4 Besteuerung außerunternehmerischer Grundstücksnutzung162 545
6.1.4.1 Einführung in die Problematik 546
6.1.4.2 Relevanz der Neufassung des § 10 Abs. 4 Nr. 2 UStG zum 01.01.2005 547
6.1.4.3 Einzelprobleme 548
6.1.4.4 Ab 01.01.2011: Rückkehr zum anteiligen Vorsteuerausschluss 550
6.1.4 5 Neuregelungen für teilunternehmerisch genutzte Grundstücke ab 01.01.2011 (Übersicht) 551
6.2 Erbringen einer anderen sonstigen Leistung (§ 3 Abs. 9a S. 1 Nr. 2 UStG) 552
6.3 Sonstige Leistungen gegenüber dem Personal 553
7 Ort der Abgabe/Rechnungserteilung/Steuerentstehung 554
XIII Unrichtiger oder unberechtigter Steuerausweis 555
1 Unrichtiger Steuerausweis nach § 14c Abs. 1 UStG 555
2 Unberechtigter Steuerausweis nach § 14c Abs. 2 UStG 557
2.1 Anwendungsbereich der Norm 557
2.2 Berichtigungsverfahren 557
XIV Grenzüberschreitende Warenbewegungen 559
1 Besteuerungsprinzipien bei grenzüberschreitenden Warenbewegungen 559
2 Abwicklungen mit Drittländern 560
2.1 Die Einfuhr aus dem Drittland nach § 1 Abs. 1 Nr. 4 UStG 560
2.2 Ausfuhrlieferungen nach § 4 Nr. 1 Buchst. a i.V.m. § 6 UStG 562
2.3 Steuerbefreite sonstige Leistungen bei Ausfuhren 565
2.3.1 Lohnveredelung an Gegenständen der Ausfuhr (§ 4 Nr. 1 Buchst. a i.V.m. § 7 UStG) 566
2.3.2 Grenzüberschreitende Güterbeförderungen 567
2.3.3 Vermittlung grenzüberschreitender Warenlieferungen 568
3 Innergemeinschaftliche Warenbewegungen 568
3.1 Die Erwerbsbesteuerung nach § 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG bei Lieferungen zwischen Unternehmern 569
3.1.1 Tatbestandliche Voraussetzungen eines realen innergemeinschaftlichen Erwerbs 570
3.1.2 Erwerbsort, Bemessungsgrundlage, Steuerbefreiung und Steuerentstehung 571
3.1.3 Innergemeinschaftlicher Erwerb durch Verbringen 572
3.1.4 Ausnahmen von der Erwerbsbesteuerung nach § 1a Abs. 3 UStG 576
3.1.4.1 Betroffener Personenkreis 576
3.1.4.2 Erwerbsschwelle 576
3.1.5 Der Sonderfall des Erwerbs neuer Fahrzeuge 577
3.2 Innergemeinschaftliche Lieferungen nach § 4 Nr. 1 Buchst. b i.V.m. § 6a UStG 578
3.2.1 Materiell-rechtliche Anforderungen 578
3.2.2 Bedeutung der Umsatzsteuer-Identifikationsnummer 579
3.2.3 Kontrollverfahren und Nachweispflichten 579
3.2.4 Innergemeinschaftliches Verbringen 581
3.2.5 Lieferung neuer Fahrzeuge 581
3.3 Lieferungen an Privatpersonen im Reiseverkehr 583
3.4 Innergemeinschaftliche Erwerbe im Zusammenhang mit innergemeinschaftlichen Reihengeschäften 584
4 Umsätze im Steuerlager 587
XV Vorsteuerabzug 588
1 Anspruchsbegründende Voraussetzungen des § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG 589
1.1 Unternehmer 590
1.2 Unternehmer als Leistungsempfänger 592
1.2.1 Leistungsbezug durch Gesellschafter/Gemeinschafter 592
1.2.2 Beteiligte an nichtunternehmerisch tätigen Gemeinschaften als Leistungsempfänger 594
1.2.3 Besonderheiten bei unfreier Versendung 597
1.3 Leistungsbezug »für sein Unternehmen« (Zuordnungsmöglichkeiten) 598
1.3.1 Aufteilungsgebote bei teilunternehmerischer Nutzung 598
1.3.1.1 Bezug vertretbarer Sachen 598
1.3.1.2 Bezug sonstiger Leistungen 598
1.3.1.3 Verwendung eines einheitlichen Gegenstands für nichtwirtschaftliche Tätigkeiten i.e.S 599
1.3.2 Unternehmenszuordnung bei auch unternehmensfremder Nutzung von Gegenständen 600
1.3.3 Zuordnung von teilunternehmerisch genutzten Grundstücken ab 01.01.2011 601
1.3.4 Mindestumfang unternehmerischer Nutzung (10 %-Klausel) 602
1.3.5 Zuordnungsalternativen bei teilweise unternehmensfremder Nutzung 603
1.3.5.1 Anteilige Unternehmenszuordnung 603
1.3.5.2 Zuordnung zum Privatvermögen 605
1.3.5.3 Zuordnung zum Privatvermögen bei Erwerb von Privatpersonen 606
1.4 Von einem anderen Unternehmer 608
1.4.1 Schutz guten Glaubens? 608
1.4.2 Erwerb von einem Kleinunternehmer 608
1.5 Besitz einer Rechnung i.S.d. §§ 14, 14a UStG 609
1.5.1 Rechnungsanforderungen 609
1.5.2 Folgen fehlerhafter Rechnungsangaben für den Vorsteuerabzug 610
1.5.3 Exkurs: Zivilrechtliche Folgen unzureichender Rechnungsangaben 611
1.5.4 Kleinbetragsrechnungen/Fahrausweise 611
1.5.5 Gutschriften 612
1.6 Begrenzung des Vorsteuerabzugs auf die für den Umsatz geschuldete Umsatzsteuer 614
2 Ausschlüsse bzw. Einschränkungen des Vorsteuerabzugs 614
2.1 Vorgaben der Mehrwertsteuersystemrichtlinie 615
2.2 Reise- und Umzugskosten 615
2.3 Nach Ertragsteuerrecht nicht abziehbare Aufwendungen 616
2.3.1 Geschenke (§ 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG) 616
2.3.2 Bewirtungsaufwendungen (§ 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG) 617
2.3.3 Aufwendungen für Gästehäuser, Motoryachten sowie für ähnliche Zwecke (§ 4 Abs. 5 Nr. 3 und 4 EStG) 618
2.4 Gemischte Fahrzeugnutzung 618
2.5 Teilunternehmerische Grundstücksnutzung ab 01.01.2011 621
3 Vorsteuerabzug hinsichtlich der Einfuhr-und Erwerbsumsatzsteuer 621
3.1 Berechtigung zum Abzug der Einfuhrumsatzsteuer 622
3.2 Abzug der USt auf den innergemeinschaftlichen Erwerb 623
4 Vorsteuerschädliche Verwendungen des § 15 Abs. 2 UStG 624
4.1 Aufteilung nach § 15 Abs. 2, 4 UStG 625
4.1.1 Prüfungsschritte bei Erhaltungsaufwand 625
4.1.2 Aufteilungsmaßstab 626
4.1.3 Aufteilungsgebot bei Anschaffungs- oder Herstellungskosten 629
4.2 Praxisprobleme bei vorsteuerschädlichen Verwendungen mit Optionsmöglichkeit 632
5 Zeitpunkt des Vorsteuerabzugs 634
XVI Vorsteuerberichtigung 637
1 Nutzungsänderungen bei Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens (Investitionsgütern) 639
1.1 Wechsel von privater zu unternehmerischer Nutzung 640
1.2 Änderung des Anteils unternehmerischer Nutzung 640
1.3 Änderung des Anteils vorsteuerschädlicher zu vorsteuerunschädlicher Verwendung 642
1.4 Zwischenzeitlicher Leerstand von Gebäuden 642
1.5 Berichtigungszeitraum 643
1.6 Ermittlung des Berichtigungsbetrags 644
1.7 Vorsteuerberichtigung wegen eines Wechsels der Besteuerungsform 647
2 Vorsteuerberichtigung wegen Veräußerung oder Entnahme 648
2.1 Anwendungsbereich des § 15a Abs. 8 UStG 648
2.2 Vorsteuerberichtigung durch Verwertungshandlungen im Insolvenzverfahren 651
3 Erweiterung der Berichtigungstatbestände zum 01.01.2005 652
3.1 Verwendungsänderungen bei Umlaufvermögen 652
3.2 Bestandteile oder sonstige Leistungen an einem Wirtschaftsgut 653
3.3 Vorsteuerberichtigung wegen selbständiger sonstiger Leistungen 657
4 Vorsteuerberichtigung bei teilunternehmerisch genutzten Grundstücken 658
5 Verfahrensfragen 661
XVII Besteuerungsverfahren 662
1 Steueranmeldungsverfahren – Jahreserklärung, Voranmeldungen 662
2 Leistungsempfänger als Steuerschuldner 664
2.1 Werklieferungen und sonstige Leistungen im Ausland ansässiger Unternehmer 664
2.2 Verwertung von Sicherungsgut 665
2.3 Erweiterungen durch das Haushaltsbegleitgesetz 2004 667
2.3.1 Umsätze, die unter das Grunderwerbsteuergesetz fallen 667
2.3.2 Bauleistungen 668
2.4 Ergänzungen jüngeren Datums 669
2.4.1 Strom- und Gaslieferungen 669
2.4.2 Übertragung von Emissionszertifikaten 670
2.4.3 Lieferung von Industrieschrott und Altmetallen 670
2.4.4 Gebäudereinigungen 671
2.4.5 Lieferung von Gold 671
2.4.6 Lieferung von Mobilfunkgeräten 671
2.5 Einzelfragen 672
2.5.1 Status des Abnehmers 672
2.5.2 Ausnahmen von der Steuerschuldnerschaft 673
2.5.3 Rechnungsanforderungen, Rechtsfolgen eines Verstoßes 673
2.5.4 Entstehen der »§ 13b-Steuer« 674
3 Fiskalvertretung 675
4 Reformüberlegungen zur Umsatzsteuer 676
Anhang – Umsatzsteuersätze in den EU-Mitgliedstaaten 678
Teil C Erbschaftsteuerrecht 680
Inhaltsverzeichnis Teil C 682
C Erbschaftsteuerrecht 688
I Das Erbschaftsteuerrecht inklusive der erbrechtlichen Grundlagen 689
1 Einführung 689
1.1 Historische und wirtschaftliche Bedeutung der Erbschaftsteuer 689
1.1.1 Das Erbschaftsteuergesetz in seiner historischen Entwicklung 689
1.1.2 Der Gesetzesaufbau 690
1.2 Grundaussagen zum Erbschaftsteuerrecht 691
1.2.1 Die wirtschaftlichen Auswirkungen auf der Planungs- und Belastungsebenedes Steuerbürgers 691
1.2.2 Tragende Prinzipien des Erbschaftsteuerrechts 694
1.2.3 Der rechtstechnische Ausgangspunkt 695
1.2.3.1 Die Bedeutung der unentgeltlichen Leistungsfähigkeit 695
1.2.3.2 Der Aspekt der Rechtsnachfolge 696
1.2.4 Das Verhältnis Erbschaftsteuer/Schenkungsteuer 697
1.2.5 Die Erbschaftsteuer als Erwerbersteuer (Erbanfall- oder Bereicherungssteuer) 697
1.3 Die Erbschaft-/Schenkungsteuer in der Steuersystematik 697
1.3.1 Der Standort der Erbschaft-/Schenkungsteuer 697
1.3.2 Erbschaftsteuer und Einkommensteuer 697
1.3.3 Erbschaftsteuer und Grunderwerbsteuer 698
1.3.4 Erbschaftsteuerrecht und Umsatzsteuergesetz 699
1.3.5 Erbschaftsteuergesetz und Zivilrecht 699
1.4 Verfassungsrechtliche Vorgaben 700
1.4.1 Erbschaftsteuergesetz und Art. 14 GG 700
1.4.2 Erbschaftsteuergesetz und Art. 6 GG 701
1.4.3 Erbschaftsteuergesetz und Art. 3 GG 701
1.4.4 Partielle oder komplette Verfassungswidrigkeit des ErbStG (2009)? 702
1.5 Einkommensteuergesetz und Gemeinschaftsrecht 702
1.6 Schema 703
1.6.1 Erbschaftsteuerliche due diligence – 1. Stufe 703
1.6.2 Erbschaftsteuerliche due diligence – 2. Stufe 704
1.7 Das Erbschaftsteuergesetz (2009) i.d.F. des Wachstumsbeschleunigungsgesetzes – Übersicht (inkl. Fassung des JStG 2013 und des AmthilfeRLUmsG vom 26.06.2013) 705
1.7.1 Betriebsvermögen 705
1.7.2 Grundvermögen 706
1.7.3 Verschonungsebene 706
1.7.3.1 Betriebsvermögen 706
1.7.3.2 Weiteres Verschonungsvermögen 707
1.7.4 Neue Befreiungstatbestände 707
1.7.5 Tarifänderungen 707
2 Die gesetzliche Erbfolge 707
2.1 Das gesetzliche Verwandtenerbrecht 707
2.2 Das Ehegattenerbrecht und die ehelichen Güterstände im Erbschaftsteuergesetz 710
2.2.1 Die Bedeutung des Güterstandes für das Ehegattenerbrecht 710
2.2.2 Die Beendigung des Güterstandes, insbesondere bei der Zugewinn-gemeinschaft (inklusive der Berechnung der Ausgleichsforderung) 711
2.2.3 Die Änderung des Güterstandes und die modifizierte Zugewinngemeinschaft (inkl. »Güterstandsschaukel«) 716
2.2.3.1 Allgemeine Ausführungen 716
2.2.3.2 Die Güterstandsschaukel 717
2.2.4 Sonstige Regelungen bei der Zugewinngemeinschaft und bei der Ausgleichsforderung 717
2.2.4.1 Die Hinterbliebenenbezüge und die Ausgleichsforderung 717
2.2.4.2 Die güterrechtliche Lösung gemäß § 5 Abs. 2 ErbStG 718
2.2.5 Die Regelung bei der – fortgesetzten – Gütergemeinschaft (§ 4 ErbStG) 718
2.3 Gesetzliches Erbrecht und die Steuerklassen des Erbschaftsteuergesetzes 719
3 Letztwillige Verfügungen im Erbrecht und im Erbschaftsteuerrecht 720
3.1 Wirksamkeit und Auslegung von Testamenten 720
3.1.1 Gewillkürter oder gesetzlicher Erbe? 723
3.1.2 Alleinerbe oder mehrere Erben sowie der »unbekannte Erbe« 724
3.1.2.1 Unklare Testamente und die Bedeutung des Erbscheins 724
3.1.2.2 Teilungsanordnung versus Vorausvermächtnis 727
3.1.2.3 Vermächtnis (insb. das Kaufrechtsvermächtnis) und Auflage 729
3.1.2.4 Der »unbekannte Erbe« 732
3.2 Besonderheiten beim Ehegattentestament 733
3.2.1 Zivilrechtliche Fragen zum Berliner Testament 733
3.2.2 Die erbschaftsteuerliche Antwort zum Berliner Testament 735
3.2.3 Folgeprobleme beim Berliner Testament 736
3.3 Vor- und Nacherbschaft 737
3.3.1 Erbrechtliche Bedeutung 737
3.3.2 Das Erbschaftsteuerrecht bei der Vor-/Nacherbschaft 740
3.4 Die negative Erbschaft, insbesondere die Ausschlagung 743
3.4.1 Erbrechtliche Vorfragen 743
3.4.2 Steuerliche Motive für die Ausschlagung 745
3.4.3 Die marktwirtschaftliche Ausschlagung – gegen Entgelt 747
3.5 Pflichtteile und ihre »Abfindung«83 747
4 Erbrechtliche Grundsätze und ihre Umsetzung im Erbschaftsteuerrecht 748
4.1 Die Rechtsnachfolge im Erbrecht und im Erbschaftsteuerrecht 748
4.2 Fundamentalprinzipien im Lichte der BGH-Rechtsprechung/ steuerliche Konsequenzen 749
4.2.1 Sonderrechtsnachfolge bei vererbten Beteiligungen an Personengesellschaften 751
4.2.2 Die Erbschaftsteuer bei der vererbten Mitunternehmerschaft – Bewertung ab 2009 (Grundzüge) 752
4.3 Bedeutung von § 10 ErbStG, insbesondere die Schulden im Erbfall (§ 10 Abs. 5 ff. ErbStG) 755
4.3.1 Der steuerpfl ichtige Erwerb gemäß § 10 ErbStG 755
4.3.2 Die Schulden im Erbfall 755
5 Andere Übertragungsmodalitäten von Todes wegen 763
5.1 Die Schenkung auf den Todesfall (§ 2301 BGB und § 3 Abs. 1 Nr. 2 S. 1 ErbStG) 763
5.2 Erwerb durch einen Vertrag zu Gunsten Dritter (§ 3 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG sowie R 3.7 Abs. 1 ErbStR) 765
5.2.1 Die Lebensversicherung im Erbschaftsteuerecht 765
5.2.2 Unfallversicherungsverträge 767
5.2.3 Hinterbliebenenbezüge – Versorgungsansprüche 767
II Schenkungsteuerrecht: Vermögensübertragungen zu Lebzeiten im Erbschaftsteuergesetz 769
1 Schenkungen und andere unentgeltliche Zuwendungen unter Lebenden 769
1.1 Der Grundtatbestand des § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG – »volle« Unentgeltlichkeit 769
1.1.1 Die Freigebigkeit als Auslöser einer unentgeltlichen Zuwendung 769
1.1.2 Abgrenzungsfälle: keine Schenkung 772
1.2 Teilweise unentgeltliche Zuwendung – gemischte Schenkung 773
1.2.1 Einführung (Anwendungsbereich) 773
1.2.2 Lösung nach altem Recht 774
1.2.3 Aktuelle Lösung (nach RE 7.4 ErbStR 2011 und H 7.4 ErbStH 2011) 776
1.2.4 Schenkungen unter Auflagen 776
1.2.6 Schenkungen von Immobilien 778
1.2.7 Die Kettenschenkung 779
1.2.8 Die mittelbare Schenkung, insbesondere die mittelbare Grundstücksschenkung 780
1.2.9 Die unbenannte (Ehegatten-)Zuwendung 784
1.2.10 Erweiterung der Steuerbefreiung um § 13 Abs. 1 Nr. 4b und Nr. 4c ErbStG (2008) 785
1.2.10.1 § 13 Abs. 1 Nr. 4b ErbStG 785
1.2.10.2 § 13 Abs. 1 Nr. 4c ErbStG 786
1.3 Die weiteren Fälle des § 7 Abs. 1 Nr. 2–7, Nr. 10 ErbStG182 786
1.4 Die Zweckzuwendung (§ 1 Abs. 1 Nr. 3 und § 8 ErbStG) 787
1.5 Gesellschaftsrechtliche Zuwendungen 788
1.5.1 Zuwendungen bei Personengesellschaften (§ 7 Abs. 5–7 ErbStG) 788
1.5.2 Zuwendungen bei Kapitalgesellschaften 790
1.5.2.1 Allgemeine Ausführungen 791
1.5.2.2 Die Technik des § 7 Abs. 8 ErbStG 792
1.5.2.3 Tabellarische Strukturierung 793
2 Sonstige unentgeltliche Vorgänge am Beispiel der Nießbrauchsgestaltung 795
2.1 Ausgangssituation, Vorüberlegungen und Motivlage 795
2.2 Die gesetzliche Lösung beim Nießbrauch (§ 23 ErbStG) 797
3 Gestaltungen zwischen Schenkung und Vererbung 799
3.1 Die vorweggenommene Erbfolge 799
3.1.1 Die schenkungsteuerlichen Grundzüge 800
3.1.2 Auslegungsfragen der vorweggenommenen Erbfolgen zu § 7 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG 803
3.1.3 Das Privileg des § 13a Abs. 1 Nr. 2 ErbStG a.F. (inklusive Bewertungsabschlag) 804
3.2 Vorwegübertragung auf Gesellschaften 805
3.2.1 Übertragung auf Parkgesellschaften (Personengesellschaften) 805
3.2.2 Übertragung auf eine »Familien-GmbH« unter Lebenden und/oder auf eine »Erb-GmbH« von Todes wegen 807
4 Übertragung auf Stiftung und Trust 809
4.1 Die Übertragung auf eine inländische Stiftung 809
4.1.1 Die Errichtung der Stiftung 810
4.1.2 Die Stiftungszuwendung 812
4.1.3 Die laufende Besteuerung der Stiftung, insbesondere die Ersatzerbschaftsteuer 812
4.1.3.1 Die Ersatzerbschaftsteuer (§ 1 Abs. 1 Nr. 4 i.V.m. § 9 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG) 812
4.1.3.2 Die laufende Besteuerung der Stiftung – Grundzüge 812
4.1.4 Die Auflösung der Stiftung 812
4.2 Die Übertragung auf eine ausländische Stiftung 813
4.3 Der Trust(ee) als Nachfolger 813
III Das Binnenrecht des Erbschaftsteuergesetzes (inklusive Bewertung) 815
1 Die subjektive Steuerpflicht im Erbschaftsteuergesetz 815
1.1 Grundfragen der persönlichen Steuerpflicht 815
1.2 Die beschränkte Steuerpflicht und die erweitert beschränkte Steuerpflicht im Erbschaft- und Außensteuergesetz 817
1.3 Internationales Erbschaftsteuerrecht 819
1.3.1 Der Regelfall: Die Anrechnung nach § 21 ErbStG 819
1.3.2 DBA-Fragen zur Erbschaftsteuer 821
1.3.3 Europarechtliche Aspekte 822
2 Zusammenfassung zu §§ 9, 11 ErbStG 823
2.1 Die Bedeutung des Entstehungszeitpunktes nach § 9 ErbStG 823
2.1.1 Die Entstehung der Erbschaftsteuer 824
2.1.2 Die Entstehung der Schenkungsteuer 825
2.2 Sonderproblematik des § 11 ErbStG 826
2.3 Planungshorizonte bei der Schenkung (insbesondere von Unternehmensvermögen) 827
3 Die Bewertung des Vermögens im Erbschaftsteuergesetz 828
3.1 Vorbemerkung (inklusive Verfahrensfragen) 828
3.2 Die Bewertung des Grundvermögens 832
3.2.1 Altfassung Grundzüge 832
3.2.2 Neufassung Überblick 833
3.2.3 Unbebaute Grundstücke 833
3.2.4 Bebaute Grundstücke 834
3.2.4.1 Verfahrensgrundsätze für die Bewertung von Grundstücken 835
3.2.4.2 Das Vergleichswertverfahren 836
3.2.4.3 Das Ertragswertverfahren 837
3.2.4.4 Das Sachwertverfahren 839
3.2.4.5 Bewertung von Erbbaurechten (und Erbbaugrundstücken) 842
3.3 Bewertung des Betriebsvermögens 844
3.3.1 Grundzüge 844
3.3.2 Die Verschonungsebene 845
3.3.3 Überblick: Wegfall der Verschonungen 846
3.3.4 Die Bewertung eines bilanzierenden Einzelunternehmers 846
3.3.5 Die Bewertung von (Anteilen an) Personengesellschaften 848
3.3.6 Die Bewertung von nicht notierten Kapitalgesellschaftsanteilen (GmbH-Geschäftsanteile) 849
3.4 Die Steuervergünstigung für Elementarvermögen gemäß §§ 13a bis 13c, 19a ErbStG 850
3.4.1 Einführung und Gesamtdarstellung (Rechtslage 2011) 850
3.4.2 Prüfungsaufbau für die Verschonungsregeln im engeren Sinne (§§ 13a, 13b ErbStG) – ab 2010 – 853
3.4.3 Das Elementar-(Verschonungs-)Vermögen (§ 13b Abs. 1 und 2 ErbStG) 855
3.4.3.1 Begünstigtes Vermögen – dem Grunde nach 855
3.4.3.2 Schädliches Verwaltungsvermögen 857
3.4.4 Die Dritten bei der Verschonungsregelung 862
3.4.5 Die primären Rechtsfolgen 863
3.4.5.1 Grundsätzliches und Gemeinsamkeiten 863
3.4.5.2 Unterschiede beider Optionen 863
3.4.5.3 Die Auswirkung bei mehreren Vergleichsbetrieben 863
3.4.5.4 Mehrere selbständige privilegierte Vermögensbestandteile Gesamtbetrachtung
3.4.5.5 Vergleich zum alten Recht 864
3.4.5.6 Verfassungskonformität 865
3.4.6 Die Nachschau 865
3.4.6.1 Die Lohnsummenregelung (§ 13a Abs. 4 ErbStG)330 865
3.4.6.2 Die Behaltensregelung (oder Fortführungsklausel), § 13a Abs. 5 ErbStG 867
3.4.6.3 Die Überentnahmeverbote333 869
3.4.7 § 13c ErbStG (Vergünstigung für die private Wohnwirtschaft) 869
3.4.8 § 19a ErbStG 870
4 Sondervorschriften zur Steuerberechnung 871
4.1 Berücksichtigung früherer Erwerbe (§ 14 ErbStG) 871
4.1.1 Besonderheiten der Zusammenrechnung bei Produktivvermögen 874
4.1.2 § 14 Abs. 1 S. 4 ErbStG n.F. 875
4.1.3 Schenkungen außerhalb des Zehnjahreszeitraumes (Überprogression) 875
4.1.4 Negativerwerbe beim Vorerwerb 877
4.1.5 Die Neuregelung des § 14 Abs. 2 ErbStG 877
4.1.6 Das Limit des § 14 Abs. 3 ErbStG 877
4.2 Mehrfacher Erwerb desselben Vermögens (§ 27 ErbStG) 877
4.3 Der so genannte Härteausgleich nach § 19 Abs. 3 ErbStG 880
5 Das Erbschaft- und Schenkungsteuerschuldrecht 882
5.1 Die Frage nach dem Steuerschuldner 882
5.1.1 Schuldner der Schenkungsteuer 882
5.1.2 Schuldner der Erbschaftsteuer 883
5.2 Der Besteuerungszeitpunkt (Voraussetzungen und Folgen) 884
5.2.1 Das Ermittlungs- und Festsetzungsverfahren bei der Erbschaftsteuer 885
5.2.2 Die Stundung 886
5.3 Erlöschen der Steuerschuld 886
Stichwortregister 888