Umsatzsteuerliche Aspekte der Telekommunikationsbranche

Brigitte Reithmayer ist Mitarbeiterin in der Steuerabteilung eines großen Telekommunikationsunternehmens. Ihr Tätigkeitsschwerpunkt liegt im Bereich der Umsatzsteuer.

Inhaltsverzeichnis

Vorwort V

Abkürzungsverzeichnis XI

1. Einführung 1

2. Definitionen 3

2.1 Telekommunikationsdienstleistungen 3

2.2 Elektronisch erbrachte Dienstleistungen 3

2.3 Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen 4

2.4 Abgrenzung zu anderen Leistungen 4

3. Leistungsortregeln 7

3.1 Leistungen an Unternehmer (B2B) 7

3.2 Leistungen an Nichtunternehmer (B2C) 8

3.3 Umsatzsteuerlicher Betriebsstättenbegriff/feste Niederlassung 10

3.3.1 Feste Niederlassung des Leistungserbringers – aktive feste Niederlassung 10

3.3.2 Feste Niederlassung des Leistungsempfängers – passive feste Niederlassung 11

3.3.3 Von der Betriebsstätte iSd § 29 BAO zur festen Niederlassung iSd EuGH-Judikatur unter besonderer Berücksichtigung des Meinungsstreits zum Server als Betriebsstätte 13

3.3.3.1 Internet-Access-Provider (IAP) 13

3.3.3.2 Internet-Service-Provider (ISP) 13

3.3.3.3 Betriebsstätte iSd § 29 BAO 14

3.3.3.4 Der Meinungsstreit 14

3.3.3.5 Zusammenfassung 16

3.4 Verlagerung des Leistungsortes aufgrund von Nutzung oder Auswertung 16

3.4.1 Definition des Begriffes „Nutzung oder Auswertung“ 17

3.4.2 Rechtsentwicklung seit Beitritt Österreichs zur Europäischen Union 18

3.4.2.1 Verlagerung des Leistungsortes auf Grundlage der Verordnung BGBl II 1997/102 20

3.4.2.2 Rechtsprechungen zu den Voraussetzungen für das Vorliegen von Doppelbesteuerung, Nichtbesteuerung oder Wettbewerbsverzerrungen iSd § 9 Abs 3 der Richtlinie 77/388/EWG 21

3.4.2.3 Auswirkungen der höchstrichterlichen Rechtsprechung auf die Verwaltungspraxis und Gesetzgebung 22

3.4.3 Rückerstattung der Vorsteuern, die aufgrund der Anwendung der richtlinienwidrigen Verordnung verrechnet wurden 24

3.4.4 Regelungen in Deutschland hinsichtlich Verlagerung des Leistungsortes aufgrund von Nutzung oder Auswertung 24

3.5 Registrierungspflichten von Anbietern elektronischer Dienstleistungen aus Drittstaaten in einem Mitgliedstaat der Europäischen Union 26

3.6 Leistungsortregeln für Telekommunikationsleistungen, elektronische Dienstleistungen und Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen ab 2015 (B2C 2015) 30

3.6.1 Vorschlag für eine Verordnung des Rates zur Änderung der Durchführungsverordnung (EU) Nr. 282/2011 bezüglich des Ortes der Dienstleistung 34

3.6.1.1 Unwiderlegbare Vermutungen bezüglich des Leistungsortes 35

3.6.1.2Widerlegbare Vermutungen bezüglich des Leistungsortes 35

3.7 Registrierungspflichten ausländischer Telekommunikationsanbieter in Schweiz/Liechtenstein 36

3.8 Beispiele zur Bestimmung des Leistungsortes 37

4. Umsatzsteuerliche Behandlung von Gutscheinen 39

4.1 Warengutscheine 39

4.2 Zuschüsse zu Leistungen Dritter 39

4.3 Kundenbindungsprogramm mit Treueprämie 40

4.3.1 Kunden- und Bonuskarten (Payback, Deutschlandcard) 41

4.4 Nennwertwertgutscheine 42

4.5 Gutscheine für bestimmte Leistungen 43

4.6 Mitarbeitergutschein als Vergütung der Arbeitsleistung 43

4.7 Umsatzsteuerliche Behandlung von Telefonwertkarten 46

4.7.1 Begriffsbestimmungen 46

4.7.1.1 Telefonwertkarten/Ladebons (prepaid-cards) 46

4.7.1.2 E-Voucher 46

4.7.1.3 Breitband-Wertkarte 46

4.7.1.4 Calling Cards 46

4.7.1.5 Startpakete mit Guthabenkarte 46

4.7.1.6 Telekarte 47

4.7.1.7 Guthabenkarte (Telefonscheck) 47

4.7.1.8 PPRTU – Prepaid Roaming TopUp 47

4.7.2 Lieferung oder Dienstleistung 47

4.7.3 Verwaltungspraxis im Überblick 48

4.7.3.1 Verwaltungspraxis in Österreich 48

4.7.3.2 Verwaltungspraxis in der Schweiz/Liechtenstein 51

4.7.3.3 Verwaltungspraxis in Deutschland 54

4.7.4 Der Fall Lebara 56

4.7.4.1 Sachverhalt 56

4.7.4.2 Schlussanträge des Generalanwalts 57

4.7.4.3 Urteil des EuGH vom 03.05.2012 Rs C-520/10 59

4.7.4.4 Auswirkungen auf die österreichische Verwaltungspraxis 61

4.7.4.5 Auswirkungen auf die deutsche Verwaltungspraxis 62

4.7.5 Vorschlag zur Vereinheitlichung der Besteuerung von Gutscheinen 63

4.7.5.1 Besteuerung der Gutscheine 65

4.7.5.2 Zusammenfassung und Lösungsvorschläge 66

4.7.5.3 Entschließung des Europäischen Parlaments 69

5. Mehrwertdienste 71

5.1 Eigenleistung versus Fremdleistung 71

5.1.1 Voraussetzungen für die Abrechnung als Fremdleistung 80

5.1.1.1 Vermeidung von fiscal fraud 81

5.1.2 Zurechnung als eigene Leistung des Telekommunikationsanbieters 84

5.1.3 Internationaler Überblick über die Verwaltungspraxis 87

5.1.3.1 Österreich 87

5.1.3.2 Deutschland 87

5.1.3.3 Schweiz/Liechtenstein 89

5.1.3.4 Schweden 89

5.1.3.5 Mehrwertsteuerausschuss 90

5.1.4 Zusammenfassung 90

6. Übertragung von Fernsehprogrammen 93

6.1 Übertragungswege 93

6.1.1 Kabel-TV über Festnetzanschluss 93

6.1.2 Videostreaming über UMTS 93

6.1.3 Übertragung mittels DVB-H 93

6.1.4 Übertragung über das Internet 93

6.2 Umsatzsteuerliche Beurteilung 94

6.2.1 Steuersatzermäßigung für Kabelrundfunkunternehmen 94

6.2.2 Video on Demand 96

6.2.3 Leistungspaket (Produktbundle) 96

7. Lieferung von Mobilfunkgeräten 97

7.1 Übergang der Steuerschuld auf den Leistungsempfänger bei Lieferungen von Mobilfunkgeräten 97

7.1.1 Regelung in Österreich 97

7.1.2 Regelung in Deutschland 98

7.1.3 Betrugsbekämpfungspaket 99

7.2Gratisabgabe eines Mobilfunkgerätes bei Abschluss eines Mobilfunk 100

8. Ausblick 101

Literaturverzeichnis 103

Verzeichnis der Rechtsquellen 107

Stichwortverzeichnis 117